銷售與收款循環(huán)審計(jì)(-)(版)課件

第八章銷售與收款循環(huán)(xúnhuán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)主要涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表工程是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、長期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)等；利潤表的工程有：營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部(nèibù)控制與控制測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1第一頁，共一百零四頁。第一節(jié)銷售(xiāoshòu)與收款循環(huán)的特性一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.顧客訂貨單2.銷售單3.發(fā)運(yùn)憑證4.銷售發(fā)票5.商品價(jià)目表6.貸項(xiàng)通知單7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表8.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬9.折扣與折讓明細(xì)賬10.匯款通知單11.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12.壞賬審批表13.顧客月末對賬單〔一般規(guī)律(guīlǜ)：誰銷售，誰著急，誰對賬〕14.轉(zhuǎn)賬憑證15.收款憑證2第二頁，共一百零四頁。二、主要業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)要素具體內(nèi)容1環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程由具體業(yè)務(wù)決定2部門每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工3憑證誰填寫，包括什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么4措施一式幾聯(lián)，要不要事先連續(xù)編號、向哪些方面?zhèn)鬟f、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核5認(rèn)定由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定學(xué)習(xí)(xuéxí)五要素3第三頁，共一百零四頁。(一)接受(jiēshòu)客戶訂購單1.審查客戶是否屬于紅名單客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷售的客戶〞的名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某客戶的訂購單時(shí)，應(yīng)追查該客戶是否被列入這張名單。如果該客戶未被列入，那么通常(tōngcháng)需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售。4第四頁，共一百零四頁。2.編制銷售(xiāoshòu)單批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)[≥3]的銷售單,用于：銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn),是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生〞認(rèn)定的憑據(jù)之一。銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號。留一聯(lián)[誰開，誰留底]2批準(zhǔn)賒銷信用管理留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3審批發(fā)貨倉庫部門傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運(yùn)部門4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運(yùn)部門傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門5開具銷售發(fā)票銷售部門傳遞，不留底，附在銷售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門6記錄銷售財(cái)務(wù)部門留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證一起附在記賬憑證后5第五頁，共一百零四頁。(二)[信用管理部門(bùmén)]批準(zhǔn)賒銷信用1、職責(zé)別離：執(zhí)行人工(réngōng)賒銷信用檢查時(shí)，應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以防止銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。2、確定信用額度：信用管理部門對新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。6第六頁，共一百零四頁。3、信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，那么至多賒銷70萬元。4、信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單[信用管理部門自留一聯(lián)]送回銷售部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低(jiàngdī)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偍曊J(rèn)定有關(guān)。7第七頁，共一百零四頁。(三)[倉庫(cāngkù)]按銷售單供貨1、流程：[銷售部門]向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的依據(jù)。2、目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。[倉庫只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫出庫的調(diào)度權(quán)必須受到制約。入庫依據(jù)驗(yàn)收單，出庫依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單]3、制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能(cáinéng)供貨，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。8第八頁，共一百零四頁。(四)[發(fā)運(yùn)部門]按銷售單裝運(yùn)(zhuāngyùn)貨物1、目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相別離，有助于防止負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。2、制度：在裝運(yùn)之前(zhīqián)，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。3、涉及的認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)本錢-發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。9第九頁，共一百零四頁。產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)(yǒuguān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單[即銷售單]，并[倉庫]據(jù)此編制出庫單[即發(fā)運(yùn)單]。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門[對倉庫構(gòu)成有效制約]；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存[發(fā)運(yùn)單，誰開的誰留存]；一聯(lián)送交顧客[提貨單]；一聯(lián)[連同銷售單傳遞給銷售部門]作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。]注意(zhùyì)10第十頁，共一百零四頁。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)

部門控制措施1填寫發(fā)運(yùn)

留一聯(lián)。編號。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱

2登記憑單

倉庫

留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對倉庫構(gòu)成制約

3提貨客戶留一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，表明收到實(shí)物4開具銷售發(fā)票銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財(cái)務(wù)部門5記錄銷售財(cái)務(wù)留底。無它不記賬。附在記賬憑證后。發(fā)運(yùn)憑證是證明收入(shōurù)“發(fā)生〞認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。11第十一頁，共一百零四頁。(五)[銷售部門]向客戶開具(kāijù)賬單賬單就是向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票(fāpiào)。這個(gè)環(huán)節(jié)的主要問題是：認(rèn)定具體內(nèi)容完整性（最關(guān)心）防遺漏：是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單；發(fā)生防重復(fù)：是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物開具賬單，有無重復(fù)開具單或虛構(gòu)交易準(zhǔn)確性防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單12第十二頁，共一百零四頁。為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：1.開具銷售(xiāoshòu)發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售(xiāoshòu)單[授權(quán)，發(fā)生]；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票[單價(jià)，準(zhǔn)確性]；4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)[數(shù)量]進(jìn)行比較。3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性[金額，準(zhǔn)確性]；這些控制與銷售交易的“發(fā)生〞、“完整性(?)〞以及“準(zhǔn)確性〞認(rèn)定有關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管。但是，上述措施中，并不包含針對完整性認(rèn)定的措施。針對完整性的合理的措施包括：13第十三頁，共一百零四頁。(1)將銷售發(fā)票的一聯(lián)返還給發(fā)運(yùn)部門，附在其留底的那聯(lián)發(fā)運(yùn)憑單后，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)未開發(fā)票的錯(cuò)誤；(2)定期進(jìn)行從發(fā)運(yùn)憑證(píngzhèng)到銷售發(fā)票的追查。(3)采用計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)時(shí)，只要在程序中設(shè)定，計(jì)算機(jī)可以自動(dòng)進(jìn)行匹配，并定期產(chǎn)生未匹配業(yè)務(wù)的臨時(shí)文件。(1)開票后在發(fā)運(yùn)單上作標(biāo)記；(2)定期清點(diǎn)銷售發(fā)票的號碼、張數(shù)并與發(fā)運(yùn)憑證的張數(shù)比對。再想一想：如何防止(fángzhǐ)發(fā)貨后重復(fù)開票？14第十四頁，共一百零四頁?！?〕記錄(jìlù)銷售在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票(fāpiào)編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間?！矊ι鲜泄緭?dān)憂多記資產(chǎn)和業(yè)績〕15第十五頁，共一百零四頁。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：〔1〕只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期?！材茏C明“發(fā)生〞認(rèn)定〕〔2〕控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票?！材茏C明“完整性〞認(rèn)定〕〔3〕獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性?！材茏C明“準(zhǔn)確性〞認(rèn)定和“計(jì)價(jià)(jìjià)和分?jǐn)偍曊J(rèn)定〕16第十六頁，共一百零四頁。〔4〕記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相別離。〔不相容職務(wù)相別離原那么的要求〕〔5〕對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生?！病鞍l(fā)生〞認(rèn)定、“完整性〞認(rèn)定〕〔6〕定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性?！材茏C明“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偍曊J(rèn)定〕〔7〕定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接(zhíjiē)向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告?！材茏C明“準(zhǔn)確性〞認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偍曊J(rèn)定〕17第十七頁，共一百零四頁。(七)[財(cái)務(wù)部門]辦理和記錄現(xiàn)金(xiànjīn)、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時(shí)再代編一份(yīfèn)匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶(kèhù)，由客戶(kèhù)在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容?？詈蛦蝺蓷l線走18第十八頁，共一百零四頁。(八)[銷售部門、倉庫(cāngkù)、財(cái)務(wù)部門]辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售退回或折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)一般(yībān)都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)那么可能會(huì)給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。19第十九頁，共一百零四頁。(九)[財(cái)務(wù)部門]注銷(zhùxiāo)壞賬某項(xiàng)貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回確實(shí)鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(十)[財(cái)務(wù)部門]提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款?？偨Y(jié)(zǒngjié)：將環(huán)節(jié)和控制措施寫出來，就很好了。20第二十頁，共一百零四頁。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、銷售單銷售單預(yù)先連續(xù)編號2.賒銷審批信用管理銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字3.出庫倉庫銷售單檢查銷售單，出庫4.裝運(yùn)裝運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證檢查銷售單，裝運(yùn)5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開票6.記錄銷售財(cái)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等按銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票入賬7.收款財(cái)務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退回銷售、財(cái)務(wù)等貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷相關(guān)記錄9.注銷壞賬銷售、財(cái)務(wù)壞賬審批表銷售申請，財(cái)務(wù)審批21第二十一頁，共一百零四頁。第二節(jié)內(nèi)部控制(kòngzhì)及其測試一、銷售交易的內(nèi)部控制(kòngzhì)〔一〕內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系見教材表7-1，具體是P16722第二十二頁，共一百零四頁。內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試[規(guī)定什么查什么]常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確已發(fā)貨給真實(shí)的客戶(發(fā)生)發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.發(fā)貨了[發(fā)貨憑證]2.客戶認(rèn)可[訂購單、對賬單]銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及客戶訂購單[規(guī)定什么查什么]發(fā)生防止多計(jì)，要從賬上開始查1、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目；2、追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；3、將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對；4、將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對發(fā)貨前，賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)[發(fā)貨憑證后附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單]檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)[規(guī)定什么查什么]銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~[通過號碼資源控制發(fā)生]檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性[規(guī)定什么查什么]每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專門追查[顧客認(rèn)可]觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案[規(guī)定什么查什么]所有銷售交易均已登記入賬(完整性)強(qiáng)調(diào)：連續(xù)編號、從證到賬追查發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性[規(guī)定什么查什么]從發(fā)運(yùn)憑證開始查起：將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性[規(guī)定什么查什么]登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)[規(guī)定什么查什么]已確認(rèn)了發(fā)生與完整性，與追查方向無關(guān)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購單由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記[規(guī)定什么查什么]23第二十三頁，共一百零四頁。銷售交易的分類恰當(dāng)(分類)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)[規(guī)定什么查什么]檢查證明銷售交易分類正確[原始憑證是分類的關(guān)鍵證據(jù)]內(nèi)部復(fù)核和核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記[規(guī)定什么查什么]銷售交易的記錄及時(shí)(截止)采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易[規(guī)定什么查什么]將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對[核對首尾兩個(gè)日期，很聰明]內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記[規(guī)定什么查什么]銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?每月定期給客戶寄送對賬單觀察對賬單是否已經(jīng)寄出[規(guī)定什么查什么]將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)記[規(guī)定什么查什么]將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記[規(guī)定什么查什么]24第二十四頁，共一百零四頁。1.職責(zé)分工控制(1)主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記[借貸記錄別離](2)由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；[記賬與調(diào)節(jié)別離](3)記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。[賬款別離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用賬，因?yàn)檫@些科目都可能是貨幣資金的對方科目](4)銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問(bùwèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批那么在一定程度上可以抑制這種傾向。賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的別離。將銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)別離的根本要求是：A、將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；[部門別離]B、企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相別離；[合同談判與合同簽訂別離]25第二十五頁，共一百零四頁。C、編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互別離；[銷售單與銷售發(fā)票別離]D、銷售人員應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)防止接觸銷貨現(xiàn)款；[銷售與收款別離]E、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。[票據(jù)保管與辦理別離]26第二十六頁，共一百零四頁。2.授權(quán)(shòuquán)審批控制〔1〕銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批?！?〕非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。這兩項(xiàng)的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；〔3〕銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬確實(shí)認(rèn)等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款；〔4〕審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度(zhìdù)的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的那么在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。27第二十七頁，共一百零四頁。3.充分的憑證(píngzhèng)和記錄憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。有點(diǎn)企業(yè)只在發(fā)貨后才開具賬單，如果沒有(méiyǒu)其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很有可能發(fā)生28第二十八頁，共一百零四頁。4.憑證(píngzhèng)的預(yù)先編號。對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。但是，如果不清點(diǎn)憑證的編號，預(yù)先編號就會(huì)失去其控制意義。因此，應(yīng)由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種(yīzhǒnɡ)方法。29第二十九頁，共一百零四頁。5.按月寄出對賬單(zhànɡdān)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反響有關(guān)信息。為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目(zhànɡm(xù)ù)的主管人員處理。30第三十頁，共一百零四頁。6.內(nèi)部(nèibù)核查程序控制由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。注冊(zhùcè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測試。31第三十一頁，共一百零四頁。內(nèi)部核查(héchá)程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證[編號]的連續(xù)性，并與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上進(jìn)行比較核對[將銷售發(fā)票上的單價(jià)與商品價(jià)目表上進(jìn)行比較核對]登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對銷售交易的記錄及時(shí)檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬32第三十二頁，共一百零四頁。二、收款交易的內(nèi)部(nèibù)控制以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同(gòngtóng)遵循的：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?現(xiàn)金管理暫行條例?、?支付結(jié)算方法?等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)防止接觸銷售現(xiàn)款；3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度(1)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；(2)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)催促銷售部門加緊催收；(3)對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳；33第三十三頁，共一百零四頁。5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。34第三十四頁，共一百零四頁。三、評估(pínɡɡū)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1.管理層對收入造假[認(rèn)定層—收入的發(fā)生]的偏好和動(dòng)因。例如，被審計(jì)單位(dānwèi)管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，或影響公司股價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增收入。2.收入的復(fù)雜性[認(rèn)定層—收入的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性]。例如，被審計(jì)單位已開始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但管理層對網(wǎng)絡(luò)銷售方式可能出現(xiàn)的問題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。35第三十五頁，共一百零四頁。3.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)[特別風(fēng)險(xiǎn)，很可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表層]。被審計(jì)單位在年末編造虛假銷售，然后在次年轉(zhuǎn)回，可能導(dǎo)致當(dāng)年收入以及當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估。4.采用不正確的收入截止[認(rèn)定(rèndìng)層—收入的截止]。將屬于下一會(huì)計(jì)期間的收入有意或無意地計(jì)入本期，或者將屬于本期的收入有意或無意地計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間，可能導(dǎo)致本期收入以及本期期末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估或低估。36第三十六頁，共一百零四頁。5.低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力。尤其是當(dāng)欠款金額較大的幾個(gè)主要客戶面臨財(cái)務(wù)困難，或者國外客戶匯款受限時(shí)，這種壓力更大?？赡軐?dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款余額的高估。6.舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)[認(rèn)定層—收入的完整性]。如果被審計(jì)單位從事貿(mào)易業(yè)務(wù)，重要的銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，被審計(jì)單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高；如果被審計(jì)單位擁有多個(gè)資金端口，比方超市，由于每天通過多個(gè)端口采用人工方式處理大量貨幣資金，資金端口的平安問題和人工控制的風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)增加?？赡軐?dǎo)致貨幣資金的損失。7.款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)[認(rèn)定層—應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)]。這可能產(chǎn)生于客戶用無效的支票或盜取的信用卡進(jìn)行貨款結(jié)算?？赡軐?dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的高估。37第三十七頁，共一百零四頁。8.發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如：(1)沒有及時(shí)更新商品價(jià)目表，商品可能以錯(cuò)誤的價(jià)格銷售[認(rèn)定層—收入準(zhǔn)確性]；(2)銷售量較大時(shí)，如果掃描時(shí)沒有讀取商品條形碼，收款員使用錯(cuò)誤的手冊，售出商品的數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤，或收款員給客戶的找零發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤均會(huì)發(fā)生。[認(rèn)定層—收入的準(zhǔn)確性]9.隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。在被審計(jì)單位員工利用銷售調(diào)整和銷售退回隱瞞盜竊現(xiàn)金行為時(shí)，將發(fā)生隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)?？赡軐?dǎo)致收入、應(yīng)收賬款的高估和貨幣資金的低估。10.債務(wù)保理。債務(wù)保理將產(chǎn)生復(fù)雜的權(quán)利和義務(wù)，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表的分類錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的不正確或不充分。38第三十八頁，共一百零四頁?！纠}·綜合題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況(qíngkuàng)，局部內(nèi)容摘錄如下：39第三十九頁，共一百零四頁。〔1〕在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的根底上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況(qíngkuàng)上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%?！?〕W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭劇烈。為穩(wěn)固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品〔C產(chǎn)品〕的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品〔C產(chǎn)品的改進(jìn)型號〕，市場表現(xiàn)良好，方案在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度到達(dá)10%。40第四十頁，共一百零四頁?！?〕W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲的影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天?！?〕20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年根本持平，供給商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有(lüèyǒu)上升，使得D產(chǎn)品的原材料本錢比C產(chǎn)品上升了3%。資料二：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，局部內(nèi)容摘錄如下：41第四十一頁，共一百零四頁。項(xiàng)目20×7年20×6年C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品營業(yè)收入185008000200000營業(yè)成本170005600168000銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)1200115042第四十二頁，共一百零四頁。要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能說明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果(rúguǒ)認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入下表內(nèi)?！?007年局部〕43第四十三頁，共一百零四頁。事項(xiàng)序號是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入認(rèn)定層次

營業(yè)收入/發(fā)生(應(yīng)收賬款/存在)⑵是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1％，在20×8年1月價(jià)格下調(diào)10％后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)(資產(chǎn)減值損失/完整性)⑶是20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15％，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3％，可能低估了20×7年的運(yùn)費(fèi)。20×7年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，可能高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費(fèi)用/應(yīng)付賬款/完整性,營業(yè)收入/發(fā)生,(應(yīng)收賬款/存在)⑷否44第四十四頁，共一百零四頁。四、內(nèi)部(nèibù)控制測試1．抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：〔1〕檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號，開票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢〞戳記并與存根聯(lián)一并保存(bǎocún)?！?〕檢查銷售發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫單〔提貨單〕所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對。銷貨通知單上應(yīng)有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字?！?〕檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確?！?〕從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)、正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。45第四十五頁，共一百零四頁。2．觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。3．抽取一定(yīdìng)數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。4．從收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。46第四十六頁，共一百零四頁。5．抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、銷售折扣與折讓的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。主要包括：〔1〕確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否別離。〔2〕確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否別離?！?〕檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單?！?〕檢查退回的商品是否具有倉庫(cāngkù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告〔或入庫單〕，并將驗(yàn)收報(bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等進(jìn)行核對?！?〕確定銷售退回、銷售折扣與折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。47第四十七頁，共一百零四頁。6．抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，作如下檢查：〔1〕從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對，比較兩者記賬的時(shí)間、金額是否一致?！?〕從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，確定壞賬的注銷是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定(guīdìng)、企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等?！?〕檢查被審計(jì)單位是否認(rèn)期與顧客對賬，在可能的情況下，將被審計(jì)單位一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對，如有差異，那么應(yīng)進(jìn)行追查。48第四十八頁，共一百零四頁。7．觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄〔包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、賬簿、現(xiàn)金及支票〕的途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨(fāhuò)、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)別離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中是否存在弊端。8．評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險(xiǎn)。49第四十九頁，共一百零四頁?！纠?—1注冊會(huì)計(jì)師張某和李某于2021年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：1．甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2．會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會(huì)計(jì)師A和B指出甲公司在銷售與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷(quēxiàn)，提出改進(jìn)建議。例題50第五十頁，共一百零四頁。解答甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：1．會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于(shǔyú)不相容職務(wù)未進(jìn)行別離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2．會(huì)計(jì)人員戊開出銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和商品價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊首先將裝運(yùn)憑證與相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單進(jìn)行核對，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。51第五十一頁，共一百零四頁。〔2006年，綜合題局部(júbù)，5/21分〕Y公司主要經(jīng)營中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2021年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。資料一：C和D注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，局部內(nèi)容摘錄如下：52第五十二頁，共一百零四頁。〔1〕銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員Ｅ審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員Ｅ審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理Ｆ的批準(zhǔn)。〔2〕倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保存副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)(kuàijì)部門職員Ｇ審核。會(huì)計(jì)(kuàijì)部門職員Ｇ核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。53第五十三頁，共一百零四頁。資料二：D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試的情況，局部內(nèi)容摘錄(zhāilù)如下：〔1〕D注冊會(huì)計(jì)師選取了填制日期6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為Ｖ公司。D注冊會(huì)計(jì)師在6月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。54第五十四頁，共一百零四頁。〔2〕W公司是Y公司2021年7月新開展的客戶。Y公司信用(xìnyòng)審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用(xìnyòng)額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后，Y公司以每件117元的價(jià)格〔含增值稅〕分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項(xiàng)。D注冊會(huì)計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用(xìnyòng)審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用(xìnyòng)審核部門職員Ｅ批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。55第五十五頁，共一百零四頁?！?〕D注冊會(huì)計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨(fāhuò)單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨(fāhuò)單編號為6256號，11月1日第一筆交易的發(fā)貨(fāhuò)單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨(fāhuò)單編號為6255號。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨(fāhuò)時(shí)間是10月31日，故將6256號發(fā)貨(fāhuò)單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。56第五十六頁，共一百零四頁。要求：〔1〕針對(zhēnduì)資料一，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議?！?〕針對資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否說明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果說明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。57第五十七頁，共一百零四頁?！敬鸢浮俊?〕缺陷、缺陷的認(rèn)定理由(lǐyóu)和相應(yīng)的改進(jìn)建議如下：第〔1〕項(xiàng)：沒有缺陷；第〔2〕項(xiàng)：缺陷：會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記職務(wù)沒有別離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。建議：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。58第五十八頁，共一百零四頁?！?〕內(nèi)部控制的有效性、理由、改進(jìn)建議如下：第〔1〕項(xiàng)說明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。第〔2〕事項(xiàng)說明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)樵赮公司(ɡōnɡsī)于7月12日向W公司(ɡōnɡsī)發(fā)出1800件產(chǎn)品前，W公司(ɡōnɡsī)的經(jīng)授權(quán)的剩余賒銷信用額度僅為190500元，因此，在Y公司(ɡōnɡsī)于7月12日以賒銷方式向W公司(ɡōnɡsī)發(fā)出價(jià)值為210600元的1800件產(chǎn)品前，除了經(jīng)過職員E的批準(zhǔn)后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。改進(jìn)建議：在銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，職員E應(yīng)檢查是否存在超過剩余賒銷信用額度的情況。對于超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，必須獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨。59第五十九頁，共一百零四頁。第〔3〕事項(xiàng)說明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由(lǐyóu)：因?yàn)閅公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。改進(jìn)建議：所有發(fā)貨單應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)貨時(shí)間填寫日期。60第六十頁，共一百零四頁。第三節(jié)營業(yè)收入(shōurù)審計(jì)

營業(yè)收入工程是核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外(yǐwài)的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。一、

審計(jì)目標(biāo)A.確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；C.與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；D.確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；Ｅ.確定營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；Ｆ.確定營業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。

61第六十一頁，共一百零四頁。二、實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)〔以主營業(yè)務(wù)收入為例〕1.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入工程(gōngchéng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符?！餐瓿傻哪繕?biāo)是：C〕62第六十二頁，共一百零四頁。主營業(yè)務(wù)收入(shōurù)明細(xì)表

A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

C產(chǎn)品

合計(jì)1月份100(50)

45（15）298(49)42（14）

3102(51)

48（16）

445（15）

5100(50)

6108(54)

42（14）

751（17）

896(48)

54（18）

9104（52）

10102（51）

48（16）

11150（75）

45（15）

12180（90）

90（30）

合計(jì)1140510

63第六十三頁，共一百零四頁。主營業(yè)務(wù)本錢(běnqián)明細(xì)表月份A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

C產(chǎn)品

合計(jì)180（50)

27（15）278.4(49)25.2（14）

381.651)

28.8（16）

480(50)27（15）

5685.4(52)

25.2（14）

730.6（17）

876.8(48)

983.2（53）

32.4（18）1081.6（51）

28.8（16）

11120（75）

27（15）

12100（40）

54（30）

合計(jì)86730664第六十四頁，共一百零四頁。2.查明主營業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)原那么(nàme)、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(nàme)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)原那么(nàme)，前后各期是否一致。完成的審計(jì)目標(biāo)是〔ABCD〕

銷售商品收入確實(shí)認(rèn)原那么：〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要(zhǔyào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方?！?〕企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施有效控制?！?〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量〔4〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?！?〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。65第六十五頁，共一百零四頁。補(bǔ)：收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間和注冊(zhùcè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法見教材189頁其中：(6)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入?！纠}1·綜合題局部】資料：X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工程度。66第六十六頁，共一百零四頁。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項(xiàng)總金額為4000萬元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)(yùjì)總本錢為3600萬元。20×7年度實(shí)際發(fā)生本錢2520萬元。20×7年末，預(yù)計(jì)(yùjì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年度發(fā)生本錢1680萬元，該合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)(yùjì)，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的營業(yè)收入和營業(yè)本錢。要求：如果不考慮審計(jì)重要性水平，請答復(fù)注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？假設(shè)需提出審計(jì)處理建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。(2007年)67第六十七頁，共一百零四頁。【答案】(1)X公司應(yīng)按完工(wánɡōnɡ)進(jìn)度法確認(rèn)營業(yè)收入和本錢。完工進(jìn)度為：2520/(2520+1680)=60%20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=4000×60％=2400(萬元)20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總本錢×60％=(2520+1680)×60％=2520(萬元)20×7年確認(rèn)的合同毛利=收入-費(fèi)用=2400-2520=-120(萬元)20×7年預(yù)計(jì)的合同損失=[(2520+1680)-4000]×(1-60％)=80(萬元)合同損失總計(jì)[(2520+1680)-4000]=200(萬元)，20×7年分?jǐn)?0%，即120萬元；20×8年分?jǐn)?0%，即80萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：營業(yè)本錢2520貸：營業(yè)收入2400存貨——工程施工(合同毛利)120借：資產(chǎn)減值損失80貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8068第六十八頁，共一百零四頁。3.選擇運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?！餐瓿傻膶徲?jì)目標(biāo)是：ABC〕4.根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，估計(jì)全年收入，與實(shí)際收入金額核對5.獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象(xiànxiàng)?！睠〕6.抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。〔ABCD〕7.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致?！睞CD〕69第六十九頁，共一百零四頁。8.實(shí)施銷售的截止測試。報(bào)表日前(rìqián)后十天的發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票和賬簿記錄。〔D〕〔1〕以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬(jìzhànɡ)憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證；缺點(diǎn)是只能查多記，不能查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期而審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位尚未及時(shí)登帳時(shí)，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入而未計(jì)入報(bào)告期收入的情況。所以，防止多記收入時(shí)，用這種方法。舉例(jǔlì)70第七十頁，共一百零四頁。〔2〕以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記的現(xiàn)象。具體做法確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨(fāhuò)并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。優(yōu)點(diǎn)是容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入；缺點(diǎn)是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找到相應(yīng)的發(fā)貨(fāhuò)及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。使用該方法時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：第一：相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無報(bào)告期內(nèi)已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調(diào)節(jié)前后期利潤的情況；第二:被審計(jì)單位的發(fā)票存根是否全部提供，有無遺漏。被審計(jì)單位的銷售發(fā)票存根的連續(xù)編號是否完整，并考慮查看發(fā)票領(lǐng)購簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況。該方法用于防止少計(jì)收入。71第七十一頁，共一百零四頁。〔3〕以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定收入(shōurù)是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類似，且還應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策。如銷售方式的考慮。也是為了防止少計(jì)收入(shōurù)的。三條審計(jì)路徑(lùjìng)被廣泛使用。72第七十二頁，共一百零四頁。9.結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售?！玻痢?0.檢查銷售退回〔Ａ〕、折扣、折讓〔Ｃ〕。11.檢查有無特殊銷售行為?！玻粒拢茫模拧?2.調(diào)查集團(tuán)(jítuán)內(nèi)部銷售情況?！睞Ｃ〕13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售情況?！玻粒谩?4.檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)?！玻啤?3第七十三頁，共一百零四頁。第四節(jié)應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)審計(jì)

一、

應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款是由于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)費(fèi)，是企業(yè)在信用活動(dòng)中形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。Ａ.確定應(yīng)收賬款是否(shìfǒu)存在。Ｂ.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。Ｃ.記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。Ｄ.應(yīng)收賬款已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。Ｅ.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)披露。74第七十四頁，共一百零四頁。二、實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)〔一〕取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表〔完成的審計(jì)(shěnjì)目標(biāo)：Ｄ〕1、復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2、檢查外幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。3、分析有貸方余額的工程，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類調(diào)整75第七十五頁，共一百零四頁?！纠}1·綜合題】A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對X公司審計(jì)過程中，A和B注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：資料：X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定(guīdìng)，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40%計(jì)提，賬齡2～3年的，按其余額的60%計(jì)提，賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司20×7年12月31未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下：預(yù)收款項(xiàng)-d公司在一年以內(nèi)為借方余額為9500000元，要求：如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料所述的事項(xiàng)，請分別答復(fù)A和B注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？假設(shè)需提出審計(jì)處理建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。76第七十六頁，共一百零四頁。

預(yù)收款項(xiàng)借方余額重分類調(diào)整為應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(zhǔnbèi)：借：應(yīng)收賬款9500000貸：預(yù)收款項(xiàng)9500000借：資產(chǎn)減值損失9500000×15%＝1425000貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備142500077第七十七頁，共一百零四頁?！捕硻z查涉及(shèjí)應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)[分析程序很有用]?！餐瓿傻膶徲?jì)目標(biāo)：ＡＢＤ＿〕1、復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。2、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)比照分析，檢查是否存在重大異常。78第七十八頁，共一百零四頁。〔三〕檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。1、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表?！玻摹匙詴?huì)計(jì)師可以通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。應(yīng)收賬款賬齡分析表參考格式如教材P192.(2)如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。(3)將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)(héjì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)工程。(4)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。79第七十九頁，共一百零四頁?！踩诚騻鶆?wù)人函證應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)〔ACD〕應(yīng)收賬款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員(rényuán)在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢函證應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并由注冊會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)。80第八十頁，共一百零四頁。1.函證的范圍和對象不需要對所有應(yīng)收賬款都進(jìn)行函證，要根據(jù)情況決定：范圍影響因素：應(yīng)收賬款在全部(quánbù)資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。通常選擇的對象：大額或賬齡較長的工程；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程；關(guān)聯(lián)方工程；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的工程；非正常工程。81第八十一頁，共一百零四頁。2.函證的方式(fāngshì)分為消極式〔否認(rèn)(fǒurèn)式〕函證和積極式〔肯定式〕函證。①消極式函證是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。適用范圍：適用于相關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)過失率較低、欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多以及審計(jì)人員有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函的情況。82第八十二頁，共一百零四頁。②積極式函證是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯(cuò)都要求復(fù)函。適用范圍：適用于欠款余額較大的個(gè)別賬戶、有可能存在過失、爭議的欠款賬戶?？隙?kěndìng)式函證又可以分為發(fā)函時(shí)就寫明金額和要求對方在回函中寫明金額兩種。發(fā)函時(shí)就寫明金額這種情況的缺點(diǎn)是可能被詢證者不加以驗(yàn)證就回函確認(rèn)。而要求對方在回函中寫明金額那么可能導(dǎo)致對方根本不回函。83第八十三頁，共一百零四頁。3.函證時(shí)間(shíjiān)的選擇

以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證，盡可能在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部(quánbù)資料。84第八十四頁，共一百零四頁。4.函證的控制(kòngzhì)①對象由審計(jì)人員確定；②親自填寫(tiánxiě)、親自郵寄，親自接收；③無法投遞的查明原因④未回函的與對方聯(lián)系，要求對方回應(yīng)或再次發(fā)送詢證函，如仍得不到答復(fù)，應(yīng)考慮采用替代審計(jì)程序。⑤記錄有關(guān)發(fā)函和回函情況。檢查(jiǎnchá)與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票，發(fā)運(yùn)憑證等證明銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)收賬款存在。檢查日后應(yīng)收賬款的回收情況。如收回，也可說明在資產(chǎn)負(fù)債表日存在。85第八十五頁，共一百零四頁。5.函證結(jié)果差異(chāyì)分析收回的詢證函中如有差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查明(chámínɡ)原因，作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在：①購銷雙方入賬時(shí)間差異〔未達(dá)賬項(xiàng)〕②購銷一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤或舞弊行為。債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到；被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)出貨物，并登記了應(yīng)收賬款，而債務(wù)人尚未收到貨物，因此，也未確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)(kuǎnxiàng)；債務(wù)人由于種種原因已將貨物退回，并沖減了應(yīng)付款項(xiàng)(kuǎnxiàng)，而被審計(jì)單位尚未收到貨物，未對應(yīng)收賬款作出調(diào)整；債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、規(guī)格等不滿意而全部或局部拒付。86第八十六頁，共一百零四頁。6.對函證結(jié)果(jiēguǒ)的總結(jié)和評價(jià)。總結(jié)原有對內(nèi)部控制(kòngzhì)的評價(jià)是否合理，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)、由函證結(jié)果推斷應(yīng)收賬款總額是否正確，如有差異，差異估計(jì)為多少。例：某注冊會(huì)計(jì)師對2021年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，由35個(gè)明細(xì)賬，抽取9個(gè)進(jìn)行函證，回函情況如下：A客戶：無法復(fù)核；B客戶：一致；C客戶：大體一致；D客戶：已于2006年12月30日付清；E客戶：一致；F客戶：所購貨物從未收到，G客戶于2006年9月8日已預(yù)付全部款項(xiàng)。H客戶所購貨物07年1月10日才收到，故06年12月31日不欠貨款。87第八十七頁，共一百零四頁。函證情況(qíngkuàng)分析表函證單位余額發(fā)函回函函證結(jié)果確認(rèn)追加審計(jì)程序替代審計(jì)程序差異金額備注①②①②A300√B200√C180√D400√E120√F70√G40√H100√I80√√：已發(fā)函或已收到X：回函未收到88第八十八頁，共一百零四頁?！菜摹硻z查未函證應(yīng)收賬款〔A〕〔五〕檢查壞賬確實(shí)認(rèn)和處理〔Ｄ〕壞賬確實(shí)認(rèn)是否(shìfǒu)符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否(shìfǒu)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否(shìfǒu)正確?！擦吵椴橛袩o不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)?！睞〕〔七〕檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押、或出售〔ＡＤ〕〔八〕分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額?！玻摹迟J方余額應(yīng)查明原因〔Ｄ〕〔九〕確定應(yīng)收賬款在列報(bào)是否恰當(dāng)〔Ｅ〕期初、期末余額的賬齡分析；期末欠款金額較大的單位，以及持有5%〔含5%〕以上股份的股東單位賬款情況。89第八十九頁，共一百零四頁。第五節(jié)其他相關(guān)(xiāngguān)賬戶審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)〔一〕審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位(dānwèi)所有；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)；計(jì)提是否充分；期末余額是否正確；列報(bào)是否恰當(dāng)。90第九十頁，共一百零四頁?！捕硨?shí)質(zhì)性程序(chéngxù)1.獲取或編制