無形資產(chǎn)-課件

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more無形資產(chǎn)目錄CONTENT1無形資產(chǎn)的確認和初始計量23內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第一部分無形資產(chǎn)的確認和初始計量“”

【例題?判斷題】在資產(chǎn)負債表中，商譽應作為無形資產(chǎn)列示。（）【答案】×商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。學習子情境6.1無形資產(chǎn)業(yè)務的核算按經(jīng)濟內(nèi)容分類

按有無期限分類

按取得來源分類

專利權商標權非專利技術著作權土地使用權特許權

有期限無期限外購接受捐贈政府補助非貨幣性資產(chǎn)交易債務重組企業(yè)合并自創(chuàng)

無形資產(chǎn)分類唯一無法定期限、不受法律保護學習子情境6.1無形資產(chǎn)業(yè)務的核算無形資產(chǎn)成本的計量包括買價、相關稅費以及直接為歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

Mission政府補助企業(yè)合并

外購

自行開發(fā)包括自滿足開發(fā)階段支出資本化條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額（含開發(fā)階段支出）。但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整

其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，應不予以確認

注意點：

（1）外購時，下列費用不構成無形資產(chǎn)的取得成本：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用。（2）土地使用權的處理企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。下列情況下土地使用權必須與房產(chǎn)合并反映：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應的土地使用權應并入房產(chǎn)的成本；2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產(chǎn)核算?！纠}?單選題】根據(jù)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的規(guī)定，甲公司被認定為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2015年2月5日，甲公司以2014萬元的價格（含增值稅114萬元）從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項商標權，另支付其他相關稅費90萬元。為推廣該商標，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2104B.1990C.2030D.2005【答案】B【解析】甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值=（2014-114）+90=1990（萬元）。經(jīng)典例題【2010年多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權）的有（）。A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權

D.丁地塊的土地使用權答案：BC【例題?判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。（）【答案】×【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，構成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。研究階段與開發(fā)階段的劃分：研究階段的特點在于：計劃性、探索性。開發(fā)階段具有如下特征：具有針對性；形成成果的可能性較大。

第二部分內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量“”12345開發(fā)階段有關支出資本化條件在技術上具有可行性使用或出售的意圖產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式資源支持支出能夠可靠地計量內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（一）基本原則：可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的成本。【例題?單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為（）。（2011年考題）A.無形資產(chǎn)B.管理費用C.研發(fā)支出D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益即管理費用。發(fā)生研發(fā)費用時借：研發(fā)支出――費用化支出――資本化支出貸：銀行存款原材料應付職工薪酬將研究費用列入當期管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支出――費用化支出將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出――資本化支出20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發(fā)成功并已達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。

（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。

（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術——費用化支出9750000——資本化支出7500000

貸：原材料9000000

應付職工薪酬4500000

累計折舊750000

銀行存款3000000

（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用借：管理費用——研究費用9750000

貸：研發(fā)支出——××技術——費用化支出9750000

（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術——資本化支出1370000

貸：原材料800000

應付職工薪酬500000

累計折舊50000

銀行存款20000

（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途借：無形資產(chǎn)——××技術8870000

貸：研發(fā)支出——××技術——資本化支出8870000

經(jīng)典例題【2014年單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814答案：A【例題?單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元B.確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元【答案】C【例題?判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】×第三部分無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置無形資產(chǎn)使用壽命需考慮的因素產(chǎn)品壽命周期技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況市場需求情況預期采取的行動該資產(chǎn)的控制期限【例題?多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素有（）。（2012年）A.無形資產(chǎn)相關技術的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在競爭者預期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】ABCD無形資產(chǎn)使用壽命合同性權利預計使用期限孰短例外：續(xù)約期使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷借：管理費用其他業(yè)務成本制造費用貸：累計折舊無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷；無形資產(chǎn)減值準備不得恢復?！纠}?判斷題】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。（）【答案】√【例題?判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術，其攤銷金額應計入當期管理費用。（）（2014年）【答案】×20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75000000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。該專利技術的使用年限應該用多少年？10？15？

甲公司的賬務處理如下：

（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)——專利權75000000

貸：銀行存款75000000

（2）按年攤銷時借：制造費用——專利權攤銷7500000

貸：累計攤銷

75000002×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5000000元[（75000000-7500000×2-45000000）÷3]。甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理：借：制造費用——專利權攤銷5000000

貸：累計攤銷5000000【例題?多選題】下列關于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。（2014年）A.自達到預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權，應采用產(chǎn)量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應采用直線法進行攤銷【答案】BCD【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（）萬元。（2013年）A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A無形資產(chǎn)減值測試

按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，每期末進行減值測試，可能計提減值準備有攤銷，一般計入當期損益中，也可能計入有關成本中，可能也發(fā)生減值，計提減值準備20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800000元，累計開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途借：無形資產(chǎn)——非專利技術2000000貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術200000（2000000-1800000）貸：無形資產(chǎn)減值準備——非專利技術200000【例題?多選題】下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。（2013年）A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核

B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核【答案】ABCD【例題?多選題】下列關于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權會計處理的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量【答案】BCD【基礎知識題】甲公司2014年初購買一項商標權，初始成本為300萬元，法定期限5年，假定無殘值。2015年末此商標權的可收回價值為135萬元，2017年末此商標權的可收回價值為15萬元。答案：2014年攤銷60萬元，2015年攤銷60萬元，2017年攤銷45萬元無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出租1無形資產(chǎn)的報廢3無形資產(chǎn)的出售2無形資產(chǎn)的出租01

02

應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

銀行存款20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的增值稅稅率為6%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。（1）每年取得租金借：銀行存款

159000貸：其他業(yè)務收入——出租商標權150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9000（2）按年對該商標權進行攤銷借：其他業(yè)務成本——商標權攤銷120000貸：累計攤銷120000【例題】甲公司將某商標使用權出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入200000元，每月月末收取當月租金。2015年7月31日收到當月的租金及增值稅合計212000元，已辦理進賬手續(xù)。該商標權每月的攤銷額為100000元。甲公司會計處理如下：借：銀行存款212000貸：其他業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12000

借：其他業(yè)務成本

10000