12第十二章-證券公司經紀業(yè)務審計課件

第十二章證券公司經紀業(yè)務審計.第一節(jié)經紀業(yè)務審計概述一、審計目標1、內控健全性、有效性、遵循性、合理性；2、經紀業(yè)務的存在性、完整性、計價準確；3、經紀業(yè)務合規(guī)、合法；4、客戶交易結算資金安全性、真實性；5、經紀業(yè)務對客戶收費是否違規(guī)；.二、審計范圍（一）代理買賣證券業(yè)務審計在收到代理客戶買賣證券款項時應當確認為一項資產和一項負債。公司向客戶收取的手續(xù)費，在代買賣證券交易日確認為收人。.（二）代理兌付證券業(yè)務審計是公司接受債券發(fā)行人的委托對其發(fā)行的債券到期進行代理兌付的業(yè)務；代兌付債券的手續(xù)費收入，應當在代兌付債券業(yè)務提供的相關服務完成時確認為收入；.（三）代保管證券業(yè)務審計證券公司接受客戶委托代理保管有價證券的業(yè)務、不需要單獨設置表內賬戶核算、只需專設的備查簿中記錄。代保管證券業(yè)務的手續(xù)費收入，應在代保管服務完成時確認為收入。.三、審計依據《證券公司內部控制指引》簡稱《指引》《證券公司治理準則》簡稱《治理準則》《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》簡稱《規(guī)定》《關于加強證券經紀業(yè)務管理的規(guī)定》簡稱《業(yè)務管理規(guī)定》.第二節(jié)經紀業(yè)務的內部控制評審一、證券經紀業(yè)務客戶管理服務制度1、建立健全客戶賬戶管理制度。（1）與客戶簽訂證券交易委托代理協議；（2）為客戶開立資金賬戶；（3）資金賬戶應當在證券營業(yè)部現場開立，證券賬戶應當在證券營業(yè)部或者證券登記結算機構現場開立..2、客戶適當性管理制度（1）在與客戶簽訂證券交易委托代理協議時，對客戶進行初次風險承受能力評估；（2）至少每兩年一次后續(xù)評估，對客戶進行分類管理，分類結果應當記載、留存。（3）事先明確告知客戶所提供服務或者銷售產品的風險特征，告知情況應當記載、留存。.3、建立客戶交易安全監(jiān)控制度（1）證券公司應當配合監(jiān)管部門、證券交易所對客戶異常交易行為進行監(jiān)督、控制、調查；（2）發(fā)現異常交易時，及時通知客戶并核實確認、留存證據；（3）提示客戶加強身份證件、賬號、密碼的保護。（4）保證客戶在營業(yè)時間內能夠查詢其委托、交易記錄、證券和資金余額等信息。.4、建立客戶回訪制度（1）對新開戶客戶應當在1個月內完成回訪；（2）回訪比例應不低于上年末客戶總數（不含休眠賬戶及中止交易賬戶）的10%；（3）回訪內容：身份核實、賬戶變動確認、是否違規(guī)代客戶操作賬戶、是否向客戶充分揭示風險、是否存在全權委托行為等；（4）客戶回訪相關資料應當保存不少于3年。.5、建立客戶投訴處理制度6、建立健全客戶資料管理制度.二、建立經紀業(yè)務人員管理制度1、三道業(yè)務防線（1）營銷人員不得經辦賬戶及資金存管業(yè)務；技術人員不得承擔監(jiān)控及核規(guī)職責。（2）涉及賬戶開立、信息修改、注銷等業(yè)務應一人操作、一人復核，復核應當留痕。（3）非常規(guī)性操作，應事先審批，事后復核，審批及復核均應留痕。

.2、從業(yè)人員信息公示制度證券公司應當保證客戶在營業(yè)時間內能夠隨時查詢證券公司經紀業(yè)務經辦人員和證券經紀人的基本情況：姓名、執(zhí)業(yè)證書、證券經紀人證書編號等信息。.3、對業(yè)務人員的績效考核和激勵（1）不應簡單與開戶數、客戶交易量掛鉤；（2）應將行為的合規(guī)性、服務的適當性、客戶投訴的情況等作為考核的重要內容；（3）考核結果應記載、保存。.三、建立營業(yè)部管理制度1、應當將《證券經營機構營業(yè)許可證》放置在顯著位置，在許可范圍內從事經營活動。2、建立健全印章管理制度，建立各類印章的使用、保管、交接等內控流程。3、建立健全營業(yè)場所安保機制；制定重大突發(fā)事件應急預案，定期組織自查，進行演練。.4、證券營業(yè)部負責人管理制度（1）應當每年對營業(yè)部負責人進行年度考核，考核情況應當記載、留存。（2）每3年至少強制離崗一次，強制離崗時間應當連續(xù)不少于10個工作日。（3）強制離崗期間，應對營業(yè)部進行現場稽核，稽核報告應當記載、留存。（4）離任審計前，被審計人員不得離職；.第三節(jié)經濟業(yè)務中的財務審計一、經紀業(yè)務財務核算（一）客戶證券交易保證金的核算（二）代理證券買賣證券的核算（三）代理兌付證券的核算.（一）客戶證券交易保證金的核算1、客戶開設資金專戶并已交存款項：

借：銀行存款貸：代買賣證券款_xx戶2、客戶日常存款（分錄同上）3、客戶取款：

借：代買賣證券款_xx戶貸：銀行存款西南財經大學18.4、按季計提客戶存款利息：

借：利息支出貸：應付款項－應付客戶資金利息5、客戶資金專戶統(tǒng)一結息

借：應付款項－應付客戶資金利息貸：代買賣證券款6、公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶：

借：結算備付金-客戶貸：銀行存款19.（二）代理證券買賣證券（根據當日買入賣出凈額進行核算）1、接受客戶委托，假設買入證券成交總額大于賣出證券成交總額：（1）借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額+代扣代繳的印花稅費＋應向客戶收取的手續(xù)費傭金）貸：結算備付金—客戶（同上）（2）借：手續(xù)費及傭金支出（即公司應負擔的交易費用）結算備付金—自有（公司應向客戶收取的手續(xù)費及傭金與公司應負擔的交易費用的差額)貸：手續(xù)費及傭金收入（向客戶收取的手續(xù)費及傭金）西南財經大學20.2、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額：借：結算備付金—客戶（買賣證券成交價的差額－代扣代繳的印花稅費－應向客戶收取的手續(xù)費及傭金）

貸：代理買賣證券款同時：手續(xù)費收、支的核算同上。21.例1、客戶王紅委托本公司當日買入A股票，賣出B股票。1）假設買入A股票的成交總額為100,000元，賣出B股票的成交總額為90,000元。應向客戶收取的交易費用率為0.2%。證券公司負擔的交易費用率為0.05％（假設各種費用均買賣雙邊收?。＃?）借：代理買賣證券款10380貸：結算備付金—客戶10380（2）借：手續(xù)費及傭金支出95結算備付金—自有285貸：手續(xù)費及傭金收入38022.2）假設買入A股票的成交總額為90,000元，賣出B股票的成交總額為100,000元。費率同上。（1）借：結算備付金—客戶9620貸：代理買賣證券款9620（2）借：手續(xù)費及傭金支出95結算備付金—自有285貸：手續(xù)費及傭金收入38023.（三）代理兌付證券接受委托代理國家或企業(yè)兌付到期的記名證券（如：記賬式國債等）（1）收到委托單位的兌付資金借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）收到客戶交來的證券

借：代理兌付證券款貸：銀行存款（3）收取代理兌付證券手續(xù)費收入

借：銀行存款（應收手續(xù)費及傭金）貸：手續(xù)費及傭金收入24總結：代理買賣證券業(yè)務核算的特點。.二、代理買賣證券款審計（一）審計風險點（1）代買賣證券款的不實，將產生低估、高估負債的影響，有可能造成潛虧；（2）同時證券公司亦違反了《證券法》規(guī)定，將會被處以沒收所得并加罰款；.（二）審計目標(1)代買賣證券款(保證金)余額是否存在；(2)代買賣證券款余額是否準確；(3)代買賣證券款增減變動是否異常；(4)資產負債表日前后有無異常大額存?。?5)代買賣證券款資產負債表日是否存在缺口；(6)代買賣證券款披露是否充分。.（三）審計策略(1)獲取被審計單位關于資金賬戶和股東戶的聲明，包括自營戶、普通個人戶、機構戶以及是否存在非正常保證金戶等。(2)獲取柜臺交易系統(tǒng)期末資金庫和保證金日結表，復核加計數是否準確，并與明細賬、總賬和報表余額核對相符;.(3)選取一定數量時點(包括特定時點和隨機時點)資金歷史庫數據、保證金日結表；a．復核加計數，并與明細賬，總賬和報表余額核對相符；b．檢查柜臺資金存取憑證和交易清算數據，保證金余額是否正確；c．檢查有無挪用保證金的現象，選取一定時點及期末，計算有無保證金缺口；d．檢查有無給客戶融資現象，融資戶有無期末資產市值。.(4)從資金流水數據庫和資金數據庫中選取持殊的資金賬戶檢查證券余額和成交流水有無異常。其中特殊的資金賬戶主要包括：.a.余額(歷史和期末)較大的賬戶；b.余額(歷史和期末)為負的賬戶；c.開戶身份信息異常的賬戶；d.只有存取而沒有其他交易的賬戶；e.成交金額異常的賬戶；.(5)檢查資產負債表日前后有無異常大額的保證金存取，如有，應查明原因；(6)通過計算:資金+清算備付金+交易保證金-代買賣證券款檢查有否小于零或有否大額的拆入資金，檢查一定數量時點及期未有無保證金缺口。(7)檢查代買賣證券款是否存在借方余額(負數)，或空入金額（客戶未存入保證金）。.(8)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率、折算差額是否按規(guī)定處理;(9)查詢“股票名稱”一欄為空欄的交易保證金賬戶，檢查是否為非保證金的款項;(10)驗明代買賣證券款是否已在資產負債表上充分披露。.對客戶函證的替代代買賣證券款的審計是證券公司審計的關鍵點。其實質性測試中一般很少采用函證程序(個別大額、交易頻繁的法人單位除外)。這是由于，證券公司基于為客戶保密原則和個別客戶存在借別人身份證開戶或虛報地址等行為。.客戶一般經常查詢保證金存款余額，如發(fā)現異常，他們必定會找營業(yè)部查明原因。所以代買賣證券款審計函證替代程序有：(1)抽查幾個時點一定數量的代買賣證券款明細賬與查詢系統(tǒng)顯示的保證金余額核對，是否有內控措施來確保兩者時刻保持一致；(2)查閱營業(yè)部的客戶投訴記錄是否有關于保證金余額不符的投訴，是何原因所致。.三、清算備付金（一）審計風險點1、證券公司是否實行法人集中清算制度，及時清算資金和完成股份的交割登記；2、防范結算風險和股份交割的法律糾紛。3、證券公司是否將客戶托管的證券用于抵押，回購或賣空，損害客戶利益。.（二）審計目標1、確定清算備付金是否存在；2、確定清算備付金變動記錄是否完整；3、確定清算備付金期末余額是否正確確；4、確定清算備付金披露是否恰當。.（三）審計策略1、核對清算備付金日記賬與總賬、報表的金額是否相符。2、獲取清算備付金余額調節(jié)表，未達賬項；3、經調節(jié)后的清算備付金余額若有差異應查明原因，作出記錄或適當的調整。.4、檢查“清算備付金余額調節(jié)表”中未達賬項的真實性，及資產負債表日后的進賬情況；5、注意有無長期不予處理的差額，如存在應于資產負債表日前進賬的應作相應調整。6、函證清算備付金年末余額。.7、抽查資產負債表日前后若干天的大額清算備付金轉入和轉出業(yè)務有無異常。8、檢查清查備付金有無按要求將客戶資金和公司資金分開核算，9、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率、折算差額是否按規(guī)定進行處理。.9、檢查受客戶托管的證券與中央證券登記結算公司的清算回單是否一致；10、是否存在用客戶的證券進行抵押、回購、賣空的情況。11、驗明結算備付金是否已充分披露。.四、手續(xù)費收入（一）審計風險點1、手續(xù)費收入的高估或低估將直接影響公司的當期損益和應繳稅金的正確反映；2、同時由于現時證券公司經紀業(yè)務競爭，存在交易手續(xù)費返還的現象，增加審計風險。.（二）審計目標1、確定手續(xù)費收入的記錄是否完整；2、確定手續(xù)費收入發(fā)生額是否正確、真實；3、確定手續(xù)費收入累計金額計算是否準確；4、確定手續(xù)費收入在會計報表上的披露是否恰當。.（三）審計策略1、獲取手續(xù)費收入明細表，復核加計是否正確，并與明細賬和總賬報表的余額核對相符。2、將歷年的手續(xù)費進行比較，根據市場的成交量波動情況分析其變動是否合理。3、比較各月各類手續(xù)費收入波動情況，根據市場的成交量對比分析其變動是否正常。4、抽查代兌付和代保管等憑證和明細賬，確認手續(xù)費收入是否真實，有無跨期現象。.5、從柜臺交易系統(tǒng)中獲取交易量數據，與手工分類匯總得出的交易量數據核對相符；(必要時可從交易所取得交易量的外部證據)6、以交易量數據結合手續(xù)費率復核代買賣證券手續(xù)費收入是否與賬面相符。.7、檢查以外幣清算的手續(xù)費收入的折算方法是否正確。8、驗明手續(xù)費收入是否在利潤表上恰當披露。9、注意保證金余額較大客戶的手續(xù)費是否足額收取。.五、利息支出（一）審計風險點1、是否已根據權責發(fā)生制原則計算本期應支付利息支出并已完整記錄于賬面；2、計息利率選擇是否有誤，減少利息支出，掩蓋挪用客戶結算資金。.（二）審計目標1、確定利息支出的記錄是否完整；2、確定利息支出的計算是否正確；3、確定利息支出的披露是否恰當。.（三）審計策略1、獲取或編制利息支出明細表，與明細賬和總賬、表的金額核對相符。2、將本年度的利息支出與上年度的進行比較，各月份間比較，如有重大波動和異常情況應查明原因。3、結合保證金科目的審計，檢查保證金利息計算是否正確，有無跨期現象；.4、選擇重要或異常的利息支出項目檢查其原始憑證是否合法；會計處理是否正確；實施截止測試，有無未入項目和跨期項目。5、驗明利息支出是否已在利潤表上恰當披露。.六、手續(xù)費支出（一）審計風險點其高估和低估將直接影響當期損益的正確反映。（二）審計目標：1、確定手續(xù)費支出的記錄是否完整；2、確定手續(xù)費支出發(fā)生額是否正確；3、確定手續(xù)費支出的計算是否準確；4、確定手續(xù)費支出的披露是否恰當；.（三）審計策略1、獲取和編制手續(xù)支出明細表并與明細賬和總賬表的金額核對相符。2、將本年度的手續(xù)費支出與上年度的進行比較；3、并將本年度各月份的手續(xù)費支出進行比較，結合市場交易數據發(fā)現異常波動。.七、代兌付債券（一）審計風險點對客戶委托的代兌付債券是否妥善保管或盜用客戶債券，損害客戶利益的行為。

.（二）審計目標1、確定代兌付債券是否存在；2、確定代兌付債券的記錄是否完整；3、確定代兌付債券在會計報表上的披露是否恰當。.（三）審計策略1、核對代兌付債券明細賬與總賬、報表余額是否相符；2、盤點債券，編制“代兌付債券盤點表”，列明委托單位、名稱、票面價值、數量、到期兌付金額等，與有關賬戶余額進行核對；3、檢查代兌付債券的有關合同、協議規(guī)定，會計處理是否正確；4、是否已在資產負債表中恰當披露。.八、代兌付債券款（一）審汁目標1、代兌付債券款的發(fā)生是否真實；2、代兌付債券款發(fā)生及償還記錄是否完整；3、代兌付債券款期末余額是否正確；4、代兌付債券款的披露是否充分。.（二）審計策略1、獲取代兌付債券款明細表，復核加計數是否正確，并與明細賬、總賬和報表核對相符；2、向委托單位函證代兌付債券款余額；3、檢查合同和協議，了解金額、期限、方式和手續(xù)費等，與相應的會計記錄核對。4、代兌付債券款是否已充分披露。.第四節(jié)經紀業(yè)務中的合規(guī)評審一、業(yè)務流程是否合規(guī)二、收費標準是否合規(guī).開戶證件是否真實齊全個人開戶是否提供投資人的身份證；委托他人開戶時，是否由投資人出具了合法的授權書，被委托人身份證；資料是否裝訂歸檔機構開戶是否提供法人營業(yè)執(zhí)照復印件，法定代表人證明書和身份證,法人授權書及受托人身份證；資料是否裝訂歸檔一、經紀業(yè)務流程.開戶資料是否正確完整客戶基本資料是否正確完整，是否及時簽署有關開戶文件，如開戶合同，委托代理協議法人授權委托書的授權是否明確，買賣操作權限是否明確；投資者是否為市場準入者；是否擅自為一個投資者提供多個股東帳戶經紀業(yè)務.指定交易和轉托管協議的合規(guī)性上海股票帳戶是否簽訂指定交易協議，客戶撤銷指定交易是否提交了書面申請，資料是否裝訂歸檔深圳股票帳戶的轉托管手續(xù)是否完備；轉托管申請是否裝訂歸檔經紀業(yè)務.委托交易環(huán)節(jié)是否規(guī)范委托手續(xù)是否齊全；代理委托操作是否出示了代理人身份證并留存其復印件交易咨詢員是否接受電話等口頭委托，是否進行電話錄音或要求客戶事后確認部分客戶的委托單中是否存在全權委托條款營業(yè)部代理客戶申購新股或認購配股的，是否簽訂了代理協議；有無全權代理的證券資金帳戶委托單是否齊全，是否定期裝訂，妥善保管交易日自動報盤系統(tǒng)是否及時啟動，有無遺忘現象口頭報盤是否有授權和錄音記錄.清算交割業(yè)務是否規(guī)范系統(tǒng)操作和清算是否進行了嚴格的職務分離是否設立專職清算員，每日的清算工作是否由兩人共同完成

證券公司是否與證券登記結算機構及時結算并核對，是否存在交收透支

清算日志是否完整客戶交易結算資金是否全額存放于客戶交易結算資金專用賬戶和清算備付金賬戶，是否存在挪用客戶交易結算資金等違規(guī)行為經紀業(yè)務.銷戶和修改資料是否規(guī)范修改客戶資料、設置帳戶狀態(tài)、重置和刪除密碼時，是否履行了必要的審批或事后確認手續(xù)，并進行了備查記錄客戶銷戶是否填寫申請表；代理銷戶是否留有委托代理人的身份證復印件及委托書；機構銷戶后資金的去向是否符合規(guī)定經紀業(yè)務.客戶資金存取業(yè)務是否規(guī)范客戶以轉賬方式存入交易結算資金時,是否經財務部門審核確認,然后再由資金柜員根據確認單辦理存入手續(xù)是否通過客戶賬戶辦理其資金存取手續(xù),是否利用客戶資金賬戶套取資金或改變取款方式、路徑套取現金等行為銀證轉賬、銀證通系統(tǒng)是否設有雙方對賬程序,并及時核對客戶賬戶開通銀證轉賬或銀證通功能是否經過嚴格的控制?是否發(fā)生過資金被盜或套取現金等情況是否存在特殊或大額提款的授權審批制度收市后,財務部門是否將客戶交易結算資金存取匯總表與銀行傳真的存取匯總數據以及客戶交易結算資金日結表相核對,形成核對記錄經紀業(yè)