成本會計學(xué)(中)

本錢會計學(xué)〔中〕第五章----第七章第五章工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢的計算〔上〕第一節(jié)品種法一、品種法的意義和特點〔一〕品種法的意義產(chǎn)品本錢計算的品種法，是按照產(chǎn)品品種作為本錢計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法。盡管工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型不少，本錢管理的要求也各異，但最終均必須按照產(chǎn)品的品種來計算其本錢，所以，品種法是最根本的本錢計算方法。〔二〕品種法的特點品種法的特點是，既不要求按照產(chǎn)品批別計算本錢，也不要求按照生產(chǎn)步驟計算本錢，而只要求按照產(chǎn)品的品種計算本錢。品種法的特點主要表現(xiàn)在本錢計算對象、本錢計算期和生產(chǎn)費用的分配三個方面。1、本錢計算對象以產(chǎn)品的品種作為本錢計算對象。2、本錢計算期通常以日歷月份作為本錢計算期，與會計報告期相一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致?！矔校菏蛊浔惧X與其銷售收入相配比？〕3、生產(chǎn)費用的分配視月末有無在產(chǎn)品而定。二、品種法的本錢計算程序及應(yīng)用P137〔一〕品種法的本錢計算程序〔八個程序〕1、編制費用分配匯總表見P139圖表5-2、5-3等2、將生產(chǎn)費用計入相關(guān)明細帳戶3、結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用〔輔助生產(chǎn)車間的制造費用需先進性分配〕4、分配制造費用〔根本生產(chǎn)車間的制造費用〕5、將不可修復(fù)廢品損失轉(zhuǎn)入“廢品損失〞帳戶6、將廢品凈損失轉(zhuǎn)帳7、將停工凈損失轉(zhuǎn)帳8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢本錢計算程序圖表P139圖表5-1

〔二〕品種法的應(yīng)用舉例：P138--1601、根據(jù)各種費用支出原始憑證，編制費用分配匯總表，并據(jù)以編制會計分錄。2、登記“根本生產(chǎn)本錢〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“廢品損失〞和“停工損失〞等明細帳。3、登記“制造費用〞明細賬戶。4、將不可修復(fù)廢品損失轉(zhuǎn)入“廢品損失〞賬戶。5、將“廢品損失〞明細帳戶歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“根本生產(chǎn)本錢〞明細賬戶。6、結(jié)轉(zhuǎn)完工本錢本錢。第二節(jié)分批法P160一、分批法概述〔一〕分批法的意義分批法又稱訂單法，是指以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別獲訂單作為本錢計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的方法。分批法適用于具有多步驟工藝過程的單件、小批量生產(chǎn)組織特點的機器制造、機車制造、船舶制造、飛機制造、服裝、印刷等企業(yè)。同時，也適用于新產(chǎn)品的試制、工具、模具的制造等。其特點：一批產(chǎn)品通常不重復(fù)生產(chǎn)，即使重復(fù)生產(chǎn)也是不定期的。因為這類企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、規(guī)格及批量是按照購貨單位的訂單來確定的。由于每份訂單所訂購產(chǎn)品的品種、規(guī)格不同，生產(chǎn)工藝過程各異，因此企業(yè)是按照購貨單位的訂單的要求分批地組織生產(chǎn)的，因此就需要計算各批產(chǎn)品的本錢。〔二〕分批法的特點分批法的特點主要表現(xiàn)在三個方面：1、本錢計算對象以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或訂單作為本錢計算對象，按產(chǎn)品的批別獲訂單設(shè)置根本生產(chǎn)明細賬、歸集生產(chǎn)費用。在實際工作中可能出現(xiàn)的四種情況。P1612、本錢計算期本錢計算期是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束相一致的。各批產(chǎn)品的本錢在其完工后計算確定，所以其本錢計算期就是各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，是不定期的，它與會計報告期是不一致的。

3、生產(chǎn)費用的分配在單件生產(chǎn)情況下，在產(chǎn)品完工前，所歸集的生產(chǎn)費用就是在產(chǎn)品本錢；在產(chǎn)品完工后，所歸集的生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品本錢。在小批生產(chǎn)的情況下，在月末計算產(chǎn)品本錢時，產(chǎn)品往往已經(jīng)全部完工，或者全部沒有完工，這種情況下與單件生產(chǎn)一樣，也不需要對所歸集的生產(chǎn)費用進行分配。然而，當批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工交貨時，為了使收入與費用相配比，就需要將所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。二、分批法的本錢計算程序及應(yīng)用分批法的本錢計算程序與品種法根本相同，所不同的是品種法是按產(chǎn)品品種設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞明細賬，而分批法是按照產(chǎn)品的批別設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞明細帳。[例]P162—166

三、簡化分批法〔一〕簡化分批法計算程序概述在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的甚至多至幾十批、幾百批。在這種情況下，各種間接計入費用在各批產(chǎn)品之間按月進行分配的工作就極為繁重。因此，在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)中，還采用這一種簡化的分批法，即不分批計算在產(chǎn)品本錢的分批法。特別提示：在采用簡化分批法時，只將原材料費用視作“直接計入費用〞，而將其他的加工費用均視作“間接計入費用〞。

采用簡化分批法方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品本錢明細賬，但在該批產(chǎn)品完工以前，賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用〔即直接材料費用〕和生產(chǎn)工時，而不必按月分配、登記各項間接計入費用，計算各批在本錢本錢。只有在有完工產(chǎn)品的那個月份，才分配間接計入費用，計算、登記個該批完工產(chǎn)品的本錢。各批全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品本錢只分本錢工程以總數(shù)登記在專設(shè)的根本生產(chǎn)本錢二級賬中。

簡化分批法的特點：

其最主要的特點在于，對每月發(fā)生的各項間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是將這些間接計入費用分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。其計算公式為：

全部產(chǎn)品某項累計全部產(chǎn)品該項累計間接計入費用間接計入費用分配率全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負擔該批完工產(chǎn)品全部產(chǎn)品該項累計間的某項間接計入費用累計生產(chǎn)工時接計入費用分配率

因此，簡化的分批法，也稱之為累計間接計入費用分配法?！捕澈喕峙ǖ膽?yīng)用教材上舉例：P167---171另舉例討論：某企業(yè)采用簡化的分批法計算本錢本錢，有關(guān)資料如下：〔1〕2021年6月份生產(chǎn)批號有:601批號：A產(chǎn)品6件，5月投產(chǎn)，6月18日全部完工。602批號：B產(chǎn)品12件，5月投產(chǎn)，6月完工6件。603批號：C產(chǎn)品8件，5月底投產(chǎn)，尚未完工。604批號：D產(chǎn)品6件，6月初投產(chǎn)，尚未完工?！?〕個批號6月底累計原材料費用〔生產(chǎn)開始時一次投入〕和生產(chǎn)工時為：601批號：原材料16000元，工時為8060小時。602批號：原材料20000元，工時為18500小時。603批號：原材料16800元，工時為8500小時。604批號：原材料12400元，工時為8200小時?！?〕6月末該廠全部累計原材料費用65200元，累計工時為43260小時，工資及福利費18169.20元，制造費用21630元?！?〕6月末，完工產(chǎn)品工時20560小時，其中B產(chǎn)品12500小時。要求：〔1〕登記根本生產(chǎn)本錢二級賬和各批產(chǎn)品本錢明細賬?！?〕計算和登記累計間接費用分配率。計算各批完工產(chǎn)品本錢。〔3〕編制必要的會計分錄?！?〕“根本生產(chǎn)本錢二級賬〞中的數(shù)據(jù)計算如下：

直接人工累計分配率==18169.20/43260==0.42/工時制造費用累計分配率==21630/43260==0.5/工時完工產(chǎn)品原材料費用==16000+20000/126==26000〔元〕==A產(chǎn)品全部材料費用+B產(chǎn)品全部材料費用的一半完工產(chǎn)品工時==8060+12500==20560〔工時〕完工產(chǎn)品直接人工費用==205600.42==8635.20〔元〕完工產(chǎn)品制造費用==205600.5==10280〔元〕填制“根本生產(chǎn)本錢二級賬〞如下頁：

〔1〕登記根本生產(chǎn)本錢二級賬：根本生產(chǎn)本錢二級賬〔各批全部產(chǎn)品總本錢〕生產(chǎn)月日摘要直接材料工時直接人工制造費用合計630生產(chǎn)費用累計數(shù)652004326018169.2021630104999.20630全部產(chǎn)品累計間接費用分配率0.420.5630本月完工轉(zhuǎn)出26000205608635.201028044915.20630月末在產(chǎn)品392002270095341135060084〔2〕編制產(chǎn)品本錢明細賬產(chǎn)品本錢明細賬產(chǎn)品批號：601投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品批量：6件完工日期：6月18日月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630生產(chǎn)費用累計數(shù)160008060630間接計入費用分配率0.420.5630本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1600080603385.20403023415.20630完工產(chǎn)品單位本錢2666.70564.20671.673902.53產(chǎn)品本錢明細賬產(chǎn)品批號：602投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品批量：12件完工日期：6月完工6件月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630生產(chǎn)費用累計數(shù)2000018500630間接計入費用分0.420.5630本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出10000125005250625021500〔6件完工轉(zhuǎn)出〕630完工產(chǎn)品單位本錢1666.678751041.673583.34630月末在產(chǎn)品本錢100006000產(chǎn)品本錢明細賬產(chǎn)品批號：603投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品批量：8件完工日期：月日月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630生產(chǎn)費用累計數(shù)168008500

產(chǎn)品本錢明細賬產(chǎn)品批號：604投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品批量：6件完工日期：月日月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630生產(chǎn)費用累計數(shù)124008200

各批產(chǎn)品本錢明細賬要與本錢二級賬相互核對一致。

〔3〕編制必要的會計分錄：

借：庫存商品---A產(chǎn)品〔601批號〕23415.20---B產(chǎn)品〔602批號〕3583.34貸：根本生產(chǎn)本錢---601批號23415.20---602批號3583.34

分批法練習(xí)題：教材P202—203

習(xí)題一、習(xí)題二第三節(jié)分步法一、分步法概述〔一〕分步法的意義產(chǎn)品本錢計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種作為本錢計算對象、歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最終步驟產(chǎn)成品本錢的方法。分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，例如冶金、紡織、造紙、化工、水泥、機械制造等企業(yè)。在這些生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為假設(shè)干個生產(chǎn)步驟進行，為了加強各生產(chǎn)步驟的本錢管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算本錢，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算本錢，以便考核和分支各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟的本錢方案執(zhí)行情況提供資料。

〔二〕分步法的特點1、本錢計算對象----生產(chǎn)步驟2、本錢計算期----本錢計算期與會計報告期是一致的，而與生產(chǎn)周期是不同的。3、生產(chǎn)費用的分配----在月末應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，在在產(chǎn)品與半成品或完工產(chǎn)品之間進行分配。〔三〕分步法的種類

綜合結(jié)轉(zhuǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分分項結(jié)轉(zhuǎn)步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法P173〔一〕逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的意義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法有稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按照產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)步驟的先后順序計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，半成品本錢隨著半成品在各生產(chǎn)步驟之間順序轉(zhuǎn)移，直至最后步驟計算出產(chǎn)品本錢的方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品的實物流與其價值流假設(shè)是同步的。當半成品實物由上步驟往下步驟結(jié)轉(zhuǎn)以便繼續(xù)加工時，半成品的價值〔本錢〕也隨之往下一步驟本錢明細賬上結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)有以下兩種情況：1、直接結(jié)轉(zhuǎn)〔不設(shè)半成品倉庫〕

第1步驟第2步驟第3步驟2、通過半成品庫收發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)第1步驟半成品庫第2步驟半成品庫〔二〕逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的本錢計算程序P1741、半成品入庫逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序P175圖示2、半成品直接轉(zhuǎn)移逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序P176〔三〕綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的應(yīng)用[例]：P176---180討論：以P180圖表5-38為例，討論甲產(chǎn)品真正的本錢工程的構(gòu)成問題。

2、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的本錢復(fù)原本錢復(fù)原是指將產(chǎn)品中所耗的自制半成品的綜合本錢，逐步分解復(fù)原成直接材料、直接人工、燃料與動力和制造費用等原始本錢工程，從而以原始本錢工程反映產(chǎn)成品本錢的真正構(gòu)成。本錢復(fù)原的具體做法是從最后生產(chǎn)步驟開始，將其所消耗的上一生產(chǎn)步驟自制半成品的綜合本錢，按照上一生產(chǎn)步驟本月完工半成品的本錢工程比例分解復(fù)原為原來的本錢工程，從后向前逐步分解復(fù)原，一直分解至第二步驟；然后將各生產(chǎn)步驟復(fù)原后各本錢工程的數(shù)額相加，即可取得產(chǎn)成品各本錢工程的原始本錢。自制半成品本錢復(fù)原方法主要有：本錢復(fù)原率法和工程比重復(fù)原法兩種?！?〕本錢復(fù)原率法其計算公式：本月完工產(chǎn)品所耗上一生產(chǎn)步驟半成品本錢本錢復(fù)原率本月完工上一生產(chǎn)步驟該種半成品總本錢復(fù)原為上一生產(chǎn)步驟上一生產(chǎn)步驟本月完工本錢還各本錢工程的金額半成品各本錢工程金額原率[例]：P182—183補充例題：某企業(yè)產(chǎn)成品須經(jīng)過第一、第二、第三，三個生產(chǎn)步驟加工而成，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成品本錢。產(chǎn)成品〔第三步驟〕本錢結(jié)構(gòu)為半成品2400元，直接人工400元，制造費用600元，合計3400元。本月第一、第二兩步驟半成品單位本錢如下表:原材料或上步直接人工制造費用合計驟半成品本錢第一步驟半成品單位本錢102315第二步驟半成品單位本錢152320要求：計算甲產(chǎn)成品真正的本錢結(jié)構(gòu)。解題程序：該題的本錢復(fù)原程序：〔1〕先將第三步驟產(chǎn)成品本錢中所耗第二步驟的半成品本錢2400元，按照第二步驟半成品單位本錢的結(jié)構(gòu)，復(fù)原為第二步驟各本錢工程?！?〕再將第二步驟半成品1800元，進一步按第一步驟半成品單位本錢的結(jié)構(gòu)，復(fù)原為第一步驟個本錢工程?！?〕將復(fù)原后的各本錢工程相加，得出完工產(chǎn)品真正的本錢工程結(jié)構(gòu)。產(chǎn)品本錢復(fù)原表本錢工程第三步驟半本錢2400元還半成品1800元還復(fù)原后完工甲產(chǎn)品〔復(fù)原前〕原到第二步驟原到第一步驟本錢結(jié)構(gòu)直接材料24002400*15/201800*10/15〔半成品〕=1800=12001200直接人工4002400*2/201800*2/15=240=240880制造費用6002400*3/201800*3/15=360=3601320合計3400240018003400〔2〕工程比重復(fù)原法P182其公式與舉例見教材?！猜浴逞a充練習(xí)：〔有關(guān)約當產(chǎn)量法計算〕某機械廠生產(chǎn)一種滾筒，須經(jīng)澆鑄、磨銑、精加工三道連續(xù)生產(chǎn)步驟加工而成?！布僭O(shè)，每道工序中的在成品平均加工程度為50%〕。試求：該滾筒月末在產(chǎn)品的完工程度。生產(chǎn)步驟澆鑄磨銑精加工累計各步驟工序1231234123每件各道工序3020401030401201010100410額定加工費月末盤存在產(chǎn)4528101241113372品數(shù)量〔件〕生產(chǎn)步驟澆鑄磨銑精加工累計各步驟工序1231234123每件各道工序3020401030401201010100410額定加工費90元200元120元月末盤存在產(chǎn)4528101241113372品數(shù)量〔件〕11件34件27件

各步驟在產(chǎn)品加工程度計算如下：澆鑄步驟在成30/2*4+〔30+20/2〕*5+〔50+40/2〕*2品加工程度90*1140.40%

〔90+10/2〕*8+〔100+30/2〕*10+磨銑步驟在成〔130+40/2〕*12+〔170+120/2〕*4品加工程度290*3446.96%〔290+10/2〕*11+〔300+10/2〕*13+精加工步驟在〔310+100/2〕*3成品加工程度410*2774.89%最終產(chǎn)品滾筒月末在成品加工程度：90*11*40.40%+290*34*46.96%+410*27*74.89%*100%410*7245.12%分步法〔綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法練習(xí)〕1、某企業(yè)甲成品生產(chǎn)需順序經(jīng)過兩個加工步驟，第一步驟生產(chǎn)出A半成品后交第二步驟加工制成甲產(chǎn)品。該企業(yè)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)成品本錢。設(shè)“直接材料〞、“自制半成品〞、“直接工資〞和“制造費用〞四個本錢工程。2021年5月有關(guān)甲產(chǎn)品本錢資料如下：〔1〕產(chǎn)量資料：〔件〕第一步驟第二步驟月初在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量6010本月投產(chǎn)或上月轉(zhuǎn)入數(shù)量240250本月完工產(chǎn)品數(shù)量250200月末在成品結(jié)存數(shù)量5060月末在產(chǎn)品加工程度40%50%甲成品所耗直接材料在第一步驟生產(chǎn)開始時一次投入。〔2〕各步驟月初在產(chǎn)品本錢資料：直接材料自制半成品直接工資制造費用合計第一步驟55202405006260第二步驟122641921359〔3〕各步驟本月生產(chǎn)所消耗用資料：直接材料直接工資制造費用合計第一步驟214802460490028840第二步驟175336115346

要求：〔1〕根據(jù)上述資料，設(shè)立產(chǎn)品本錢明細賬，計算甲產(chǎn)品本錢?！?〕進行本錢復(fù)原，編制本錢復(fù)原計算表。2、某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品須經(jīng)過第一、第二車間連續(xù)加工完成，第一車間半成品通“自制半成品〞賬戶核算。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位本錢計算，兩個車間月末在產(chǎn)品均按定額本錢資料計算。有關(guān)資料如下項目直接材料直接人工制造費用合計一車間期初在成品〔定額本錢〕120004000500021000本月費用2800060001000044000期末在成品〔定額本錢〕60002000300011000二車間期初在成品〔定額本錢〕2000050001000035000本月費用1400015000期末在成品〔定額本錢〕75002000500014500第一車間完工半成品900件，半成品庫期初結(jié)存100件，實際本錢5500元，第二車間領(lǐng)用半成品800件，完工產(chǎn)成品1000件。要求：采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算第一車間半成品本錢，第二車間產(chǎn)成品本錢，并編制必要的會計分錄?！菜摹撤猪椊Y(jié)轉(zhuǎn)法P185例題：P185-190三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法P190〔一〕采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的可能性〔意義〕在采用分步法的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)〔例如這種生產(chǎn)類型的機械廠〕各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類很多，但并不需要計算半成品本錢。因此，為了簡化和加速本錢計算工作，在計算各步驟本錢時，可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品本錢，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品本錢，而只是計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞。將相同產(chǎn)品的各步驟本錢明細帳中的這些“份額〞平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品本錢。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟本錢的方法，就是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

〔二〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序圖示1：教材P191圖示2：〔不排除各車間、步驟之間設(shè)自制半成品庫的情況〕第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟第一步驟份額第二步驟份額第二步驟份額產(chǎn)成品重要提示：1、在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用中，很重要的一個概念就是，各步驟本錢明細賬中的期初、期末在成品本錢，是廣義在成品的的本錢。廣義在成品包括：〔1〕尚在本步驟加工中的在成品；〔2〕本步驟已經(jīng)完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；〔3〕已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后步驟進一步加工、尚未最后產(chǎn)成的在成品。2、基于半成品的實物流與其價值流不用同步的假設(shè)?！踩称叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點P191-1921、各生產(chǎn)步驟不計算自制半成品2、各生產(chǎn)步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢3、計算各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的數(shù)額〔份額〕4、匯總各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的數(shù)額〔份額〕確定完工產(chǎn)品本錢〔四〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例P192-197四、兩種分步法的比較〔一〕逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點〔3個方面〕P1972、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點〔2個方面〕P198〔二〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點1、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點〔2個方面〕P1982、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點〔2個方面〕P198

第五章練習(xí)題：P203-209習(xí)題三、四、六

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的補充練習(xí)：1、某企業(yè)的生產(chǎn)是連續(xù)加工式的，產(chǎn)品生產(chǎn)需經(jīng)過三個加工步驟，每一步驟設(shè)一個車間。第一步驟生產(chǎn)甲半成品，交第二步驟加工；第二步驟生產(chǎn)乙半成品，交第三步驟加工制造成丙產(chǎn)品。原材料在第一步驟生產(chǎn)開始時一次投入，第二、第三兩步驟不再投入材料。在產(chǎn)品本錢按實際本錢計算，各步驟制造加工的在成品的工、費的單位本錢一律按本步驟完工產(chǎn)品的50%計算。設(shè)置直接材料、直接人工和制造費用三個本錢工程。2021年6月份有關(guān)資料如下：〔1〕產(chǎn)量：項目計量第一第二第三單位步驟步驟步驟月初在成品數(shù)量件2004001000本月投產(chǎn)或上步轉(zhuǎn)來半成品數(shù)量件600056005200本月完成轉(zhuǎn)入下步或成品交庫數(shù)量件560052005600月末在產(chǎn)品數(shù)量件600800600〔2〕本錢：直接材料直接工資制造費用月初在成品本錢：第一步驟120000700020000第二步驟1200026000第三步驟2700059000本月生產(chǎn)費用:第一步驟36800004310001075000第二步驟351000766000第三步驟268000590000要求：按平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算丙產(chǎn)品總本錢、單位本錢和各步驟的月末在產(chǎn)品車間本錢以及全廠在成品本錢。第六章工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢的計算〔下〕

第一節(jié)分類法P211一、分類法概述〔一〕分類法的意義分類法是那些生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的制造業(yè)中，為了簡化本錢計算工作而采用的一種方法，是產(chǎn)品本錢計算的一種輔助方法。分類法適用于使用的原材料和生產(chǎn)工藝過程根本相同，產(chǎn)品的品種、規(guī)格較多，并可以按照一定標準予以分類的服裝、針織、食品、化工、電子元等企業(yè)。其目的是為了簡化核算時間，降低核算強度，提高核算效率?！捕撤诸惙ǖ奶攸c1、本錢計算對象以產(chǎn)品類別作為本錢計算對象，按照產(chǎn)品類別設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞明細賬，歸集生產(chǎn)費用。對于各類產(chǎn)品所耗用的直接費用，直接計入各類產(chǎn)品的“根本生產(chǎn)本錢〞明細賬，對于各類產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用，應(yīng)采用適當?shù)姆椒ǚ峙浜?，再計入各類產(chǎn)品的“根本生產(chǎn)本錢〞明細賬戶。2、本錢計算期應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)組織的特點和管理上的要求來確定。如果是大量、大批生產(chǎn)，可以結(jié)合品種法或分步法計算產(chǎn)品本錢，其本錢計算期英語會計報告期相一致，即以日歷月份作為本錢計算期，固定在月末計算產(chǎn)品本錢；如果是小批生產(chǎn)，可以結(jié)合分批法計算產(chǎn)品本錢，其本錢計算期那么與會計報告期不一致，而是以生產(chǎn)周期作為本錢計算期。3、生產(chǎn)費用的分配分類法如果結(jié)合品種法或分步法計算產(chǎn)品本錢，在月末應(yīng)將該類產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；分類法如果結(jié)合分批法計算產(chǎn)品本錢，在月末所歸集的費用那么不需要進行分配，該類產(chǎn)品如未完工其生產(chǎn)費用是在產(chǎn)品本錢，如已完工那么是產(chǎn)產(chǎn)品本錢。由于平時是按照產(chǎn)品的類別來歸集生產(chǎn)費用計算本錢的，同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種〔或規(guī)格〕產(chǎn)品的本錢采用一定的分配方法確定，因此，這一類產(chǎn)品之中的局部產(chǎn)品在完工時的本錢計算就成了值得探討的問題。二、分類法的本錢計算程序及應(yīng)用如前所述，分類法本錢計算的要點在于，期末，同類產(chǎn)品內(nèi)不同品種產(chǎn)品的本錢分配問題。同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準有：定額消耗量、定額費用、售價，以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。選擇分配標準時，應(yīng)考慮分配標準是否與產(chǎn)品本錢的上下關(guān)系較大。各本錢工程可以采用同一分配標準分配；也可以按照本錢工程的性質(zhì)，分別采用不同的分配標準分配，以使分配結(jié)果更加合理。例如：直接材料費用可按照材料定額費用或材料定額消耗量比例分配。直接人工費用等其他費用那么可以按照定額工時比例分配。按產(chǎn)品類別計算出某類產(chǎn)品本錢后，要將其在同類產(chǎn)品之間進行分配，分配的方法通常有兩種可供選擇，即系數(shù)法和定額比例法。〔一〕系數(shù)分配法系數(shù)分配法是指先將各類產(chǎn)品的分配標準折算成相對固定的系數(shù)，再將各類產(chǎn)品的總本錢在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間按照系數(shù)分配本錢的方法。1、系數(shù)分配法分配各種產(chǎn)品本錢的三程序〔1〕確定系數(shù)該種產(chǎn)品的分配標準某種產(chǎn)品單位系數(shù)標準產(chǎn)品的分配標準某種產(chǎn)品總系數(shù)該種產(chǎn)品實際完工產(chǎn)量該種產(chǎn)品的單位系數(shù)〔2〕確定各本錢工程費用分配率某類產(chǎn)品某本錢該類完工產(chǎn)品該本錢工程費用總額工程費用分配率該類內(nèi)各種產(chǎn)品總系數(shù)之和

〔3〕計算分配各種產(chǎn)品本錢某種產(chǎn)品應(yīng)負擔該種產(chǎn)品該成該類產(chǎn)品該本錢某本錢工程的費用本工程總系數(shù)工程費用分配率

2、系數(shù)法的應(yīng)用[例]P214-217補充例題：分類法本錢計算某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品的原材料和生產(chǎn)工藝相近，因而歸為一類產(chǎn)品采用分類法計算本錢。該種產(chǎn)品的消耗定額比較準確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也不大，因而月末在產(chǎn)品按定額本錢計價。本月份〔8月份〕月初、月末在產(chǎn)品的定額總本錢如下：項目原材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品定額本錢73001500450013300月末在產(chǎn)品定額本錢5200100030009200本月該類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用為：原材料65100元，直接工資12250元，制造費用36750元。該廠各種產(chǎn)品本錢的分配方法是：原材料費用按事先確定的用料系數(shù)比例分配。其他各項費用按定額工時比例分配。用料系數(shù)根據(jù)產(chǎn)品的材料消耗定額計算確定。材料消耗定額為：甲產(chǎn)品9.6千克，乙產(chǎn)品8千克，丙產(chǎn)品6.4千克；以乙產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。工時消耗定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品7小時，丙產(chǎn)品5小時。本月各種產(chǎn)品的產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1500件，乙產(chǎn)品2000件。丙產(chǎn)品500件。要求：〔1〕編制產(chǎn)品用料系數(shù)計算表，確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的用料系數(shù)?！?〕編制產(chǎn)品本錢計算表，采用分類法分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的本錢?！捕扯~比例法P217定額比例法是指將各類產(chǎn)品的總本錢，按照定額比例在同一類別內(nèi)各種產(chǎn)品之間進行分配本錢的方法。1、定額比例法分配各種產(chǎn)品本錢的三程序〔1〕確定分配標準〔2〕確定各本錢工程費用分配率〔3〕計算分配各種產(chǎn)品本錢2、定額比例法的應(yīng)用[例]P217-219三、分類法的優(yōu)缺點優(yōu)點：品種越多，平時越方便。缺點：期末同類內(nèi)各種產(chǎn)品分配生產(chǎn)費用比較麻煩，且有一定的誤差。因此，歸類和選擇標準產(chǎn)品就顯得尤為重要。第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品本錢的計算一、聯(lián)產(chǎn)品本錢的計算P239〔一〕聯(lián)產(chǎn)品本錢概述〔三同一不同〕

料、工、費的投入〔聯(lián)合本錢〕分同不同離使用點時價值

同種原材料同一生產(chǎn)過程可歸屬本錢聯(lián)產(chǎn)品的三個特點：P239

〔二〕聯(lián)產(chǎn)品的本錢構(gòu)成P240〔三〕聯(lián)產(chǎn)品本錢計算方法1、實物量分配法[例]P24i-2422、相對銷售價格分配法[例]P242-2433、凈實現(xiàn)價值分配法[例]P243-244二、副產(chǎn)品本錢計算P244料、工、費的投入〔聯(lián)合本錢〕分不不同離同使用點時價值

同種原材料主產(chǎn)品同一生產(chǎn)過程副產(chǎn)品可歸屬本錢〔二同二不同〕

關(guān)于副產(chǎn)品按什么標準計價，通常有五種方法：1、副產(chǎn)品不計價2、副產(chǎn)品按方案本錢計價3、副產(chǎn)品以銷售價格作為計價依據(jù)[例]P2454、副產(chǎn)品按可歸屬本錢計價5、副產(chǎn)品按應(yīng)負擔別離前聯(lián)合本錢加上可歸屬本錢計價〔補充舉例：副產(chǎn)品本錢計算〕補充舉例：副產(chǎn)品本錢計算某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)一種產(chǎn)品---甲產(chǎn)品。在生產(chǎn)該種產(chǎn)品過程中產(chǎn)生廢料，經(jīng)過加工處理，可以成為副產(chǎn)品---乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的加工處理，都是單步驟生產(chǎn)，在同一個車間內(nèi)進行。本月〔6月〕甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)費用、生產(chǎn)工時和產(chǎn)量資料如下：甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料98000元，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為15000小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為1000小時。該車間的生產(chǎn)工人工資及福利費為6400元，制造費用為11200元。這些費用都按生產(chǎn)工時在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配。甲產(chǎn)品產(chǎn)量為2000件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為500件。

甲產(chǎn)品本錢中的原材料費用比重很大，因而甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品按所耗原材料的定額費用計價。其月初在產(chǎn)品的原材料定額費用為7500元，月末在產(chǎn)品的原材料定額費用為11000元。乙產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品很少，不計算月末在產(chǎn)品本錢。要求：〔1〕編制工費分配表，分配主、副產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的加工費用?！?〕登記產(chǎn)品本錢明細賬，計算主、副產(chǎn)品實際本錢。

三、等級品本錢的計算

概念：〔三同一不同；生產(chǎn)本錢、生產(chǎn)過程、品種相同，但品級不同〕〔一〕按實物數(shù)量分配計算等級品本錢[例]P246-247

〔二〕按系數(shù)分配計算等級品本錢[例]P247248

第六章分類法練習(xí)題：P249習(xí)題一第二節(jié)定額法P220一、定額法概述〔一〕定額法的意義目標本錢法的根本原理。可歸納為以下公式:目標銷售收入—銷售稅費—目標利潤==目標本錢

標準本錢

目標本錢

定額本錢

〔二〕定額法的特點1、本錢計算對象——某個加工步驟地自制半成品、產(chǎn)成品2、本錢計算期——視其與那種本錢計算根本方法相結(jié)合而定3、事先制定各種產(chǎn)品的各項消耗定額——原材料消耗定額、工時消耗定額4、對產(chǎn)品本錢實行事中控制——以揭示差異的方式來進行分析和控制5、以定額本錢作為產(chǎn)品本錢計算的根底——產(chǎn)品實際本錢的計算，是在計算出產(chǎn)品定額本錢的根底上，加減脫離定額差異、定額變動差異和材料本錢差異而取得的。產(chǎn)品實際本錢=產(chǎn)品定額本錢+-脫離定額差異+-定額變動差異+-材料本錢差異二、定額法的本錢計算程序及應(yīng)用〔一〕確定產(chǎn)品定額本錢P221—224成品定額本錢的計算公式：單位成品原材料直接人工燃料及動力制造費定額本錢費用定額費用定額費用定額用定額原材料費用定額=原材料消耗定額+原材料方案單價人工費用定額=產(chǎn)品工時定額+方案人工費用分配率燃料及動力費用定額=產(chǎn)品工時定額+方案燃料動力分配率制造費用定額=產(chǎn)品工時定額+方案制造費用分配率

問題：定額本錢與方案本錢的聯(lián)系與區(qū)別P222聯(lián)系：1、兩者均以產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的消耗定額和方案單價位依據(jù)確定的目標本錢；2、兩者的制定過程就是對產(chǎn)品本錢進行事前反映，實行事前控制的過程。區(qū)別：1、方案本錢的消耗定額是指方案期內(nèi)的平均消耗定額，方案期為一年，在方案期間平均消耗定額通常是不變的；而計算定額本錢的消耗定額是指現(xiàn)行消耗定額，它應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的進步，勞動生產(chǎn)率和管理水平的提高而不斷修訂。2、計算方案本錢的原材料、其他費用的方案單價和方案費用率在方案期內(nèi)通常是不變的；但計算定額本錢的加工費用方案分配率那么可根據(jù)情況的變化和開展需要而經(jīng)常變動。

圖表6-8“零件定額卡〞圖表6-9“部件定額本錢計算表〞圖表6-10“產(chǎn)品定額本錢計算表〞1P零件2E部件甲成品2Q零件1F部件〔二〕脫離定額差異的核算脫離定額差異是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，各種生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額偏離現(xiàn)行定額的差額。

1、原材料脫離定額差異的核算〔1〕限額法〔公式及舉例〕〔2〕切割法〔公式及舉例〕〔3〕盤存法具體計算程序：1〕確定本期投產(chǎn)數(shù)量2〕確定材料定額消耗量3〕確定材料實際消耗量4〕確定材料脫離定額差異舉例：下頁補充切割法的實例：

材料切割核算單材料編號或名稱：3304材料計量單位：公斤材料方案單價：8.50元/公斤產(chǎn)品名稱：甲零件編號或名稱：3205圖紙?zhí)枺?07切割工人工號和姓名：王新機床編號：246發(fā)交切割日期：2021年11月26日完工日期：2021年11月27日發(fā)料數(shù)量退回余料數(shù)量材料實際消耗量廢料實際回收量121411711單件消單件回收應(yīng)割成的實際割成材料定額廢料定額耗定額廢料定額毛胚數(shù)量毛胚數(shù)量消耗量回收量50.223〔1〕21105〔2〕4.2〔3〕材料脫離廢料脫離定額差異差異原因責任者定額差異(4)(5)數(shù)量金額數(shù)量單價金額未按規(guī)定要求操作，因而切割多留了邊料，減少了毛胚工人12102-6.80.5-3.40余料：是指剩余的可以按照原來用途使用的材料，不是實際消耗的材料；廢料：是指剩余的不能按照原來用途使用的邊角料，是實際消耗材料的一部份。表中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算及公式：〔1〕應(yīng)切割的毛坯數(shù)量=實際消耗量/單件消耗定額=117/5=23.4〔件〕即毛坯23件〔2〕材料定額消耗量=實際切割成的毛坯量*單件消耗定額=21〔條件〕*5=105〔公斤〕〔3〕廢料定額回收量=實際切割成毛坯量*單件廢料回收定額=21*0.2=4.2〔公斤〕〔4〕材料脫離定額的數(shù)量差異=材料實際消耗量—材料定額消耗量=117--〔21*5〕=+12〔公斤〕數(shù)量：4.2—11=-6.8節(jié)約、超支？〔5〕廢料脫離定額差異單價：0.50元〔〕金額：-6.8*0.50=-3.40〔元〕

計算結(jié)果分析：由于廢料價值可以沖減材料費用，因而廢料回收超過定額的差異，填為負數(shù)；缺乏定額的差異填為正數(shù)。上例廢料超額回收6.8公斤，雖然可以沖減材料費用3.40元；但由于該項超額回收是在實際切割成毛坯數(shù)量比應(yīng)該切割毛坯數(shù)量少2件的情況下發(fā)生的，這使單價為8.50元的2件毛坯所用的好料變成了單價為0.50元的廢料，單位毛坯的材料費用將因此增加。這種超額回收廢料的差異是不利差異。在實際切割成毛坯數(shù)量等于、甚至大于應(yīng)切割成毛坯數(shù)量的情況下，超額回收廢料的差異，才會降低單位毛坯的材料費用，才是有利差異。補充材料費用分析題：假定某公司甲產(chǎn)品直接材料費用預(yù)算定額為96000元，實際發(fā)生額為99360元，超支3360元。甲產(chǎn)品直接材料費用資料如下表：〔單位：千克〕工程單位產(chǎn)品消耗量材料單價產(chǎn)品產(chǎn)量材料費用預(yù)算定額101564096000實際發(fā)生81869099360合計-2+3+50+3360試采用差額分析法計算，甲產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三項因素，各自對該產(chǎn)品直接材料費用超支3360元的影響程度。解題步驟：1、因素排序;數(shù)量指標在前、價值指標在后。2、按照順序，逐一替換因素進行影響程度的計算?！?〕產(chǎn)品產(chǎn)量X變動的影響=〔690-640〕*10*15=7500〔元〕超支〔2〕單位產(chǎn)品消耗量Y變動的影響=〔8-10〕*690*15=-20700〔元〕節(jié)約〔3〕材料單價Z變動的影響=〔18-15〕*690*8=16560〔元〕超支∑+3360〔元〕超支！3、分析：〔討論〕2、加工費用脫離定額差異的核算P229〔1〕人工費用脫離定額差異的核算舉例：

〔2〕其他加工費用脫離定額差異的核算舉例：〔三〕材料本錢差異的核算[舉例]P232〔四〕定額變動差異的核算修改定額〔按舊定額〕〔按新定額〕月初月末

[舉例]P233-234〔五〕計算完工產(chǎn)品實際本錢〔六〕定額法的具體應(yīng)用舉例P235-236三、定額法的優(yōu)缺點〔一〕優(yōu)點：三點〔二〕缺點：兩點定額本錢法習(xí)題討論：1、甲產(chǎn)品是由2個#1零件和5個#2零件組裝制成的。有關(guān)零件和甲產(chǎn)品組裝消耗定額以及方案單價如下：〔1〕消耗定額：材料消耗定額工時消耗定額〔小時〕#1零件A材料3.2千克0.5#2零件B材料1.6千克0.4甲產(chǎn)品組裝——1〔2〕該企業(yè)甲產(chǎn)品本錢計算設(shè)有“直接材料〞、“直接工資〞、和“制造費用〞三個本錢工程?！?〕方案單價：A材料6元，B材料5元，直接人工方案工資率0.8元/小時，制造費用方案分配率0.9元/小時。要求：根據(jù)上述資料分別本錢工程計算甲產(chǎn)品的定額本錢。2、群眾工廠采用定額法計算產(chǎn)品本錢。2021年11月份有關(guān)某產(chǎn)品原材料本錢資料如下：〔1〕材料定額本錢：11月1日制訂的定額：單位產(chǎn)品定額本錢100元其中：#1零件30元#2零件20元#3零件10元#4零件40元〔2〕本月材料耗用情況：1〕落料切割11/3實際發(fā)料16000元，按定額應(yīng)落料為#1零件500只和#2零件50只，實際完成#1零件400只、#2零件180只。11/18為制造#1零件發(fā)料16500元，實際完成560只。11/25為制造#2零件發(fā)料4000元，實際完成215只。2〕本月份簽發(fā)以下限額領(lǐng)料單：11/5#3零件200只，完成198只，全部限額領(lǐng)料已用完，另開領(lǐng)料單20元領(lǐng)用材料以補足2只。11/8#3零件500只，按限額用料。11/15#3零件500只，共領(lǐng)用材料4850元。11/21為制造#3零件500只，發(fā)出5000元的限額領(lǐng)料單。到月底為止，已領(lǐng)用3000元材料進行制造，只完成100只，其余正在加工中。3〕盤存法本月初#4零件在產(chǎn)品數(shù)量為200只，本月完工900只，月末盤存在產(chǎn)品300只。本月實際領(lǐng)料39000元，生產(chǎn)#4零件的材料是隨加工進度逐漸投入的，在產(chǎn)品的加工程度均為50%。要求：逐筆計算材料的脫離定額差異。

3、某企業(yè)甲產(chǎn)品的一些零件從本月1日起實行新的材料消耗定額。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品舊的材料費用定額為400元，新的材料費用定額為380元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的材料定額費用為10000元。要求：計算甲產(chǎn)品的定額變動系數(shù)，并據(jù)以計算該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動差異。4、某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品數(shù)量為200件，原材料定額本錢為15千克/件，單價1元，本月份修訂定額為14千克/件，方案單價1.05元。本月產(chǎn)量為300件，耗用原材料共4000千克。該產(chǎn)品的原材料是一次投入的。要求：〔1〕計算脫離定額差異；〔2〕計算月初在產(chǎn)品定額變動差異；〔3〕如何在產(chǎn)品明細帳中列示原材料的實際費用，以簡表列示。第4題解答：〔1〕脫離定額差異=4000*1.05--300*14*1.05=--210〔元〕〔2〕定額變動系數(shù)=〔14*1.05〕/〔15*1〕=0.98月初在產(chǎn)品定額變動差異=200*15*〔1--0.98〕=60〔元〕〔3〕原材料的實際費用見下表：月初在產(chǎn)品定額變動本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計月初在定額定額