企業(yè)向個人贈送禮品的稅務處理（二）

第第頁免責聲明：圖文來源于網(wǎng)絡搜集，版權歸原作者所以若侵犯了您的合法權益，請作者與本上傳人聯(lián)系，我們將及時更正刪除。 企業(yè)向個人贈送禮品的稅務處理企業(yè)禮品贈送的類型和企業(yè)進行賬務處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈送實物（“買即贈”、“滿就送”）等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對象贈送紀念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務處理。

3.公關交流。企業(yè)在公關活動過程中，向單位或個人贈送紀念品，是為了便于業(yè)務談判、對外來往、公關接待等，費用一般在“業(yè)務招待費”科目進行賬務處理。

4.無償捐贈。企業(yè)的無償贈送行為（公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈），是為了履行社會責任，而不是為了利潤，費用一般在“營業(yè)外支出”科目進行賬務處理。

三、企業(yè)禮品贈送個人所得稅的會計處理

（一）理論處理

1.銷售行為。關于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據(jù)實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1。某商場五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10000元，購進成本為9000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發(fā)票。

會計處理如下：

借：銀行存款10000

銷售費用29.06

貸：主營業(yè)務收入8547.01

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1482.05

借：主營業(yè)務成本180

主營業(yè)務成本9000

貸：庫存商品——電飯煲180

庫存商品——商品9000

需注意的是。甲顧客受贈的電飯煲，是企業(yè)在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨贈送給客戶的紀念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2。南昌某乳業(yè)公司（一般納稅人）在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4500元。

（1）結轉成本：

借：銷售費用471600

貸：庫存商品360000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）107100

銀行存款4500

（2）計提個人所得稅：借：其他應收款94320

貸：應交稅費——應交個人所得稅94320

3.公關交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3。某企業(yè)將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6000元，成本利潤率為10%。

（1）結轉成本：

借：管理費用——業(yè)務招待費7722

貸：其他業(yè)務收入6600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1122

借：其他業(yè)務支出6000

貸：庫存商品6000

（2）計提個人所得稅：

借：其他應收款1544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅1544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎勵貧困高考考生，將價值5850元的電腦贈送給這些貧困學子.會計處理如下：

（1）結轉成本：

借：營業(yè)外支出5850

貸：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

（2）計提個人所得稅：

借：其他應收款1170

貸：應交稅費——應交個人所得稅1170

（二）實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

（1）結轉成本：

借：銷售費用——廣告業(yè)務宣傳費471600

貸：庫存商品360000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）107100

銀行存款4500

（2）計提個人所得稅：

借：銷售費用——業(yè)務宣傳費94320

貸：應交稅費——應交個人所得稅94320

2.若是用于公關交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

（1）結轉成本：

借：管理費用7722

貸：其他業(yè)務收入6600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1122

借：其他業(yè)務支出6000

貸：庫存商品6000

（2）計提個人所得稅：

借：管理費用1544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅1544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

（1）結轉成本：

借：營業(yè)外支出5850

貸：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

（2）計提個人所得稅：

借：營業(yè)外支出1170

貸：應交稅費——應交個人所得稅1170

（三）會計理論與實踐操作存在差異的影響

當前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關部門并未進行明確規(guī)定，有一定的爭議，希望相關部門早日完善相應的法律法規(guī)。

附件

1、

財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知

財稅[2021]50號

2021.6.9各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局，_______生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2021]57號）、《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2021]629號）第二條同時廢止。

國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2021]828號

2021.10.9各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。對2021年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2021年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會發(fā)生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那么，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進行會計與稅收處理。贈送禮品企業(yè)在會計與稅收上有哪些異同。筆者結合財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2021]50號）文件，就企業(yè)贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項，但并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為贈送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉賬。相應的，贈送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該項支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業(yè)對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。按照上述企業(yè)對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈

一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應按照單位或者個體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。同時還規(guī)定，內部處置資產(chǎn)不視同銷售確認收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2021]828號），企業(yè)贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈送禮品的不同性質確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應酬費規(guī)定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務無關的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個人所得稅

財稅[2021]50號文件規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同時，還規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務。

（二）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。

（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務，常把貨物作為宣傳品、紀念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領用時均按成本價和應交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業(yè)形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：

借：銷售費用——廣告業(yè)務宣傳費390000

貸：庫存商品

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調整營業(yè)收入和營業(yè)成本，應調增應納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按照不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。如果當年銷售（營業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬元）為2021萬元，當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2021×15%=300）。

根據(jù)財稅[2021]50號文件規(guī)定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈一方式

如買空調贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據(jù)實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發(fā)票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場賣空調贈送微波爐，顧客張某購空調一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調開具發(fā)票，增值稅銷項稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實扣除。張某受贈的微波爐屬于企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費用——促銷費

34

貸：主營業(yè)務收入

3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

544

借：主營業(yè)務成本

2600

主營業(yè)務成本

180