29資產(chǎn)負債表日后事項課件

企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項7/21/20231

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念1．資產(chǎn)負債表日后事項指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。注意：（1）財務(wù)報告批準報出的組織機構(gòu)是董事會或類似機構(gòu)。（2）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間。7/21/20232

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

2．資產(chǎn)負債表日后事項分為兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。特點：①在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。7/21/20233

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

（2）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

7/21/20234二、調(diào)整事項的會計處理

1．調(diào)整事項的處理原則（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

7/21/20235二、調(diào)整事項的會計處理

（2）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當分別以下情況進行賬務(wù)處理：①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目。貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。②涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。7/21/20236二、調(diào)整事項的會計處理

（3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字：①調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。一般情況下調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負債表中的年末數(shù)，如報告年度為2005年，則調(diào)整2005年利潤表和所有者權(quán)益變動表的發(fā)生額及2005年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)。②調(diào)整當年編制的會計報表的年初數(shù)；③提供比較會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的前期數(shù)。（4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產(chǎn)負債表日后成為確定性事項，附注要重編。7/21/20237二、調(diào)整事項的會計處理

2．調(diào)整事項的具體會計處理方法（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。7/21/20238二、調(diào)整事項的會計處理

[例1]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則已確認預(yù)計負債50萬元。乙企業(yè)未確認收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。7/21/20239二、調(diào)整事項的會計處理

甲企業(yè)的會計處理：①2008年3月10日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）100000貸：其他應(yīng)付款100000借：遞延所得稅資產(chǎn)33000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）（10萬×33%）330007/21/202310二、調(diào)整事項的會計處理

借：預(yù)計負債500000貸：其他應(yīng)付款500000借：其他應(yīng)付款600000貸：銀行存款600000（注：2007年末負債賬面價值60萬元，在2008年所得稅申報時可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元；因確認預(yù)計負債50萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項處理時再確認增加的10萬元負債對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）7/21/202311二、調(diào)整事項的會計處理

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤67000貸：以前年度損益調(diào)整67000③因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積（67000×10%）6700貸：利潤分配——未分配利潤67007/21/202312二、調(diào)整事項的會計處理

乙企業(yè)的會計處理：①2008年3月10日，記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款600000貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入）600000借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）（60萬×33%）198000貸：遞延所得稅負債198000（注：年末其他應(yīng)收款為60萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元）②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤7/21/202313二、調(diào)整事項的會計處理

借：以前年度損益調(diào)整402000貸：利潤分配——未分配利潤402000③因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤40200貸：盈余公積（402000×10%）40200④調(diào)整報告年度報表（略）7/21/202314二、調(diào)整事項的會計處理

[例2]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計，因而未確認預(yù)計負債。2008年2月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。7/21/202315二、調(diào)整事項的會計處理

甲企業(yè)會計處理如下：①2008年2月1日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）1000000貸：其他應(yīng)付款1000000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）（100萬×33%）330000借：其他應(yīng)付款1000000貸：銀行存款10000007/21/202316二、調(diào)整事項的會計處理

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤670000貸：以前年度損益調(diào)整670000③因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積（67萬×10%）67000貸：利潤分配——未分配利潤670007/21/202317二、調(diào)整事項的會計處理

（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該資產(chǎn)原先確認的減值金額。在年度資產(chǎn)負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。7/21/202318二、調(diào)整事項的會計處理

[例3]甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務(wù)會計報告在2008年3月31日經(jīng)批準報出。

7/21/202319二、調(diào)整事項的會計處理

根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：①2008年3月1日，補提壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）2000000貸：壞賬準備（250-50）2000000②確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬×33%）660000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）660000（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計提壞賬準備時已處理了47.5萬元，日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）7/21/202320二、調(diào)整事項的會計處理

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤1340000貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-66萬）1340000④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（134萬×10%）134000貸：利潤分配——未分配利潤1340007/21/202321二、調(diào)整事項的會計處理

⑤調(diào)整報告年度報表調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤120.6萬元。調(diào)整2007年利潤表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元；調(diào)減所得稅費用66萬元。調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調(diào)減134萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調(diào)增未分配利潤13.4萬元。7/21/202322二、調(diào)整事項的會計處理

（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。7/21/202323二、調(diào)整事項的會計處理

[例4]甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務(wù)會計報告在2008年3月31日經(jīng)批準報出。7/21/202324二、調(diào)整事項的會計處理

根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：①2008年1月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)收賬款1170000②調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備46800貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）46800③調(diào)整銷售成本借：庫存商品800000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）8000007/21/202325二、調(diào)整事項的會計處理

④調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅64069.50貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）64069.50[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]⑤調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）13513.50貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40950×33%）13513.50[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元（1170000-1170000×4%），計稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-1170000×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40950元，按33%的稅率，原已確認遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]7/21/202326二、調(diào)整事項的會計處理

⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤102644貸：以前年度損益調(diào)整102644（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（102644×10%）10264.4貸：利潤分配——未分配利潤10264.4⑧調(diào)整報告年度報表（略）7/21/202327二、調(diào)整事項的會計處理

2）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。7/21/202328二、調(diào)整事項的會計處理

[例5]甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2008年3月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財務(wù)會計報告在2008年3月31日經(jīng)批準報出。7/21/202329二、調(diào)整事項的會計處理

根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：①2008年3月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)收賬款1170000②調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備46800貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)資產(chǎn)減值損失468007/21/202330二、調(diào)整事項的會計處理

③調(diào)整銷售成本借：庫存商品800000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）800000④調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)64069.50貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）64069.50[注：由于銷售退回，2007年多交所得稅=（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%=64069.50元，只能在2006年所得稅申報時抵扣，負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)64069.50元]7/21/202331二、調(diào)整事項的會計處理

⑤調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用13513.50貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40950×33%）13513.50[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元（1170000-1170000×4%），計稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-1170000×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40950元，按33%的稅率，原已確認遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤7/21/202332二、調(diào)整事項的會計處理

借：利潤分配——未分配利潤102644貸：以前年度損益調(diào)整102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.5）⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（102644×10%）10264.4貸：利潤分配——未分配利潤10264.4⑧調(diào)整報告年度報表（略）7/21/202333二、調(diào)整事項的會計處理

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。一般說來，財務(wù)舞弊均是重要事項；但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。7/21/202334二、調(diào)整事項的會計處理

[例6]甲公司2007年財務(wù)會計報告在2008年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。7/21/202335二、調(diào)整事項的會計處理

（1）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（3000000×33%）990000

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）990000（報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣）7/21/202336二、調(diào)整事項的會計處理

借：利潤分配——未分配利潤2010000

貸：以前年度損益調(diào)整2010000④調(diào)減盈余公積借：盈余公積（2010000×10%）201000貸：利潤分配——未分配利潤201000⑤調(diào)整2007年會計報表對于2007年利潤表，調(diào)增管理費用3000000元，調(diào)減所得稅費用990000元；對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報的年末數(shù)，調(diào)增累計折舊3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅金990000元，調(diào)減盈余公積201000元，調(diào)減未分配利潤1809000元。⑥資產(chǎn)負債表日后期間的此筆差錯更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字，不需要在會計報表附注中進行披露。7/21/202337二、調(diào)整事項的會計處理

(2）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000（注：補提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時性差異）7/21/202338二、調(diào)整事項的會計處理

③調(diào)減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%）300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④調(diào)整2007年會計報表對于2007年利潤表，應(yīng)調(diào)增上年度（2006年）管理費用3000000元；對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報的年初數(shù)，調(diào)增累計折舊3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元（3000000×90%）。⑤資產(chǎn)負債表日后期間的此筆差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、影響的報表項目和更正的金額。7/21/202339二、調(diào)整事項的會計處理

（3）2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整