第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2課件

存貸款業(yè)務(wù)核算第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2主要內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2第一節(jié)概述一、概念二、貸款業(yè)務(wù)核算原則三、貸款的五級(jí)分類四、貸款方式第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2一、概念貸款：金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。短期貸款：期限≤1年中期貸款：1年＜期限≤5年長(zhǎng)期貸款：期限＞5年第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2二、貸款業(yè)務(wù)核算原則1、本息分別核算原則2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算原則3、自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算原則4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算非應(yīng)計(jì)貸款：是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2三、貸款的五級(jí)分類1、正常貸款：是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的那部分貸款。特征：（1）借款人還本付息情況正常；（2）借款人的財(cái)務(wù)狀況良好；（3）借款人進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部環(huán)境良好。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算22、關(guān)注貸款：是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。特征：（1）借款人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利影響；（2）借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象；（3）貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算23、次級(jí)貸款：是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。特征：（1）借款人未能按時(shí)歸還貸款本息；（2）借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢(shì)；比如：借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算24、可疑貸款：是指借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。特征：相對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算25、損失貸款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。特征：（1）借款人長(zhǎng)期拖欠貸款本息；（2）借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以抵償貸款本息；（3）抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行了處置，或已對(duì)擔(dān)保人行使了追索權(quán)，但所得款項(xiàng)仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2四、貸款方式1、信用貸款：指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。2、擔(dān)保貸款：（1）保證貸款：指按《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。（2）抵押貸款：指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（3）質(zhì)押貸款：指按《擔(dān)保法》的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。3、票據(jù)貼現(xiàn)：指貸款人以購(gòu)買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算四、貸款利息的計(jì)算第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2一、信用貸款的核算信用貸款的會(huì)計(jì)核算方式有四種：（一）逐筆核貸（二）存貸合一（三）定期調(diào)整（四）下貸上轉(zhuǎn)第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（一）逐筆核貸逐筆核貸的核算方式是指銀行根據(jù)借款單位逐筆提出申請(qǐng)、銀行逐筆審查、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。1、貸款的發(fā)放：（1）借款人提交《借款申請(qǐng)書(shū)》（2）簽訂《借款合同》（3）填寫(xiě)借款借據(jù)一式五聯(lián)，如下：第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2①回單②借方憑證③貸方憑證④收賬通知⑤借據(jù)：代到期卡（4）會(huì)計(jì)處理借款借據(jù)②借：貸款—借款人貸款戶借款借據(jù)③貸：活期存款—借款人存款戶第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算22、貸款到期收回：借款人填制支票及進(jìn)賬單交會(huì)計(jì)部門支票借：活期存款——借款人存款戶進(jìn)②貸：貸款——借款人貸款戶利息清單利息收入（應(yīng)收利息）

轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在到期卡上注明收回日期并交信貸部門。注：也可以使用還款憑證，銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票強(qiáng)行扣收貸款。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算23、貸款展期：（1）借款人填制“借款展期申請(qǐng)書(shū)”一式三聯(lián)第一聯(lián)：信貸部門備查第二聯(lián)：附于借據(jù)后面專夾保管，不辦理轉(zhuǎn)帳第三聯(lián)：交借款人，作同意展期的通知（2）貸款展期的期限短期貸款：累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限中期貸款：累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限的一半長(zhǎng)期貸款：累計(jì)不得超過(guò)3年注：貸款展期后，應(yīng)按展期期限加上原期限所達(dá)到的新的利率期限檔次所對(duì)應(yīng)的利率計(jì)息。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算24、逾期貸款：逾期貸款是指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款。注：不含呆滯貸款和呆帳貸款。會(huì)計(jì)處理：當(dāng)發(fā)生貸款逾期時(shí)，應(yīng)在貸款到期的次日，由會(huì)計(jì)部門填制特種轉(zhuǎn)帳傳票，將有關(guān)逾期貸款用紅字轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶

借：貸款——××單位貸款戶（紅字）

若：應(yīng)收利息未收到借：應(yīng)收利息貸：利息收入第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算25、非應(yīng)計(jì)貸款：（1）當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。借：非應(yīng)計(jì)貸款——借款人非應(yīng)計(jì)貸款戶借：貸款等——借款人貸款戶（紅字）或逾期貸款——借款人逾期貸款戶（紅字）（2）當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)入表外核算。借：應(yīng)收利息——借款人戶（紅字）貸：利息收入（紅字）收入：應(yīng)收未收利息——注：從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（二）存貸合一

存貸合一核算方式是指將存款和貸款統(tǒng)一在一個(gè)賬戶內(nèi)核算，又稱為活期放款，或活放活收。即：當(dāng)單位借款時(shí)，不需要逐筆申請(qǐng)，只要在原核定的限額內(nèi)，企業(yè)進(jìn)貨貸款；銷貨歸還貸款。為了簡(jiǎn)化工作，該種方式將貸款的發(fā)放和收回，直接用結(jié)算憑證辦理。實(shí)質(zhì)上是一種透支方式或者是限額貸款方式。在信用卡業(yè)務(wù)的貸記卡和準(zhǔn)貸記卡，實(shí)行的就是存貸合一的賬戶管理。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（三）定期調(diào)整

定期調(diào)整貸款核算方式是為異地托收承付結(jié)算方式的結(jié)算貸款而設(shè)置的。從理論上講，應(yīng)于每次辦理結(jié)算時(shí)，同時(shí)辦理發(fā)放結(jié)算貸款。但從實(shí)際上講，由于企業(yè)發(fā)貨頻繁，操作難度較大，所以，在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化貸款的發(fā)放與收回，銀行采用定期調(diào)整的方式。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（四）下貸上轉(zhuǎn)下貸上轉(zhuǎn)貸款核算方式是指銀行用來(lái)核算非獨(dú)立核算單位收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，發(fā)放貸款的核算方法。實(shí)質(zhì)上是基本賬戶的延伸。有三個(gè)條件：1、短期性，不可以長(zhǎng)期采用；2、下貸單位必須是主賬戶的下屬非獨(dú)立核算單位；3、非同一所在地。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2借款人基本賬戶行所在地行用款人（2）申請(qǐng)1、所在地銀行的處理（5）下貸時(shí)：借：貸款—下貸上轉(zhuǎn)戶貸：活期存款—用款人戶（6）上轉(zhuǎn)時(shí)：借：資金清算往來(lái)貸：貸款—下貸上轉(zhuǎn)戶（7）發(fā)出聯(lián)行憑證（2、基本賬戶行的處理（8）借：貸款—借款人貸款戶貸：資金清算往來(lái)（4）支款憑證

（9）通知（3）通知（1）申請(qǐng)第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2二、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款（二）抵押貸款（三）質(zhì)押貸款第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（一）保證貸款1.保證貸款：指按《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。2.保證方式：（1）一般保證：當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的，為一般保證。（2）當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算23、保證期間：（1）一般保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的，保證期間為主債務(wù)履行期屆滿之日起6個(gè)月。（2）連帶責(zé)任保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的，債權(quán)人有權(quán)自主債務(wù)履行期屆滿之日起6個(gè)月內(nèi)要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。4、會(huì)計(jì)處理：參考逐筆核貸第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（二）抵押貸款

1.抵押貸款：指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。

2.抵押物：應(yīng)盡可能價(jià)格變動(dòng)少，有市場(chǎng)，可隨時(shí)變賣；易于保管；不易變質(zhì)；容易識(shí)別、鑒定和估價(jià)。

3.抵押率：抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟(jì)的貶值因素、法定和約定的處理費(fèi)用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例。抵押率可以協(xié)商確定，也可以遵從有關(guān)規(guī)定。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算24、會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)放手續(xù)略借：抵押貸款—借款人抵押貸款戶貸：活期存款—借款人存款戶或庫(kù)存現(xiàn)金收入：代保管有價(jià)值品（擔(dān)保物）——（2）到期收回借：活期存款—借款人存款戶（現(xiàn)金）貸：抵押貸款—借款人抵押貸款戶利息收入（應(yīng)收利息）付出：代保管有價(jià)值品（擔(dān)保物）——若不能收回，暫轉(zhuǎn)入逾期貸款。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（3）貸款不能收回，拍賣抵押物：a.凈收入≥本利和借：活期存款—拍賣公司存款戶（凈收入）貸：抵押貸款—借款人抵押貸款戶（本金）利息收入（應(yīng)收利息）其他應(yīng)付款（差額）付出：代保管有價(jià)值品（擔(dān)保物）——第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2b.本金≤凈收入≤本利和借：活期存款—拍賣公司存款戶貸：抵押貸款—借款人抵押貸款戶利息收入（應(yīng)收利息）付出：代保管有價(jià)值品（擔(dān)保物）——c.凈收入≤本金借：活期存款—拍賣公司存款戶（凈收入）貸款損失準(zhǔn)備（差額）貸：抵押貸款—借款人抵押貸款戶（本金）付出：代保管有價(jià)值品（擔(dān)保物）——第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（三）質(zhì)押貸款1、質(zhì)押貸款：指按《擔(dān)保法》的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。2、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：一般具有輕捷、簡(jiǎn)便、易于移動(dòng)空間位置和便于保管的特點(diǎn)。如庫(kù)存存貨。3、權(quán)利質(zhì)押：①匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單等權(quán)利憑證；②依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；③依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算24、質(zhì)押率：視具體情況而定。如：存單、憑證式國(guó)債不得超過(guò)質(zhì)押憑證面額的90%；股票質(zhì)押的期限為六個(gè)月和60%的質(zhì)押率。5、會(huì)計(jì)處理：參考抵押貸款的會(huì)計(jì)處理第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）有關(guān)規(guī)定1、貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須是在申請(qǐng)貼現(xiàn)銀行開(kāi)立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織，并與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系。2、貼現(xiàn)申請(qǐng)人應(yīng)提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)的復(fù)印件。3、貼現(xiàn)的票據(jù)是經(jīng)過(guò)承兌人承兌的商業(yè)匯票。4、貼現(xiàn)匯票的每筆金額不得超過(guò)1000萬(wàn)元。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（二）貼現(xiàn)憑證：①借方憑證：代申請(qǐng)書(shū)②貸方憑證：銀行記貼現(xiàn)人賬戶③貸方憑證：貼現(xiàn)利息④收賬通知：給貼現(xiàn)人⑤到期卡：留存（三）會(huì)計(jì)處理貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×年貼現(xiàn)率/360

實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2貼現(xiàn)人貼現(xiàn)行承兌行出票人申請(qǐng)貼現(xiàn)發(fā)出托收憑證（1、貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：活期存款——貼現(xiàn)人戶利息收入2、收回票款借：資金清算往來(lái)

存放中央銀行款項(xiàng)等***貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)劃款若商業(yè)承兌匯票退票借：活期存款——貼現(xiàn)人戶逾期貸款——貼現(xiàn)人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2四、貸款利息的計(jì)算（一）定期結(jié)息結(jié)息日：每月或每季度末月20日計(jì)息天數(shù)：按日歷實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)×日利率（二）利隨本清貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算，整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算。整年按360天，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)算。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2注：個(gè)人住房貸款利息1、等額本息還款法2、等額本金還款法第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2第三節(jié)貸款減值準(zhǔn)備的核算一、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提二、呆帳貸款的核銷第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2一、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提（一）貸款損失準(zhǔn)備提取政策沿革1988年以前：不提1988年起：按不同行業(yè)，不同性質(zhì)的貸款來(lái)確定，但最高不超過(guò)2%1992年起：按年初貸款余額的5‰在年初計(jì)提1993年起：按年初貸款余額的6‰全額提取，以后每年增加1‰第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算21997年起：按年初貸款余額的1%差額提取1998年起：由年初改為按年末貸款余額的1%差額提取2000年起：上市銀行除按年末貸款余額1%差額提取外，還要按貸款五級(jí)分類提取2001年：根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定計(jì)提比例，足額提取2002年起：上市銀行除按一定比例從凈利潤(rùn)中提取一般準(zhǔn)備金外，還要按貸款五級(jí)分類提取專項(xiàng)準(zhǔn)備第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（二）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。（三）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的方式1、全額方式計(jì)提：按照分類的資產(chǎn)額和確定的計(jì)提比例足額計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備；2、差額方式計(jì)提：按照分類的資產(chǎn)額和確定的計(jì)提比例部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（四）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的比例金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備分為專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，其中專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備。此外，商業(yè)銀行可從凈利潤(rùn)中提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比例：正常貸款：計(jì)提比例≤2%；關(guān)注貸款：計(jì)提比例為2%；次級(jí)貸款：計(jì)提比例為25%；可疑貸款：計(jì)提比例為50%；損失貸款：計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（五）會(huì)計(jì)處理補(bǔ)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款減值準(zhǔn)備沖減時(shí)：借：貸款減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2二、呆帳貸款的核銷（一）下列未收回的貸款可以列為呆賬：1、借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；2、借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；3、借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的部分，或獲保險(xiǎn)補(bǔ)償后未能還清的貸款：4、經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（二）會(huì)計(jì)處理1、核銷呆賬貸款時(shí)借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計(jì)貸款等2、已轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回時(shí)借：非應(yīng)計(jì)貸款等貸：貸款損失準(zhǔn)備借：活期存款等——借款人存款戶貸：非應(yīng)計(jì)貸款等利息收入（差額）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2新準(zhǔn)則的處理方法

（實(shí)際利率法）

貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款(如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等)進(jìn)行核算。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（一）發(fā)放貸款時(shí)：

借：貸款——本金（合同本金）貸：吸收存款（實(shí)際支付金額）貸款——利息調(diào)整（差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）貸款——利息調(diào)整（差額）貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）（三）收回貸款時(shí)：借：吸收存款（歸還金額）貸款——利息調(diào)整（若存在余額）貸：應(yīng)收利息（已計(jì)利息）貸款——本金利息收入（差額）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款減值準(zhǔn)備（減值金額）同時(shí)：借：貸款——已減值（本金、利息調(diào)整余額）貸款——利息調(diào)整貸：貸款——本金（五）資產(chǎn)負(fù)債表日，減值后借：貸款減值準(zhǔn)備貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）登記表外科目：收入：應(yīng)收未收利息（合同本金×合同利率）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（五）收回減值貸款時(shí)：借：吸收存款（實(shí)際收到的金額）貸款減值準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款——已減值（相關(guān)貸款余額）資產(chǎn)減值損失（差額）（六）無(wú)法收回的貸款，作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：貸款——已減值貸：貸款減值準(zhǔn)備報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息：付出：應(yīng)收未收利息第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（七）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的貸款借：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷余額）貸：貸款減值準(zhǔn)備借：吸收存款（實(shí)際收到的金額）貸：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷余額）資產(chǎn)減值損失（差額）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2舉例說(shuō)明1【例1】20×5年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬(wàn)元），合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%。

20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但20×9年12月31日將僅收到本金2500萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，20×7年12月31日A銀行對(duì)B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2計(jì)息日期應(yīng)收利息實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3150050050050050010.53%10.53%10.53%10.53%10.53%

515.97517.65519.51521.56525.30

15.9717.6519.5121.5625.304900.004915.974933.624953.134974.705000.00合計(jì)2500—2600100—

利息收入確認(rèn)表（實(shí)際利率法）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算21、20×5年1月1日，發(fā)放貸款：借：貸款——本金5000

貸：吸收存款4900

貸款——利息調(diào)整100

對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900（萬(wàn)元）2、20×5年12月31日，計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）500

貸款——利息調(diào)整（差額）15.97

貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）515.97

對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本

=4900+（4900×10.53%-500）=4915.97（萬(wàn)元）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算23、20×6年l2月31日，計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）500

貸款——利息調(diào)整（差額）17.65

貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）517.65對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4915.97+（4915.97×10.53%-500）=4933.62（萬(wàn)元）第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算24、20×7年12月31日，計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）500

貸款——利息調(diào)整（差額）19.51

貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）519.51對(duì)B企業(yè)貸款（確認(rèn)減值損失前）的攤余成本=4933.62+（4933.62×10.53%-500）=4953.13（萬(wàn)元）.5、20×7年l2月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

500×（1+10.53%）-1+2500×（1+10.53%）-2=2498.7147萬(wàn)元≈2498.71（萬(wàn)元）

A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失

=4953.13-2498.71=2454.42（萬(wàn)元）。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2借：資產(chǎn)減值損失2454.42

貸：貸款減值準(zhǔn)備（減值金額）2454.42同時(shí)：借：貸款——已減值（本金、利息調(diào)整余額）4953.13

貸款——利息調(diào)整（100－15.97－17.65－19.51）46.87

貸：貸款——本金5000注：此時(shí)該貸款的攤余成本是2498.71萬(wàn)元。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算26、20×8年l2月31日借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）500

貸：貸款——已減值500借：貸款減值準(zhǔn)備263.11

貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）

2498.71×10.53%263.11登記表外科目：收入：應(yīng)收未收利息（合同本金×合同利率）500第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2舉例說(shuō)明2例：20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率10％，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2500000元。（2）20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000000元。（3）20×7年3月31日，從客戶收到利息1000000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（4）20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85000000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。（5）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。（6）20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1600000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83000000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1500000元。第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)放貸款：借：貸款——本金10000

貸：吸收存款10000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息250

貸：利息收入250

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）250

貸：應(yīng)收利息250第三章-貸款業(yè)務(wù)的核算2（3）20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000000元：

借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：貸款減值準(zhǔn)備1000

借：貸款——已減值10000