外國納稅籌劃的分析與借鑒

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外國納稅籌劃的分析與借鑒2007-02-0221:53:17

[內(nèi)容提要：筆者在學習借鑒加拿大實施稅收籌劃的基礎上，對實施稅收籌劃的原因及措施進行了深入思考。認為借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟的發(fā)展具有現(xiàn)實意義，并提出三項可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時、準確、便利；三是將征管服務延伸到籌劃階段。]

隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各國納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發(fā)展為利用合法形式進行節(jié)稅，從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅負到積極地采取各種措施，或是聘用專業(yè)人員進行納稅籌劃來減輕稅負。納稅籌劃已為更多的納稅人所接受，同時，也逐步受到各國政府的關(guān)注。

一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃

加拿大實行高稅負、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項數(shù)字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52%要用于納稅。加拿大居民收入的16%～40%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機構(gòu)始終對納稅人進行納稅籌劃給予認可。

（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因

首先，加政府認為納稅籌劃實質(zhì)上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應，鼓勵納稅人進行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以順利、支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機會成本，使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進而促進誠信納稅的良好社會風氣逐步形成。

（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃方案得到最好實現(xiàn)。

（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務機關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財務核算和財務管理的加強，可以使稅務人員從繁雜的財務報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管上。其次，在加強對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務機關(guān)可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進一步加速稅制完善的進程。第三，有利于促進稅務人員業(yè)務素質(zhì)的提高。企業(yè)進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務機關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務人員必然要加強對企業(yè)經(jīng)營情況、納稅籌劃情況的研究，加強對稅收法規(guī)、政策的學習，加強對最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務人員的業(yè)務素質(zhì)將不斷得到提高。

（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時期的不收或少收達到以后的多收，因此支持和正確指導納稅人進行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時也意味著鼓勵和引導納稅人按照政府的稅收政策導向安排生產(chǎn)經(jīng)營，其結(jié)果必然有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到緊密有機的結(jié)合。

三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導納稅籌劃

（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道

首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責任，使納稅人、稅務代理人和稅務機關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標準，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認證人的稅務機關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務，確定稅務機關(guān)對稅收籌劃認證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強對稅務代理中介機構(gòu)行為的約束和責任追究。企業(yè)通過稅務代理機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)受到嚴厲懲處外，稅務代理機構(gòu)受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經(jīng)濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準確、便利

納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、透明的信息空間，在增強宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務代理機構(gòu)提供及時、準確的稅收政策信息。

（三）將征管服務延伸到籌劃階段

在明確了可能涉及的法律問題的前提下，稅務部門可增設專門的業(yè)務項目，為納稅籌劃提供服務。這項工作主要包含三個部分：第一是審核回復，納稅人本著自愿的原則，向稅務機關(guān)報送籌劃方案，包括開業(yè)之前的公司組成形式及業(yè)務開展籌劃、日常業(yè)務項目籌劃、為重大項目爭取政策支持籌劃等。稅務機關(guān)在收到籌劃方案后，在限期內(nèi)進行審核，審核后給予納稅人書面答復，同時備案。第二是分析上報，稅務機關(guān)定期將納稅人報送的籌劃方案進行匯總分析，逐級上報，為不斷完善我國稅制，填補稅法漏洞提供有參考價值的第一手資料。第三是責任承擔，如果經(jīng)審核回復的納稅籌劃方案有誤，致使納稅人少繳稅款，稅務機關(guān)依照相關(guān)法規(guī)承擔