理財(cái)規(guī)劃師(專業(yè)能力)第二章課件

第二章稅收規(guī)劃2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校2本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收籌劃概述第二節(jié)稅收籌劃的原理與技術(shù)第三節(jié)增值稅稅收籌劃第四節(jié)消費(fèi)稅稅收籌劃第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校3第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的含義納稅人或者扣繳也無人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校4二、稅收籌劃與逃稅、漏稅、騙稅的區(qū)別稅收籌劃：納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后收益最大化。逃稅：指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅務(wù)違法行為。漏稅：由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作中粗心大意和財(cái)務(wù)制度不健全而無意識(shí)地少繳稅或不繳稅的行為。騙稅：納稅人利用假報(bào)出口等虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相的方法，經(jīng)過公開的合法的程序，利用國家稅收優(yōu)惠政策，騙取減免稅或者出口退稅的行為。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校5

三、稅收籌劃的特征選擇性專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)性時(shí)效性

四、稅收籌劃的基本原則合法性原則效益最大化原則籌劃性原則2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校6五、稅收籌劃的流程（一）企業(yè)基本情況與需求分析1.基本情況——企業(yè)的組織形式、企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。2.需求分析——（1）要求最大程度地增加每年的所得；（2）要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值；（3）既要求增加所得，也要求資本增值。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校7（二）企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策整理歸類1.通過稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)稅收法規(guī)資料；2.通過到稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)稅收法規(guī)資料；3.通過圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)出版物；4.通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機(jī)關(guān)的免費(fèi)電子稅資料庫；5.通過訂閱和購買政府機(jī)關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物；6.通過訂閱和購買中介機(jī)構(gòu)出于營利目的稅收匯編法規(guī)資料。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校8（三）企業(yè)納稅評(píng)估與剖析1.納稅內(nèi)部控制制度；2.涉稅會(huì)計(jì)處理；3.涉稅理財(cái)計(jì)劃；4.主要涉稅稅種；5.近三個(gè)年度納稅情況分析；6.納稅失誤與涉稅癥結(jié)分析；7.稅收違規(guī)處罰記錄；8.稅企關(guān)系。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校9（四）稅收籌劃方案設(shè)計(jì)與擬定1.涉稅問題的判定。2.涉稅問題的分析、判斷。3.設(shè)計(jì)可行的多種備選方案。4.備選方案的評(píng)估與選優(yōu)。（五）稅收籌劃涉稅糾紛處理2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校10第二節(jié)稅收籌劃的原理與技術(shù)一、稅收籌劃原理（一）絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅原理1.絕對節(jié)稅原理。稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。其原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。（1）直接節(jié)稅原理。直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款的絕對額。（2）間接節(jié)稅原理。納稅人繳納稅款的絕對額沒有減少，但納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校112.相對節(jié)稅原理。一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時(shí)期內(nèi)各個(gè)納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時(shí)間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少的節(jié)稅原理。

（二）稅基式、稅率式、稅額式稅收籌劃原理1.稅基式籌劃：納稅人通過縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來減輕稅負(fù)的籌劃，稅基是計(jì)稅的直接依據(jù)，在稅率一定的情況下，稅基越小，納稅人繳納的稅款越小。2.稅率式籌劃：納稅人通過稅收安排使用比較低的稅率，從總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方式，一般有低稅率法與轉(zhuǎn)移定價(jià)法。3.稅額式籌劃：納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方式，它主要是利用減免稅收優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校12二、收稅籌劃的技術(shù)（一）免稅技術(shù)在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免稅對象，而免于納稅的稅收籌劃技術(shù)。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅。法定免稅是主要方式，后兩者是輔助方式，是對法定免稅的補(bǔ)充。免稅技術(shù)的特點(diǎn)：（1）絕對節(jié)稅（2）技術(shù)簡單（3）使用范圍狹窄（4）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性注意事項(xiàng)：（1）盡量爭取更多的免稅待遇。（2）盡量使免稅期最長化。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校13（二）稅收減征技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的稅收的稅收籌劃技術(shù)。其特點(diǎn)：（1）絕對節(jié)稅（2）技術(shù)簡單（3）適用范圍較小（4）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性注意事項(xiàng)：（1）盡量爭取稅收減征待遇。（2）盡量減稅期最長化。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校14（三）稅率差異技術(shù)指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：（1）絕對節(jié)稅（2）技術(shù)簡單（3）適用范圍較?。?）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性注意事項(xiàng)：（1）盡量尋求稅率最低化。（2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校15（四）分劈技術(shù)指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：（1）絕對節(jié)稅。（2）適用范圍狹窄。注意事項(xiàng)：（1）分劈合理化。（2）節(jié)稅最大化。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校16（五）稅前扣除技術(shù)指合法和合理地情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：（1）可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。（2）技術(shù)較為復(fù)雜。（3）適用范圍較大。（4）具有相對確定性。注意事項(xiàng)：（1）扣除項(xiàng)目最多化。（2）扣除金額最大化。（3）扣除最早化。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校17（六）抵免技術(shù)指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而對對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。抵免是當(dāng)對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)所得課征所得稅時(shí)，允許以其在國外以繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的一種措施。（1）絕對節(jié)稅。（2）技術(shù)較為簡單。（3）適用范圍較大。（4）具有相對確定性。注意事項(xiàng)：（1）抵免項(xiàng)目最多化。（2）抵免金額最大化。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校18（七）延期納稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：（1）相對節(jié)稅（2）技術(shù)復(fù)雜（3）適用范圍大（4）具有相對穩(wěn)定性注意事項(xiàng)：（1）延期納稅項(xiàng)目最多化（2）演長期最大化2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校19（八）退稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，是稅務(wù)機(jī)關(guān)全部或部分退還納稅人已納稅款而直接納稅的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：（1）絕對節(jié)稅（2）技術(shù)較為簡單（3）適用范圍較?。?）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性注意事項(xiàng)：（1）盡量爭取退稅項(xiàng)目最多（2）盡量是退稅額最大化（九）利用稅收優(yōu)惠技術(shù)在指合法和合理的情況下，使納稅人按照國家的稅收優(yōu)惠政策享受差別稅收待遇的稅收籌劃技術(shù)。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校20小節(jié)考核例1：很多國家的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅大都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。如果采用（ ）可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)次，從而降低最高邊際適用稅率。A.免稅技術(shù)B.延期納稅技術(shù)C.抵免技術(shù)D.分劈技術(shù)答案：D2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校21小節(jié)考核例2：采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于（ ）。A.前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅B.后者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅C.前者主要是利用國家的財(cái)經(jīng)政策D.后者主要是利用國家的社會(huì)政策答案：A2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校22第三節(jié)增值稅稅收籌劃

第一單元增值稅概述增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它有保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率和實(shí)行價(jià)外稅制度的特點(diǎn)。

一、納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國境內(nèi)的銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。具體包括：（1）從事各種貨物銷售的單位和個(gè)人；（2）從事加工和修理修配業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人；（3）從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校232023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校24二、稅率和征收率（一）增值稅稅率我國增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式，具體可分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。1.基本稅率。增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率以外，稅率一律為17%。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校252.低稅率。低稅率為13%。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)民塑料薄膜；（5）國務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。3.零稅率。適用于出口貨物：（1）報(bào)關(guān)出境的貨物；（2）運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校26（二）增值稅征收率1.增值歲對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人使用的稅率成為征收率。2.根據(jù)國務(wù)院及其有關(guān)規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人銷售自己使用過的物品；（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅；（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。3.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校27三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×適用稅率應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（四）出口貨物退稅納稅人出口適用零稅率的貨物可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)貨物的增值稅退稅。目前，出口貨物的增值稅退稅率分別為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校28四、優(yōu)惠政策（一）免征增值稅的項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；2.避孕藥用具；3.古舊圖書，即向社會(huì)收購的古書和舊書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口共殘疾人使用的專用品；7.銷售的自己使用過的物品。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校29（二）減免稅相關(guān)規(guī)定1.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。3.安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校30第二單元籌劃思路一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇增值稅納稅人方面的稅收籌劃思路：1.個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地；2.如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認(rèn)定，否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰；3.產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕重。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校314.小規(guī)模納稅人必須將年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、產(chǎn)品增值率大小、健全會(huì)計(jì)制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對象等因素進(jìn)行綜合考慮，如果產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會(huì)計(jì)制度不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會(huì)計(jì)制度所增加的成本進(jìn)行比較。二、折扣方式銷售中稅收籌劃1.折扣銷售，即會(huì)計(jì)上的商業(yè)折扣。稅法解釋：指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘徹浄劫徹浀臄?shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校322.銷售折扣，即會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣。稅法解釋：指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種購貨優(yōu)惠，優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間常用2/10/，1/20，n/30等形式表示。3.銷售折讓。稅法解釋：納稅人在銷售貨物以后，由于其價(jià)格、質(zhì)量等原因，購貨方不要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價(jià)格折讓。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校33三、自主定價(jià)方面的稅收籌劃增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價(jià)的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價(jià)自主權(quán)。四、不同加工方式的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)遇到經(jīng)銷加工與純粹加工時(shí)的選擇問題，會(huì)通過考慮毛利因素和稅收因素，然后進(jìn)行成本的對比進(jìn)行選擇合理的生產(chǎn)方式。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校34小節(jié)考核例1：小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，（）征收增值稅。A.暫免B.按照2%的稅率C.按照3%的稅率D.按照4%的稅率答案：C2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校35小節(jié)考核例2：企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繳納增值稅的，適用（）的稅率。A.4%B.6%C.13%D.17%答案：C2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校36第四節(jié)消費(fèi)稅稅收籌劃第一單元消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。對于金銀、鉑金和鉆石飾品等改在零售緩解繳納消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)三、稅率（一）稅目消費(fèi)稅共14個(gè)稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板.1.從價(jià)計(jì)征。2.從量計(jì)征。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校37（二）稅率2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校382023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校39第二單元籌劃思路四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率（2）從量定率應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×定額稅率×銷售額×比例稅率（4）以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率五、消費(fèi)稅的出口退（免）稅對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；對于已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅，依據(jù)法律應(yīng)予退稅。退還的消費(fèi)稅稅額按照應(yīng)納消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。但對國家限制出口的應(yīng)納消費(fèi)品，由國務(wù)院另行規(guī)定征收消費(fèi)稅。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校40一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷行為，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額。1.按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。2.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者的價(jià)格所取得的的收入和利潤水平。3.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。4.按照其他合理的方法。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校41二、避免最高銷售價(jià)格的稅收籌劃法律規(guī)定，納稅人可以利用消費(fèi)稅與核定價(jià)格的區(qū)別繼續(xù)稅收籌劃。如根據(jù)國家稅務(wù)總局令（[2003]第5號(hào)）規(guī)定，卷煙價(jià)格信息采集的內(nèi)容包括：調(diào)撥價(jià)格、消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格、銷售價(jià)格、核定價(jià)格、零售價(jià)格及其他相關(guān)信息。調(diào)撥價(jià)格：卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。消費(fèi)稅價(jià)格：已經(jīng)國家稅務(wù)總局公布的卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。按照卷煙零售價(jià)扣除卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi)用和利潤核定。消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定公式：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格÷（1+45%）核定價(jià)格：不進(jìn)入中煙煙草交易中心和省煙草交易會(huì)交易，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的卷煙價(jià)格。不進(jìn)入中煙煙草交易中心和省煙草交易會(huì)交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式規(guī)定：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=某牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷（1+35%）2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校42三、避免最高銷售價(jià)格的稅收籌劃消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)自資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該一納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校43小節(jié)考核例子：從2000年1月1日起，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車，按稅法規(guī)定減征（）的消費(fèi)稅。A. 10% B. 20% C. 30% D. 50% 答案：C2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校44第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃第一單元企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅法國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收和繳納之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（一）納稅義務(wù)人中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他區(qū)的收入的組織。其中，企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）或法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立并且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)置涉及機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校45（二）稅率一般地，居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅基本稅率為25%。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的但取得收入與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得的企業(yè)所得稅適用稅率一般為20%。（三）企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的課稅對象是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得稅=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度的虧損額2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校46（四）稅收優(yōu)惠1.國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息。紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非盈利組織的收入。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校473.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。4.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)其他，減按15%稅務(wù)稅率征收企業(yè)所得稅。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校485.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。6.企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加以扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置其他就業(yè)人員所支付的工資。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校49第二單元籌劃思路一、公司性質(zhì)和組織形式的稅收籌劃（一）股份有限公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃選擇（二）股份有限公司和有限責(zé)任公司的稅收籌劃選擇（三）中外合作企業(yè)組織形式的稅收籌劃的選擇（四）其他方面的稅收籌劃二、稅率方面的籌劃為防止稅收負(fù)擔(dān)的增加，企業(yè)尤其是小微企業(yè)，應(yīng)充分考慮全額累進(jìn)稅率的形式的特點(diǎn)，在應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)附近通過會(huì)計(jì)核算的過程對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額有一個(gè)正確的估計(jì)和調(diào)整，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校50三、利息所得稅方面的籌劃企業(yè)將資金提供給他人使用時(shí)，可以利用利息的免征稅界限進(jìn)行稅收籌劃，盡可能選擇購買國債以減少應(yīng)納稅所得額最終達(dá)到絕對節(jié)稅的目的。但若應(yīng)稅債券與免稅債券的利息差超過了應(yīng)稅債券利息的所得稅額，購買應(yīng)稅債券也是合算的，從而達(dá)到相對節(jié)稅的籌劃目的。四、成本計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，納稅人可利用稅前扣除的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，故企業(yè)在使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法三者中選用一種，計(jì)價(jià)方法的選擇不同會(huì)影響所得稅負(fù)擔(dān)。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校51五、折舊方法的稅收籌劃根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這就的方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對應(yīng)納稅所得額的影響是不同的。六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的稅收籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是在企業(yè)的管理費(fèi)中列出的，如何在不違反稅法的前提下使業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大限度地在稅前扣除，也是納稅籌劃的一種思路。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，因按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰.2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校52七、進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的稅收籌劃（一）對外捐贈(zèng)的定義和途徑對外捐贈(zèng)：指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。途徑：通過依法成立的公益性社會(huì)非營利的事業(yè)單位或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門進(jìn)行。特殊情況下，可通過新聞媒體等進(jìn)行。（二）對外捐贈(zèng)的原則和要求1.自愿無償。2.權(quán)責(zé)清晰。3.量力而行。4.誠實(shí)守信。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校53（三）對外捐贈(zèng)的類型和對象1.公益性捐贈(zèng)。2.救濟(jì)性捐贈(zèng)。3.其他捐贈(zèng)。（四）對外捐贈(zèng)的范圍包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資不得用于對外捐贈(zèng)。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校54（五）對外捐贈(zèng)的內(nèi)部管理程序企業(yè)對外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦部門和人員提出捐贈(zèng)報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對捐贈(zèng)方案進(jìn)行審核，并就捐贈(zèng)支出對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行分析，提出審核意見后，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議決定。（六）對外捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)處理企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對外捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受贈(zèng)方出具的省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制的捐贈(zèng)收據(jù)或者捐贈(zèng)資產(chǎn)交接清單確認(rèn)；救濟(jì)、濟(jì)貧等困難的社會(huì)弱勢群體和個(gè)人的捐贈(zèng)，無法索取省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制的捐贈(zèng)收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負(fù)責(zé)人審批的捐贈(zèng)報(bào)告確認(rèn)。2023/7/20東營市華夏職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校55八、在虧損彌補(bǔ)方面的稅收籌劃虧損企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的手段時(shí)，利用好虧損彌補(bǔ)的優(yōu)惠政策，最好在納稅前對企業(yè)以后若干年度的盈虧狀況進(jìn)行合理的調(diào)整，以達(dá)到享受該政策的最佳狀況。九、公司分立的稅后籌劃（一）公司分立的稅收籌劃概述1.公司分立是指一個(gè)公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要或其他原因而依法分成兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司的法律行為。公司分立形式：新設(shè)分立和派生分立。202