證券業(yè)務核算

證券業(yè)務核算第1頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月2009年～2011年，國內(nèi)證券公司的總資產(chǎn)分別為2.03萬億、1.97萬億、1.57萬億，凈利潤更是從932.71億元一路降至393.77億元。

截至2011年末，我國銀行業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模達113.28萬億元，保險業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模達6.01萬億元，信托總資產(chǎn)達到4.8萬億元，而我國109家券商合計總資產(chǎn)規(guī)模則僅為1.57萬億元，即便加上基金公司總資產(chǎn)凈值2.1萬億元，整個證券行業(yè)的總規(guī)模也僅有3.67萬億。與國際投行相比，我國證券行業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模不到高盛的三分之一，全行業(yè)凈利潤與摩根士丹利相當。我國證券業(yè)近年來所處的窘境——創(chuàng)新不足、缺乏競爭力導致了行業(yè)發(fā)展速度落后甚至還出現(xiàn)逐年下滑的趨勢。證券公司風險控制與凈資本

2第2頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務范圍和公司資產(chǎn)負債的流動性特點，在凈資產(chǎn)的基礎上對資產(chǎn)等項目進行風險調(diào)整后得出的綜合性風險控制指標，其基本計算公式為：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風險調(diào)整-應收項目的風險調(diào)整-其他流動資產(chǎn)項目的風險調(diào)整-長期資產(chǎn)的風險調(diào)整-或有負債的風險調(diào)整-/+中國證監(jiān)會認定或核準的其他調(diào)整項目

凈資本＝∑資產(chǎn)余額×折扣比例-負債總額-或有負債3第3頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月近年來，證券公司合規(guī)經(jīng)營意識、風險管理能力、內(nèi)部控制水平均有很大提升，有必要根據(jù)行業(yè)實際情況，適當降低證券公司部分業(yè)務風險資本準備的計算比例，放大業(yè)務空間，鼓勵行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。中國證監(jiān)會2012年4月13日發(fā)布《關于修改<關于證券公司風險資本準備計算標準的規(guī)定>的決定》。《決定》適當降低了證券公司自營業(yè)務、資產(chǎn)管理業(yè)務、經(jīng)紀業(yè)務相關風險資本準備計算比例要求，如將自營權益類證券、固定收益類證券的風險資本準備基準計算比例從20%、10%降低到15%、8%；將專項、集合、限額特定、定向資產(chǎn)管理業(yè)務風險資本準備基準計算比例從8%、5%、5%、5%降低到4%、3%、2%、2%；將以客戶交易結算資金為基礎的風險資本準備基準計算比例從3%降低到2%；將證券營業(yè)部的風險資本準備計算比例從每家500萬元降低到300萬元。4第4頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月證券公司2011年度總資產(chǎn)前10名序號公司名稱總資產(chǎn)（萬元）1中信證券股份有限公司

10,937,1322海通證券股份有限公司10,071,7663國泰君安股份有限公司9,357,1744廣發(fā)證券股份有限公司9,103,6345中國銀河證券股份有限公司9,011,5476招商證券股份有限公司8,958,4447華泰證券股份有限公司8,647,9268中信建投有限責任公司6,688,6369國信證券有限責任公司6,372,55710申銀萬國證券股份有限公司6,021,48716長江證券股份有限公司3,457,0105第5頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月證券公司2008年度總資產(chǎn)前10名序號公司名稱總資產(chǎn)1中信證券股份有限公司83,439,654,407.112海通證券股份有限公司73,323,449,782.033國泰君安證券股份有限公司68,069,666,319.004中國銀河證券股份有限公司62,031,736,111.865廣發(fā)證券股份有限公司49,260,486,895.516申銀萬國證券股份有限公司46,223,723,203.877國信證券有限責任公司45,260,689,567.978招商證券股份有限公司44,041,753,135.519中信建投證券有限責任公司35,612,000,886.7710華泰證券股份有限公司33,376,431,552.2817長江證券股份有限公司17,850,183,191.156第6頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月證券公司2007年度凈資本前10名序號公司名稱凈資本1中信證券股份有限公司40,674,519,770.552海通證券股份有限公司34,521,544,245.183國泰君安證券股份有限公司17,974,900,358.004廣發(fā)證券股份有限公司11,381,900,548.005中國銀河證券股份有限公司10,178,143,170.856申銀萬國證券股份有限公司9,503,050,788.317國信證券有限責任公司9,324,254,327.978光大證券股份有限公司8,168,125,621.749東方證券股份有限公司7,555,989,856.4610招商證券股份有限公司6,413,954,190.2515長江證券股份有限公司4,565,566,406.417第7頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月證券公司2008年度凈資本前10名序號公司名稱凈資本1中信證券股份有限公司38,778,845,921.252海通證券股份有限公司36,228,156,968.863國泰君安證券股份有限公司13,247,388,522.004申銀萬國證券股份有限公司8,947,332,996.375光大證券股份有限公司8,223,271,282.096中國銀河證券股份有限公司8,171,543,086.717齊魯證券有限責任公司8,022,317,046.928廣發(fā)證券股份有限公司7,958,371,217.929國信證券股份有限公司7,309,812,580.2610華泰證券股份有限公司5,390,383,143.9919長江證券股份有限公司3,529,013,638.278第8頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）對于綜合類證券公司，在業(yè)務經(jīng)營過程中必須將其經(jīng)紀業(yè)務和自營業(yè)務分開辦理，不得混合操作。開展自營業(yè)務必須以自己的名義進行，并不得將其自營賬戶借給他人使用。自營業(yè)務所使用的資金必須是自有資金和依法籌集的資金。客戶的交易結算資金必須全額存人指定的銀行，單獨立戶管理，嚴禁挪用客戶交易結算資金。公司應根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀業(yè)務、證券自營業(yè)務、證券承銷業(yè)務等，按照制度的規(guī)定設置相關的會計科目，進行相關業(yè)務的會計核算，并披露相關業(yè)務的會計信息。

（二）對于經(jīng)紀類證券公司，必須為客戶分別開立證券和資金賬戶，并對客戶交付的證券和資金按戶分賬管理，如實進行交易記錄，不得作虛假記載。根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會計核算也要遵循分類核算的規(guī)定9第9頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在交易市場買賣證券，以收取交易傭金。

客戶券商證交所委托借：銀行存款或現(xiàn)金貸：代買賣證券款—戶清算備付金10第10頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月①如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，借記“代買賣證券款”科目，按公司應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和公司應負擔的交易費用，貸記“清算備付金”科目，按向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入”科目。②如果賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成交價的差額，減代扣代交印花稅費和公司應負擔的交易費，借記“清算備付金”科目，按公司應負擔交易費用，借記“手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按買賣證券成交價的差額，減代扣代交的印花稅和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“代買賣證券款”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入”科目。一、代理買賣成交后的資金交割(兩種情況）11第11頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成交額50000元，代扣印花稅200元（成交額的4‰），收取傭金175元（成交額的3.5‰）,另外收過戶費3元；同日代該客戶賣出股票成交額30000元，代扣印花稅120元，收取傭金105元,另外收過戶費2元；公司因代理買賣股票應負擔交易費用共計50元，在對客戶辦理資金交割時，應做出的帳務處理為：借代買賣證券款——張民20605元貸清算備付金——客戶20320元（成交差價＋代扣印花稅）貸手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入285元同時對公司應負擔的交易費用：借手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出50元貸清算備付金——公司50元如果該客戶當日僅買入股票，帳務處理可比照辦理。

12第12頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月對公司應負擔的交易費用，同樣按上述方式處理：借手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出50元貸清算備付金——公司50元如將上例改為賣出證券成交額為50000元，買入證券成交額為30000元，其他條件不變，則相應的帳務處理為：借清算備付金——客戶19680元（成交差價－印花稅320）貸代買賣證券款——張民19395元貸手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入285元第13頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月公司代理客戶認購新股，收到客戶認購款項時

借銀行存款

貸

代買賣證券款

將款項劃付交易所時

借清算備付金——客戶

貸

銀行存款

公司與客戶清算已中簽的新股時

借代買賣證券款—××戶貸清算備付金——客戶公司與證券交易所清算未中簽而被退回的款項時

借銀行存款貸清算備付金—客戶公司將未中簽的款項退給客戶時借代買賣證券款——××戶貸銀行存款代理客戶認購新股業(yè)務14第14頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月代理客戶辦理配股業(yè)務

借代買賣證券款——××戶貸清算備付金——客戶借代買賣證券款——××戶貸應付款項——應付客戶配股款借應付款項——應付客戶配股款貸清算備付金——客戶代理客戶領取現(xiàn)金股利和利息

公司代理客戶領取現(xiàn)金股利和利息時借清算備付金——客戶貸代買賣證券款——××戶客戶保證金存款利息核算借利息支出貸代買賣證券款——××戶15第15頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月二、代理兌付證券業(yè)務的會計核算證券公司代理兌付證券業(yè)務主要通過“代兌付債券”、“代兌付債券款”等科目核算。1．證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時

借銀行存款

貸代兌付債券款——××債券戶

2．受理客戶的債券兌付業(yè)務，代理兌付債券本息

借代兌付債券—××債券戶

貸

現(xiàn)金或銀行存款

借代兌付債券款——××債券戶貸代兌付債券——××債券戶借代兌付債券款—×債券戶貸銀行存款16第16頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月直接向委托單位單獨收取

借銀行存款或應收款項——××委托單位

貸

手續(xù)費收入——代兌付債券手續(xù)費收入

如果手續(xù)費與兌付款一并匯入

借銀行存款貸代兌付證券款貸應收款項——預收的代兌付債券手續(xù)費

借應收款項——預收的代兌付債券手續(xù)費貸手續(xù)費收入——代兌付債券手續(xù)費收入3．代兌付證券的手續(xù)費收入,如果直接從代兌付證券款中抵扣的

借代兌付債券款——××債券戶

貸

手續(xù)費收入——代兌付債券手續(xù)費收入17第17頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)證券自營業(yè)務的會計核算一、自營證券的購入

借自營證券——××戶貸清算備付金——公司公司買入證券時的處理

證券公司采取包銷方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期結束，未售出的股票轉(zhuǎn)為自營證券

借自營證券——××戶貸代發(fā)行證券——××戶例1：民生證券公司于2001年1月17日購買中興公司股票20000股，成交價200000元，應支付印花稅800元，另支付經(jīng)手費、過戶費等共計100元，與證券交易所清算交割時，應作處理分錄為：借自營證券——中興股票200900貸清算備付金——公司20090018第18頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月例2：民生證券公司于2001年1月17日，通過證券交易所購買三峽公司發(fā)行的1年期企業(yè)債券100000元，票面利率3.75%，支付有關費用100元，則民生證券公司相應的處理分錄為：如證券公司通過證券交易所購買債券，可比照辦理。購入債券的實際成本同樣包括買入債券的成交價和應承擔的相關費用。借自營證券——三峽債券100100貸清算備付金——公司100100持有期間內(nèi)取得現(xiàn)金股利或利息借清算備付金——公司（網(wǎng)上）或借銀行存款（網(wǎng)下）貸自營證券——××戶19第19頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月“網(wǎng)上”認購新股

借應收款項——應收認購新股占用款貸清算備付金——公司借自營證券——××戶

貸

應收款項——應收認購新股占用款

借清算備付金——公司

貸

應收款項——應收認購新股占用款

因持有股票而享有的配股權

網(wǎng)上配股

借自營證券——××戶

貸

清算備付金——公司

網(wǎng)下配股

借自營證券——××戶貸銀行存款20第20頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月二、自營證券的出售自營證券的出售主要通過“清算備付金”、“證券銷售”等科目核算。

賣出證券時，按清算日實際收到的金額，借記“清算備付金——公司”科目，貸記“證券銷售”科目；結轉(zhuǎn)已售證券的成本時，借記“證券銷售”科目，貸記“自營證券——××戶”科目。年底轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。21第21頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票10000股，實際收到價款180000元，經(jīng)計算應結轉(zhuǎn)成本110000元，則處理分錄為：借清算備付金——公司180000元貸證券銷售180000元借證券銷售110000元貸自營證券——中興公司110000元假定本期只發(fā)生該筆自營證券業(yè)務，則期末結轉(zhuǎn)差價收入時：借證券銷售70000元貸本年利潤70000元結轉(zhuǎn)該自營股票成本：22第22頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）售出自營庫存證券成本的核算

證券公司會計制度規(guī)定，公司計算賣出證券的成本，可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定，并要求方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

1．加權平均法月初結存該種本月購進該證券證券的實際成本+的實際成本————————————

某證券的加權平均成本=月初該證券數(shù)量+本月購進該證券數(shù)量本月售出證券的實際成本=售出該證券的數(shù)量×該證券的加權平均成本采用這種方法，加權平均單價只需在月末一次計算，比較簡便。但平時從賬上無法提供售出股票的成本以及庫存股票的結存金額，不利于加強對自營證券的管理。

優(yōu)缺點23第23頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月2001年摘要購入售出結存月日數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額31期初結存500002518758購入10000604506000012購入10000503757000019購入200001209009000025售出200007000030售出300004000031合計400002317255000040000股票名稱：中興A股

單位：元

中興公司股票251875+60450+50375+120900

加權平均成本=50000+10000+10000+20000本月售出該種股票的實際成本=（20000+30000）×5.37=268500（元）

加權平均法24第24頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月2．移動加權平均法

某證券的移動平均成本=原有結存該證券的實際成本+本次購進該證券的實際成本——————————————原有結存該證券的數(shù)量+本次購進該證券的數(shù)量移動加權平均法的優(yōu)點在于能使管理層及時了解證券的結存情況，而且計算的平均單位成本以及售出和結存的證券成本比較客觀。但采用這種方法，每購進一次證券就要計算一次平均單價，因而計算工作量較大。優(yōu)缺點25第25頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月2001年摘要購入售出結存月日數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額31期初結存500002518758購入10000604506000031232512購入10000503757000036270019購入200001209009000048360025售出2000081588007000032480030售出300009267975400005682531合計400002317255000040000股票名稱：中興A股第一批證券購入后的平均單價=（251875+60450）∕（50000+10000）=5.21第二批證券購入后的平均單價=（312325+50375）∕（60000+10000）=5.18第三批證券購入后的平均單價=（362700+120900）∕（70000+20000）=5.37則本月售出該種證券后應結轉(zhuǎn)的成本=（20000+30000）×5.37=268500元移動加權平均法單位：元26第26頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月3．先進先出法

先進先出法是指發(fā)出證券按最新購進的那批證券的單價進行計價的一種方法。這種方法下的成本流轉(zhuǎn)是假設先購進的證券先售出，如果售出的數(shù)量超過最先購進的那一批的數(shù)量時，超過部分要依次按下一批購進的單價計算。期末證券的成本是由最近證券的價格決定的比較接近現(xiàn)行的市場價值，缺點也是工作量比較大。

（三）自營證券的期末計價按成本與市價孰低計價是指期末的自營證券按照成本與本期最后一個交易日的收市價（簡稱“市價”）兩者之間較低者計價的方法。27第27頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月自營證券的期末計價，是指期末自營證券在資產(chǎn)負債表上反映的價值，即期末自營證券的賬面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，證券公司的自營證券應于每季末采用成本與市價孰低計價。

處理程序如下：

1．設置“自營證券跌價準備”科目，作為“自營證券”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負債表上作為自營證券項目的減項。

2．自營證券跌價準備按季提取和清算。

3．公司售出自營證券，一般不調(diào)整已計提的跌價準備，待季度終了時再予以調(diào)整。

28第28頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月民生證券公司2001年6月30日自營證券成本與市價金額如表所示。以下分別按單項、自營證券類別、自營證券總體計提跌價準備來舉例。

項目

自營股票成本市價預計跌價損益股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C1080010400（400）小計148850145400（3450）自營債券：

企業(yè)債券E32000350003000企業(yè)債券D4000038000（2000）小計72000730001000合計220850218400（2450）（1）按單項計提。應提跌價準備=3200＋400＋2000＝5600（元）借：自營證券跌價損失貸：自營證券跌價準備一股票A自營證券跌價準備——股票C自營證券跌價準備——債券D（2）按自營證券類別計提。股票應提跌價準備＝148850－145400＝3450（元）由于債券的市價高于成本，不必計提跌價準備。借：自營證券跌價損失3450貸：自營證券跌價準備——股票3450

（3）按自營證券總體計提。應提跌價準備＝220850－218400＝2450（元）借：自營證券跌價損失貸：自營證券跌價準備

29第29頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月假設強盛證券公司該季度沒有發(fā)生任何自營證券業(yè)務，其2001年9月30日自營證券的成本與市價有關資料如表所示。

項目2001年9月30日自營股票：成本市價預計跌價損益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小計148850149000150自營債券：企業(yè)債券E32000340002000企業(yè)債券D4000036000（4000）小計7200070000（2000）合計220850219000（1850）30第30頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月（1）按單項計提。股票A應提跌價準備＝一3200（元）股票C應提準備＝600－400＝200（元）債券D應提準備＝4000－2000＝2000（元）（2）按自營證券類別計提。股票市價高于成本＝149000－148850=150（元）債券應提跌價準備＝4000－2000＝2000（元）借：自營證券跌價損失2200貸：自營證券跌價準備——股票C200自營證券跌價準備——債券D2000借：自營證券跌價準備——股票A3200貸：自營證券跌價損失3200借：自營證券跌價損失2000貸：自營證券跌價準備——債券2000借：自營證券跌價準備——股票3450貸：自營證券跌價損失345031第31頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）按自營證券總體計提。由于自營證券總體的市價已有所回升，證券公司應按回升的幅度沖銷已計提的跌價準備600（＝219000－218400）元。借：自營證券跌價準備600貸：自營證券跌價損失600第32頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)證券承銷業(yè)務的核算證券公司應當根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進行會計處理。按證券公司會計制度的規(guī)定，通過網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司應當在證券已經(jīng)入庫，并且發(fā)行期已經(jīng)開始時進行相關的會計核算；通過網(wǎng)上發(fā)行的的證券，公司應在發(fā)行期已經(jīng)開始時進行相關會計核算。由于我國現(xiàn)階段主要采取網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要介紹網(wǎng)上發(fā)行的會計處理。

一、會計科目公司進行證券承銷業(yè)務的會計處理時，主要設置“代發(fā)行證券”、“代發(fā)行證券款”、“證券發(fā)行”以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費用”等科目。

二、全額包銷方式進行承銷業(yè)務的會計處理

證券上網(wǎng)發(fā)行日借代發(fā)行證券承購價貸銀行存款承購價交割清算時借銀行存款貸證券發(fā)行

計算和結轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本借證券發(fā)行貸代發(fā)行證券發(fā)行期結束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權投資”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。33第33頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月全額包銷方式進行承銷業(yè)務民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購包銷方式代發(fā)行其股票1000萬股，承購價3元／股，發(fā)行價3.2元／股。網(wǎng)上發(fā)行結束，共售出980萬股，公司應支付上網(wǎng)費40000元。未售出的股票按合同規(guī)定，轉(zhuǎn)為公司的自營證券。應作如下會計分錄：

（1）上網(wǎng)發(fā)行日：借代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票30000000貸銀行存款30000000（2）網(wǎng)上發(fā)行結束，收到清算數(shù)據(jù)時：9800000×3.2－40000=31320000（元）借銀行存款31320000貸證券發(fā)行31320000（3）結轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的成本：借證券發(fā)行29400000貸

代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票29400000

（4）未售出股票轉(zhuǎn)為自營證券時：借自營證券——華中石化股票600000貸代發(fā)行證券——代發(fā)行華中石化公司股票60000034第34頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月三、余額承購包銷

證券上網(wǎng)日借

代發(fā)行證券

貸

代發(fā)行證券款與證券交易所交割清算時按網(wǎng)上實際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價格計算的發(fā)行款項減去公司代墊的上網(wǎng)費用，借記“銀行存款”科目；按代墊的應由發(fā)行公司負擔的上網(wǎng)費用，借記“應收款項——應收代墊發(fā)行公司上網(wǎng)費”；按實際發(fā)行的證券，貸記“代發(fā)行證券”科目。借

代發(fā)行證券款

貸

應收款項—應收代墊發(fā)行

公司上網(wǎng)費

貸

證券發(fā)行—代發(fā)行證券手

續(xù)費收入

貸

銀行存款發(fā)行期結束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應由本公司認購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，按發(fā)行價格，借記“自營證券”、“長期股權投資”或“長期債券投資”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目；同時將按照發(fā)行價格計算的款項交給發(fā)行單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記“銀行存款”科目。

35第35頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月假設民生證券公司是以余額承購包銷方式通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股票1000萬股，約定的發(fā)行價格為3.2元／股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出980萬股，40000元上網(wǎng)費用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結算的手續(xù)費率為發(fā)行額的0.3%，代發(fā)行股票款項扣除發(fā)行費用后用銀行存款支付。則證券公司業(yè)務處理分錄為：

（1）上網(wǎng)發(fā)行日：借代發(fā)行證券—華中石化股票32000000貸

代發(fā)行證券款—華中石化股票32000000

（2）網(wǎng)上發(fā)行結束，與交易所進行清算借銀行存款31320000借應收款項—應收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費40000貸代發(fā)行證券—華中石化股票31360000（3）借代發(fā)行證券款—華中石化股票31360000貸應收款項—應收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費40000貸證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入94080貸

銀行存款31225920

（4）發(fā)行期結束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應由民生證券公司認購，與華中石化公司結算時：借自營證券——華中石化公司股票640000貸代發(fā)行證券——華中石化股票640000同時將按照發(fā)行價格計算的款項交給發(fā)行單位：借代發(fā)行證券款——華中石化股票640000貸銀行存款64000036第36頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月證券公司如以代銷方式進行承銷業(yè)務，通過證券交易所上網(wǎng)代理發(fā)行證券，其會計處理與余額承購包銷方式網(wǎng)上發(fā)行的處理基本相同，唯一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只負責出售，如果發(fā)行結束后仍有未售出的證券，則將其退還給發(fā)行單位。即按未售出證券的發(fā)行價格，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。

如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期結束后，對未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營股票，而是退還給華中石化公司時：借代發(fā)行證券款——華中石化股票640000貸代發(fā)行證券64000037第37頁，課件共40頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)其他證券業(yè)務的核算一、證券回購業(yè)務為了進行證券回購業(yè)務的核算，證券公司應設置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”、“賣出回購證券款”、“賣出回購證券支出”等科目。其中，“買入返售證券”、“買入返售證券收入”科目核算買入返售證券業(yè)務，“賣出回購證券款