稅法(稅法第一次課)課件

稅法

TaxationLaws7/20/2023平時(shí)作業(yè)考勤遲到一次扣3分；曠課一次扣10分；認(rèn)識(shí)稅收和稅法熱點(diǎn)趣點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)熱點(diǎn)趣點(diǎn):在土耳其洗個(gè)臉要付3種稅

土耳其總統(tǒng)塞澤爾2日批準(zhǔn)了稅法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在打開水龍頭洗臉的時(shí)候要同時(shí)支付3種稅！

首先是從1993年開始征收的“環(huán)境清潔稅”，它在土耳其老百姓中一直被叫做“垃圾稅”。實(shí)施新的稅法以后，這個(gè)稅被納入到水費(fèi)里邊；第二種稅叫“污水費(fèi)”，由政府按照自來(lái)水費(fèi)50％的標(biāo)準(zhǔn)收??；第三種稅是“增值稅”，不論是家庭還是寫字樓都要支付這個(gè)費(fèi)用，按照水費(fèi)的18％收取。

有老百姓表示，以后洗臉的時(shí)候也要想想：隨著嘩嘩地流水，要不斷往外掏稅費(fèi)，實(shí)在是心疼！不如干脆用濕紙巾擦擦算了！

7/20/2023"單身狗"傷不起!韓國(guó)政府為逼婚征收"單身稅"韓新稅制規(guī)定，年薪2000萬(wàn)到3000萬(wàn)韓元的未婚勞動(dòng)者，需多繳20萬(wàn)韓元(約1100元人民幣)的稅金，這與去年韓國(guó)稅改時(shí)提出的年薪5500萬(wàn)韓元以下不增稅，相差很大。韓國(guó)的稅改方案，旨在有效解決低生育率和老齡化等問(wèn)題，原本就很少享有減稅優(yōu)惠的未婚人，卻慘遭“稅炮彈”躺槍，這讓原本一心一意“相信政府的話”的單身職場(chǎng)人憤怒不已。第一個(gè)理念：稅收與每一個(gè)人的日常生活息息相關(guān)。知識(shí)點(diǎn)

Thereareonlytwothingsapersoncanbesureofinlife:deathandtaxes.7/20/2023在這個(gè)世界上，除稅收和死亡外，沒(méi)有什么是確切已知的?！窘苊鳌じ惶m克林注：本杰明·富蘭克林（BenjaminFranklin）是18世紀(jì)美國(guó)的實(shí)業(yè)家、科學(xué)家、社會(huì)活動(dòng)家、思想家和外交家，是美國(guó)歷史上第一位享有國(guó)際聲譽(yù)的科學(xué)家和發(fā)明家。第二個(gè)理念：稅法與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員的工作緊密相關(guān)。會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算中包括稅務(wù)處理銷售商品：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)納稅申報(bào)表某企業(yè)2005年銷售收入100萬(wàn)元，銷售成本60萬(wàn)元，銷售稅金及附加5萬(wàn)元，期間費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元（其中被工商管理部門罰款2萬(wàn)元）。企業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為4.95萬(wàn)元。審查結(jié)果：根據(jù)稅法規(guī)定，工商管理部門罰款2萬(wàn)元在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不得扣除，應(yīng)納稅所得額應(yīng)為17萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為5.61萬(wàn)元。注冊(cè)稅務(wù)師提供稅務(wù)咨詢，開展稅收籌劃某人月工資3000元，獎(jiǎng)金發(fā)放方式：（1）每月發(fā)放獎(jiǎng)金3000元；（2）年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。第一種方式下，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅6420元；第二種方式下，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅6655元。會(huì)計(jì)相關(guān)考試：會(huì)計(jì)職稱考試科目：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法（稅法）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目：

會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法注冊(cè)稅務(wù)師考試科目：

稅法（一）、稅法（二）、稅務(wù)代理、稅收相關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)第三個(gè)理念：

擴(kuò)展知識(shí)面，積累生活經(jīng)驗(yàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)中國(guó)稅務(wù)報(bào)中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校第一章稅法概論教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：稅法的構(gòu)成要素教學(xué)方法、手段：講授教學(xué)目的與要求：1、了解稅收的產(chǎn)生發(fā)展、含義、分類、基本特征和職能作用2、了解稅法的概念，掌握稅法的構(gòu)成要素3、了解我國(guó)稅收立法概況和現(xiàn)行稅法體系

§1.1稅法的概念一、稅收1、稅收的產(chǎn)生（1）古代稅收的產(chǎn)生：捐、賦、租、貢…

…三二一四九八五六七井田制7/20/2023稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。調(diào)整對(duì)象：國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。不能理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅職權(quán)。

7/20/2023例題：1、判斷題：稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。（×）（2004年）7/20/2023稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。7/20/20232、稅收的含義：國(guó)家或政府為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，按法定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種形式。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，稅收收入占財(cái)政收入的比重基本維持在90%以上。（1）征稅主體：國(guó)家（2）基本范疇：分配生產(chǎn)分配：國(guó)家——財(cái)政交換消費(fèi)銀行——信貸企業(yè)——財(cái)務(wù)（3）分配對(duì)象：社會(huì)產(chǎn)品（4）分配形式：實(shí)物或貨幣（5）分配目的：滿足國(guó)家財(cái)政職能（6）分配依據(jù)：法律（7）分配手段：強(qiáng)制性

稅收的三層次：偷稅（TAXEVASION）避稅（TAXAVOIDANCE）節(jié)稅（TAXSAVING）/稅收籌劃（TAXPLANNING）逃避繳納稅款

美國(guó)某化學(xué)制劑公司生產(chǎn)一種化學(xué)制劑，造成嚴(yán)重環(huán)境污染，被美國(guó)政府課以重稅。弄虛作假，取得環(huán)保產(chǎn)品的證書

偷稅將該公司遷至不征收環(huán)保稅的發(fā)展中國(guó)家境內(nèi)

避稅改良工藝，降低污染，成為環(huán)保產(chǎn)品，享受稅收優(yōu)惠

稅收籌劃3、稅收的職能作用及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響（1）稅收的職能作用

A、分配收入

B、配置資源

C、保障穩(wěn)定

富人窮人稅前收入100000元1000元貧富差距100倍個(gè)人所得稅28985元0稅后收入71015元1000元貧富差距71倍福利028985元貧富差距2.37倍（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

A、稅收對(duì)生產(chǎn)的影響(收入效應(yīng)和替代效應(yīng),儲(chǔ)蓄,投資，資源配置行業(yè)、地區(qū)二手房交易)

B、稅收對(duì)消費(fèi)的影響4、稅收的基本特征（1）強(qiáng)制性（2）無(wú)償性（3）固定性7/20/2023無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)前兩者的規(guī)范和約束，三者相輔相成，缺一不可。注：稅收的新“三性”——公共性、法定性和有償性7/20/2023單選題：稅收“三性”是個(gè)完整的整體，其中的核心是（A）。

A.無(wú)償性B.強(qiáng)制性C.固定性D.法律性5、稅收法律關(guān)系權(quán)利主體（雙主體）權(quán)利客體稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律事實(shí)引起稅收法律關(guān)系2009年12月01日國(guó)家稅務(wù)總局首次發(fā)布公告—《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（公告2009年第1號(hào)）納稅人十四項(xiàng)權(quán)利：一、知情權(quán)；二、保密權(quán)；三、稅收監(jiān)督權(quán)；四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)；五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)；六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)；七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)；八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)；九、委托稅務(wù)代理權(quán)；十、陳述與申辯權(quán)；十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)；十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)；十三、依法要求聽證的權(quán)利；十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。納稅人十項(xiàng)義務(wù)：一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)；二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)；四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)；五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)；六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)；七、代扣、代收稅款的義務(wù)；八、接受依法檢查的義務(wù)；九、及時(shí)提供信息的義務(wù)；十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律事實(shí)

法律事件

法律行為6、稅收的分類

（1）按征收對(duì)象不同：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅

（2）按稅收收入歸屬和管轄權(quán)不同：中央稅(消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅）、地方稅（營(yíng)業(yè)稅、資源稅、士地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、士地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅）、中央地方共享稅（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅）（3）按稅收與價(jià)格關(guān)系不同：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅（4）按計(jì)稅依據(jù)不同：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅（5）按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁：間接稅、直接稅二.稅法1.概念國(guó)家制訂的用于調(diào)整國(guó)家稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是稅收制度的法律體現(xiàn)形勢(shì)。

原則

憲法

與其它法律的關(guān)系

民法刑法7/20/2023稅法的原則（一）稅法基本原則1、稅收法定原則。2、稅法公平原則。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：包括橫向公平和縱向公平。從稅收負(fù)擔(dān)能力來(lái)看，負(fù)擔(dān)能力大的多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的少納稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不納稅從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看，因客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級(jí)差收益應(yīng)多納稅，反之少納稅。7/20/2023第一章稅法概論從稅負(fù)平衡來(lái)看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間、國(guó)內(nèi)外之間盡可能公平。3、稅收效率原則——稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率。4、實(shí)質(zhì)課稅原則。（二）稅法的適用原則1、法律優(yōu)位原則。2、法律不溯及既往原則。3、新法優(yōu)于舊法原則。7/20/2023第一章稅法概論4、特別法優(yōu)于普通法原則。5、實(shí)體從舊，程序從新原則。1、實(shí)體法從舊的原則是新人新辦法，老人老辦法。例題：2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在2007年4月-2008年沒(méi)有代扣個(gè)人所得稅。依照稅法規(guī)定，2007年4月-2008年2月工資薪金稅前扣除額為每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金稅前扣除額調(diào)整為每人每月2000元。7/20/2023第一章稅法概論2、程序法從新的原則是：從何時(shí)起，對(duì)所有征稅對(duì)象一律適用，概莫能外。例題：2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部帳戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！m用于新老企業(yè)。6、程序優(yōu)于實(shí)體原則。7/20/2023第一章稅法概論稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（一）稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法。稅法主要以維護(hù)公共利益而非個(gè)人利益為目的，在性質(zhì)上屬于公法；不過(guò)與憲法、行政法、刑法等典型公法相比，稅法仍具有一些私法的性質(zhì)。（二）稅法與其他法律的關(guān)系1、稅法與憲法的關(guān)系：稅法是國(guó)家法律的組成部分，也是依據(jù)憲法的原則制定的。7/20/2023第一章稅法概論2、稅法與民法的關(guān)系：稅法是調(diào)整國(guó)家和納稅人關(guān)系的規(guī)范，不同于民法的調(diào)整平等主體之間關(guān)系的法律。當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。3、稅法與刑法的關(guān)系：兩者的調(diào)整范圍不同；兩者又有密切聯(lián)系，兩者對(duì)違反稅法都規(guī)定了處罰條款，但違反了稅法，不一定是犯罪；從2009年2月28日起，刑法的“偷稅”概念被“逃避繳納稅款”概念所取代。但稅收征管法尚未做出相應(yīng)修改。7/20/2023第一章稅法概論4、稅法與行政法的關(guān)系稅法具有行政法的一般特征。與一般行政法不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移。行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。7/20/2023第一章稅法概論二、稅收法律關(guān)系定義：稅收法律關(guān)系是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容構(gòu)成。1、權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行駛征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、7/20/2023第一章稅法概論外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方（即納稅人）的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。2、權(quán)利客體：即征稅對(duì)象。稅收法律關(guān)系客體是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。7/20/2023第一章稅法概論稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰，其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴。納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。7/20/2023第一章稅法概論（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須由稅收法律事實(shí)決定。稅收法律事實(shí)包括稅收法律事件（如自然災(zāi)害等）和稅收法律行為（如納稅人開業(yè)經(jīng)營(yíng)等）。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)保護(hù)稅收法律關(guān)系實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。2.稅法的構(gòu)成要素（1）總則（2）納稅人相關(guān)概念：扣繳義務(wù)人——按稅法規(guī)定負(fù)有代扣稅款義務(wù)的人負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收的稅款的人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（3）征稅對(duì)象相關(guān)概念：計(jì)稅依據(jù)——征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)稅源——稅收收入的來(lái)源房產(chǎn)稅征稅對(duì)象：房產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)的價(jià)值（100萬(wàn)元）稅源：納稅人的其他收入（4）稅目某人某月取得如下收入：工資收入3000元工資薪金所得兼職收入1000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得中獎(jiǎng)收入20000元偶然所得房屋出租收入2000元財(cái)產(chǎn)租賃所得（5）稅率我國(guó)現(xiàn)行稅率：比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率——超額累進(jìn)稅率——超率累進(jìn)稅率7/20/2023累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率7/20/2023比例稅率VS累進(jìn)稅率0-5005%500-200010%2000-500015%10%稅率調(diào)節(jié)收入效果示意表年收入考慮照顧低收入考慮調(diào)節(jié)高收入稅率%稅額稅后收入稅率%稅額稅后收入40050000552025003804750050502002500020025000年收入既照顧低收入又調(diào)節(jié)高收入稅率%稅額稅后收入40050000550202500038025000月工資應(yīng)稅所得全額累進(jìn)稅后工資超額累進(jìn)稅后工資甲2501501501×10%=50.12450.9500×5%+1×10%=25.12475.9乙2500500500×5%=252475500×5%=252475

5%

50010%

2000

15%

5000

20%

超額累進(jìn)全額累進(jìn)（6）納稅環(huán)節(jié)（7）納稅期限結(jié)算期限按期納稅報(bào)繳期限按次納稅1月1日2月15日1月31日結(jié)算期限申報(bào)

繳納（8）納稅地點(diǎn)（9）減免稅稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)——起征點(diǎn)：課稅對(duì)象數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，全額征稅；——免征額：對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分征稅；——項(xiàng)目扣除：從課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額——跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補(bǔ)以前年度的虧損稅率式減免：直接降低稅率（10）罰則：法律責(zé)任（11）附則3.稅法的分類（1）按基本內(nèi)容和效力不同：稅收基本法、稅收普通法稅收基本法：即稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法中起著母法的作用。我國(guó)尚無(wú)稅收基本法。稅收普通法：對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律，如企業(yè)所得稅法、稅收征管法等。7/20/2023（2）按職能作用不同：稅收實(shí)體法、稅收程序法稅收實(shí)體法：是指針對(duì)有關(guān)稅種的立法，如個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法等。稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，如稅收征收管理法。7/20/2023（3）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：1、流轉(zhuǎn)稅稅法。與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)密切相關(guān)，主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等稅法。2、所得稅稅法。與調(diào)節(jié)納稅人收入有關(guān)，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。3、財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或行為課稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。4、資源稅稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。7/20/2023第一章稅法概論（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬地或?qū)偃嗽瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等，一般而言，其效力高于國(guó)內(nèi)稅法。外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。InternationalTaxationInternationaldoubletaxation

residentjurisdiction

areajurisdictionChinaU.S.A.Hai’erCorp.Internationaltaxconvention（國(guó)際稅收協(xié)定）2、InternationaltaxavoidanceThecommonwaystoavoidtax(1)movementofsubjectoftaxation阿隆索移居瑞士(2)movementofobjectoftaxation(3)transferpricing（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）(4)taxhaven（避稅地）7/20/2023第一章稅法概論第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施一、稅收立法（一）稅收立法概述（二）我國(guó)稅收立法的原則1、從實(shí)際出發(fā)原則2、公平原則3、民主決策原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則三.我國(guó)稅制的建立與發(fā)展一、我國(guó)稅制的建立與發(fā)展1950.統(tǒng)一全國(guó)稅收1953.稅制修正1958.工商稅制改革（試行工商統(tǒng)一稅）、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制1973.工商稅制改革（簡(jiǎn)化稅制）1979.第一步利改稅1984.第二步利改稅1994.新稅制2004.分布實(shí)施稅收制度改革我國(guó)新一輪的稅制改革自2004年起陸續(xù)啟動(dòng)()7/20/2023二、我國(guó)稅收制度的沿革新中國(guó)成立后，我國(guó)稅制改革經(jīng)歷了三個(gè)歷史時(shí)期，先后進(jìn)行了五次重大改革。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革時(shí)期形成的?！蛾P(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》的通過(guò)引導(dǎo)1994年稅制改革。7/20/20232003年《完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》的通過(guò)，標(biāo)志著進(jìn)入新世紀(jì)后我國(guó)新一輪的稅制改革的開始。2007年1月，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起實(shí)行）統(tǒng)一合并了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（三個(gè)條例從2009年1月1日起實(shí)行）。我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的重大轉(zhuǎn)變。2003年啟動(dòng)的稅制改革的原則是：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。7/20/2023第一章稅法概論（三）我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整1、稅收立法機(jī)關(guān)（1）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律在國(guó)家稅收中，凡是基本的、全局性的問(wèn)題，都需要由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)以稅收法律的形式制定實(shí)施。除憲法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)。7/20/2023第一章稅法概論在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。7/20/2023（2）全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的法規(guī)或條例等，具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。7/20/2023第一章稅法概論經(jīng)全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院制定實(shí)施了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。【例】《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的法律級(jí)次屬于（）。（2008年考題）（B）A.財(cái)政部制定的部門規(guī)章B.全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法C.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D.全國(guó)人大制定的稅收法律7/20/2023第一章稅法概論（3）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國(guó)法律體系中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國(guó)范圍內(nèi)普遍適用的?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等都屬于國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。7/20/2023第一章稅法概論（4）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。由于我國(guó)在稅收立法上堅(jiān)持統(tǒng)一稅法的原則，因此地方權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無(wú)限制的，而要嚴(yán)格稅收法律的授權(quán)行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國(guó)人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無(wú)權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。7/20/2023第一章稅法概論（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。稅收部門規(guī)章的范圍包括對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體辦法等，它在全國(guó)范圍內(nèi)具有普遍適用效力。財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。7/20/2023第一章稅法概論（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章省、市、自治區(qū)的人民政府，省會(huì)政府及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府制定稅收規(guī)章，必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、市、自治區(qū)人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。7/20/20232、稅收立法、修改和廢止程序目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：（1）提議階段：國(guó)務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出立法方案或稅法草案，上報(bào)國(guó)務(wù)院；（2）審議階段。稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院提交全國(guó)人大或其常委會(huì)審議通過(guò)。（3）通過(guò)和公布階段。7/20/2023第一章稅法概論二、稅法的實(shí)施。在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。四.我國(guó)現(xiàn)行稅法體系1、稅收實(shí)體法：共有稅種19個(gè)稅種（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的（2）由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的：關(guān)稅（包括行郵稅）、船舶噸稅，代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（3）由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收的：契稅、耕地占用稅，1996年起劃歸國(guó)家稅務(wù)總局征管2、稅收程序法（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，適用《稅收征管法》（2）由海關(guān)征收的稅種，適用《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》（3）由財(cái)政部門征收的稅種，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。3、我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)間接稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅60％直接稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅25％其他輔助稅種

15％

占全部稅收收入的比重4.我國(guó)稅法的法律級(jí)次法律全國(guó)人大

全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院法規(guī)國(guó)務(wù)院

地方人大規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門

地方政府7/20/2023第一章稅法概論第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制一、稅收管理體制的概念：稅收管理體制是指在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。二、稅收立法權(quán)（一）稅收立法權(quán)劃分的種類1、按稅種類型的不同劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類劃分立法權(quán)。2、根據(jù)稅種的基本要素劃分立法權(quán)。7/20/2023第一章稅法概論3、根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次（立法權(quán)和行政上的執(zhí)行權(quán)）劃分。（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀1、中央稅、中央與地方共享稅及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。其中：中央稅包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅等；中央和地方共享稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅；地方稅包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。7/20/2023第一章稅法概論2、依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。3、我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的層次是：（1）全國(guó)性稅種的立法權(quán)，即中央稅、中央與地方共享稅及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)；（2）經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，全國(guó)性稅種可先由國(guó)務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布實(shí)施。（3）地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。7/20/2023第一章稅法概論三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)（一）稅款征收權(quán)1、稅收征收管理權(quán)限的劃分（1）中央稅的管理權(quán)由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方稅的管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；中央和地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫(kù)。7/20/2023第一章稅法概論（2）地方自行立法的地區(qū)性稅種，其管理權(quán)由省級(jí)人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。（3）省級(jí)人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或停止征收屠宰稅和筵席稅。（4）屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級(jí)及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級(jí)人民代表大會(huì)或省級(jí)人民政府決定。（5）除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國(guó)性的地方稅種。7/20/2023第一章稅法概論（6）經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，但不得影響國(guó)家宏觀調(diào)控和中央財(cái)政收入。（7）涉外稅收必須執(zhí)行國(guó)家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。（8）根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返還的形式變相減免稅。7/20/2023第一章稅法概論2、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置在中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)調(diào)省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。省級(jí)地方稅務(wù)局是省級(jí)人民政府所屬的主管地方稅務(wù)工作的職能部門，實(shí)行地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主。7/20/2023