旅游飲食服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)課件

旅游飲食效勞業(yè)會(huì)計(jì)本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！會(huì)計(jì)扮演的角色創(chuàng)立開展迅速開展成熟平穩(wěn)個(gè)人出資借入資金合伙人股份制上市公司旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容及要求旅游飲食效勞業(yè)會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一局部：旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述1.會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展2.會(huì)計(jì)的職能3.會(huì)計(jì)方法4.會(huì)計(jì)的特點(diǎn)5.旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)6.旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)會(huì)計(jì)是應(yīng)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)的客觀需要而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)產(chǎn)生于人類社會(huì)早期生產(chǎn)，如結(jié)繩記事實(shí)物數(shù)量——貨幣作為價(jià)值尺度會(huì)計(jì)：以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)視企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——會(huì)計(jì)的職能核算職能監(jiān)視職能會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視是會(huì)計(jì)的兩個(gè)根本職能第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——會(huì)計(jì)的職能核算職能概念：即反映職能。指將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的個(gè)別的、大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過記錄、計(jì)算、整理、匯總，轉(zhuǎn)化為全面、連續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及結(jié)果。特點(diǎn)：1.以貨幣為計(jì)量單位2.會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.記錄并不等于核算4.會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——會(huì)計(jì)的職能監(jiān)視職能概念：指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)工作對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視。特點(diǎn)：1.對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)視2.主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)展監(jiān)視，也要進(jìn)展實(shí)物監(jiān)視3.單位內(nèi)部的監(jiān)視，不可替代的外部監(jiān)視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視的相互關(guān)系相輔相成核算是監(jiān)視的根底監(jiān)視是核算核算的繼續(xù)第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)方法中最根本的方法會(huì)計(jì)核算的方法（七種）登記賬簿成本計(jì)算設(shè)置賬戶編制會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)產(chǎn)清查填制和審核會(huì)計(jì)憑證復(fù)式記賬第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——會(huì)計(jì)的特點(diǎn)&旅游企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：1.以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展價(jià)值管理2.會(huì)計(jì)管理具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性3.受會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)，以提供企業(yè)外部厲害關(guān)系人所需的通用財(cái)務(wù)報(bào)告為主要目標(biāo)此外，必須以合法的原始憑證作為核算依據(jù)，有一系列完善的專門方法。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：綜合性：兼用幾個(gè)行業(yè)核算原那么和方法的綜合性特點(diǎn)。涉及面廣〔多種企業(yè)、部門、行業(yè)、職能〕，業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜。涉外性：必須進(jìn)展外匯收支的核算，按照國家外匯管理?xiàng)l例正確核算有關(guān)外匯收支賬目，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算，加強(qiáng)外匯管理。第一局部旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述——旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)核算和監(jiān)視旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國家的有關(guān)政策、法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及時(shí)正確地提供經(jīng)濟(jì)信息保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安和完整第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么導(dǎo)入2.會(huì)計(jì)根本假設(shè)3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求4.會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用原那么和會(huì)計(jì)等式第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——導(dǎo)入會(huì)計(jì)核算的根本前提會(huì)計(jì)核算的一般原那么會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)制度體系第一層次：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二層次：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三層次：本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)根本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！?〕企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者所發(fā)生的，不納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范疇，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，那么屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范疇?！?〕會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。eg：在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有假設(shè)干個(gè)子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體。但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)根本假設(shè)2.持續(xù)經(jīng)營：是指在正常的情況下，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)展下去，在可預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。當(dāng)有確鑿證據(jù)〔通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布〕證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接收，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營根本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原那么與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。eg：某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)使用壽命為l0年，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去i因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并效勞于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命完畢。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史本錢進(jìn)展記錄，并采用折舊的方法，將歷史本錢分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品本錢中。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)根本假設(shè)3.會(huì)計(jì)分期：是指在會(huì)計(jì)主體無限期持續(xù)經(jīng)營的根底上，人為地規(guī)定會(huì)計(jì)信息的提供期限。4.貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)提供的信息是以貨幣(即記賬本位幣)作為計(jì)量尺度第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指但凡在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，嚴(yán)密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求。我國準(zhǔn)那么列舉了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等要求。eg:某公司于20×7年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在20×8年春節(jié)前后，公司銷售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計(jì)庫存商品銷售，在20×7年末制作了假設(shè)干存貨出庫憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種處理不是以其實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原那么，也違背了我國會(huì)計(jì)法的規(guī)定。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式：企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。eg〔1〕：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期完畢時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購置該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。eg〔2〕：企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象的根本分類。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕、收入、費(fèi)用〔本錢〕和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)。是指由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益2.負(fù)債。是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。4.收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。5.費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6.利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括：收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用原那么歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用原那么1.歷史本錢。又稱為實(shí)際本錢，就是取得或者制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。2.重置本錢。又稱現(xiàn)行本錢，是指按照當(dāng)前市場價(jià)格下，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。3.可變現(xiàn)凈值。是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。4.現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5.公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史本錢。采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是指說明各會(huì)計(jì)要素之間根本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)平衡公式?！?〕資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〔2〕收入-費(fèi)用+利得－損失＝利潤〔3〕資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用+利得－損失第二局部：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)營資產(chǎn)：收入消耗資源：本錢、費(fèi)用利潤第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——會(huì)計(jì)科目及其分類1〕設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是指為記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而對會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所進(jìn)展分類的工程。2〕會(huì)計(jì)科目的分類按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類六個(gè)大類。按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：總分類科目和明細(xì)分類科目第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——賬戶及其構(gòu)造賬戶是指具有一定構(gòu)造，用以分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、聚集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)具體數(shù)據(jù)的手段。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，每個(gè)會(huì)計(jì)科目都要設(shè)置相應(yīng)的賬戶，因此賬戶的名稱必須與會(huì)計(jì)科目一致。會(huì)計(jì)科目的名稱就是賬戶的名稱。會(huì)計(jì)科目和賬戶之間既有聯(lián)系又有區(qū)別：聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，并按會(huì)計(jì)科目一樣的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和費(fèi)用、收入等的具體變化情況和結(jié)果。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目僅僅說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，只有名稱，不存在具體的構(gòu)造，賬戶那么不僅要有明確的核算內(nèi)容，還要有一定的構(gòu)造形式。第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——賬戶的根本構(gòu)造每個(gè)賬戶起碼要?jiǎng)澐殖鰞蓚€(gè)方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬戶的根本構(gòu)造。為了便于說明問題，賬戶的根本構(gòu)造可簡化為左右兩方，即“丁字形/T字形〞賬戶。第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等工程的增減變化用相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的科目中進(jìn)展登記的方法。復(fù)式記賬法由于記賬符號、記賬規(guī)那么等有所不同，在我國又可具體分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是國際上通用的，也是我國企業(yè)普遍采用的記賬方法。第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——借貸記賬法借貸記賬法是以會(huì)計(jì)等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。資產(chǎn)類的減少〔-〕負(fù)債類的增加〔+〕所有者權(quán)益類的增加〔+〕

收入利潤類的增加〔+〕費(fèi)用類的減少〔-〕資產(chǎn)類的增加〔+〕負(fù)債類的減少〔-〕所有者權(quán)益類的減少〔-〕收入利潤類的減少〔-〕費(fèi)用類的增加〔+〕1．3．4借貸記賬法1〕以“借〞、“貸〞兩字作為記賬符號借方貸方

借貸記賬法下，每個(gè)賬戶的根本構(gòu)造都是“借方〞、“貸方〞，左方為借，右方為貸。由于每個(gè)賬戶的增加額通常都會(huì)大于或等于其減少額，所以任何賬戶的正常余額〔期初或期末〕都記錄其增加額的一方。第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——借貸記賬法第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——借貸記賬法2〕借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等〞為記賬規(guī)那么〔1〕資產(chǎn)和負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)增加〔2〕資產(chǎn)和負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)減少〔3〕資產(chǎn)類工程有增有減〔4〕負(fù)債(權(quán)益)類科目有增有減3〕以全部科目的借貸雙方總和相等作為試算平衡的依據(jù)4〕可以設(shè)置和運(yùn)用共同性的科目第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——賬戶對應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄科目對應(yīng)關(guān)系是指采用復(fù)式記賬法時(shí)，因?qū)γ宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的科目中登記，從而形成的科目之間的相互關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目叫做對應(yīng)科目。例1：向南貨商店購進(jìn)原材料10000元，貸款尚未支付。借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000例2：以銀行存款5000元?dú)w還前欠第一食品公司的賬款。借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款5000會(huì)計(jì)分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。第三局部：賬戶與復(fù)式記賬——借貸記賬法的試算平衡試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞的會(huì)計(jì)等式，按“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)那么要求，來檢查各科目記錄是否正確。第四局部：會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以作為記賬依據(jù)的書面證明。〔1〕原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù).原始憑證按其取得的來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。〔2〕記賬憑證：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿依據(jù)的憑證。為了將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分別反映，并且便于登記賬簿，記賬憑證又可分為收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證:三種。凡涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，分別填制收款憑證或付款憑證，不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)那么填制轉(zhuǎn)賬憑證第四局部：會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿〔3〕科目匯總表：又稱記賬憑證匯總表，是指根據(jù)記賬憑證定期匯總編制，列示有關(guān)各總分類科目的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種匯總憑證。第四局部：會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿〔4〕會(huì)計(jì)賬簿：是指由具有一定格式的賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)和分類地記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。1〕會(huì)計(jì)賬簿的種類日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~簿(簡稱總賬)能夠總括地記錄和反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，從而為考核方案執(zhí)行情況和為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供主要的總括資料，并可與明細(xì)分類賬進(jìn)展核對，保證記錄的正確性和完整性。明細(xì)分類賬簿(簡稱明細(xì)賬)，是按明細(xì)分類科目分類登記的賬簿。明細(xì)賬常用的格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式2〕總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)可概括為：①同時(shí)登記；②一樣方向登記；③相等金額登記。第四局部：會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿1〕記賬憑證記賬程序(1)根據(jù)原始憑證或原始憑記匯總表填制記賬憑證；(2)根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證逐筆登記日記賬和明細(xì)分類賬；(3)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；(4)日記賬和明細(xì)分類賬的余額應(yīng)定期與總分類賬有關(guān)科目的余額核對相符；(5)期末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第四局部：會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿優(yōu)點(diǎn)：簡單明了、易于理解；缺點(diǎn)：登記總分類賬工作量大。它適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)。2〕科目匯總表記賬程序(1)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；(2)根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證逐筆登記日記賬和明細(xì)分類賬；(3)根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表；(4)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；(5)日記賬和明細(xì)分類賬的余額應(yīng)定期與總分類賬有關(guān)科目的余額核對相符；(6)期末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第四局部：會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿優(yōu)點(diǎn)：能夠簡化總分類賬的登記工作；

缺點(diǎn)：科目匯總表和總分類賬反映不出科目對應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于查對賬目。它適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)多的企業(yè)。第五局部：會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容及要求1〕愛崗敬業(yè)2〕熟悉法規(guī)3〕依法辦事4〕客觀公正5〕搞好效勞6〕保守秘密7〕廉潔奉公課外思考1〕旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及核算的任務(wù)有哪些？2〕會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的關(guān)系如何？3〕什么是總分類與明細(xì)分類賬？它們之間有何關(guān)系？4〕什么是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求？我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括哪幾個(gè)方面？5〕會(huì)計(jì)根本假設(shè)有哪些？6〕會(huì)計(jì)要素及其組成7〕什么是會(huì)計(jì)等式？其有幾種表示方式？8〕試述借貸記賬法的要點(diǎn)9〕什么是會(huì)計(jì)憑證？會(huì)計(jì)憑證式如何分類的？10〕什么是賬務(wù)處理程序？最根本和最主要的賬務(wù)處理程序有哪兩種？貨幣資金概述庫存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算其他貨幣資金的核算第二章貨幣資金本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：貨幣資金:企業(yè)所擁有的處于貨幣形態(tài)的經(jīng)營資金。第一局部貨幣資金概述——貨幣資金的內(nèi)容庫存現(xiàn)金指存放在旅游企業(yè)，隨時(shí)可以動(dòng)用的那局部貨幣資金。銀行存款指旅游企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的那局部貨幣資金。其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款第一局部貨幣資金概述——貨幣資金核算的任務(wù)貨幣資金核算的任務(wù)：正確、及時(shí)地核算貨幣資金的收付和結(jié)存情況，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)收支方案。嚴(yán)格監(jiān)視現(xiàn)金管理制度、結(jié)算制度和外匯管理?xiàng)l例的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律。第二局部貨幣資金的核算——庫存現(xiàn)金的核算旅游企業(yè)必須加強(qiáng)現(xiàn)金管理，必須依照國務(wù)院頒發(fā)的?現(xiàn)金管理暫行條例?，其主要內(nèi)容包括：1〕庫存現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定2〕庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定3〕對庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定4〕庫存現(xiàn)金使用的制止性規(guī)定1)庫存現(xiàn)金的使用范圍〔1〕職工的工資，津貼。〔2〕個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬?！?〕根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)，文化藝術(shù)，體育等各種獎(jiǎng)金?！?〕各種勞保，福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出?！?〕向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款?！?〕出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)?！?〕結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支?！?〕中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。結(jié)算起點(diǎn)的的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報(bào)國務(wù)院備案。2〕庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額是指按照銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，由開戶銀行核定的企業(yè)現(xiàn)金的庫存最高額度?，F(xiàn)金的庫存限額由開戶單位提出申請，由開戶銀行審查核定?，F(xiàn)金的庫存限額原那么上根據(jù)企業(yè)3至5天的日常零星開支的需要確定。遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不興旺的地區(qū)可以適當(dāng)放寬，但最多不超過15天。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，不得超過核定的限額，超過的局部必須及時(shí)送存銀行；缺乏限額時(shí)，可簽發(fā)現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。第二局部庫存現(xiàn)金的核算企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項(xiàng)規(guī)定：〔1〕開戶單位的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日存送開戶銀行，如當(dāng)天不能及時(shí)送存銀行的，應(yīng)于次日送存銀行，不能以收抵支應(yīng)將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分開處理?！?〕開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支〞現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的坐支范圍和限額內(nèi)進(jìn)展，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬?！?〕開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，有本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字，蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付?！?〕因采購地點(diǎn)不確定，交通不便，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字，并經(jīng)由開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。4〕庫存現(xiàn)金使用的制止性規(guī)定不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫〞；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代替其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保存帳外公款，即不得“公款私存〞，不得設(shè)置“小金庫〞等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處分。為總括反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金〞科目。收入現(xiàn)金時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目現(xiàn)金存入銀行或支出現(xiàn)金時(shí)：借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金借方余額:期末庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額。第二局部庫存現(xiàn)金的核算第二局部庫存現(xiàn)金的核算【例1】簽發(fā)現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000【例2】職工王麗預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——王麗500貸：庫存現(xiàn)金500第二局部庫存現(xiàn)金的核算除了進(jìn)展現(xiàn)金的總分類核算外，還要進(jìn)展序時(shí)核算。序時(shí)核算通過設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)展。有外幣現(xiàn)金的業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)展明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。現(xiàn)金短缺：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺(××個(gè)人)(屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植?其他應(yīng)收款——應(yīng)收取保險(xiǎn)賠償(屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)木植?管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺(屬于無法查明的其他原因)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二局部庫存現(xiàn)金的核算——庫存現(xiàn)金的清查2〕現(xiàn)金溢余：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)(屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位)營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余)第二局部庫存現(xiàn)金的核算——庫存現(xiàn)金的清查【例2】上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！纠?】現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

【例3】甬江股份20x6年6月30日，在對現(xiàn)金進(jìn)展清查時(shí)，發(fā)生溢余100元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入——盤盈利得100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80貸：庫存現(xiàn)金

80【例1】甬江股份2021年5月31日，在對現(xiàn)金進(jìn)展清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺80元。借：管理費(fèi)用

80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80備用金也叫業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。單位營業(yè)找零、內(nèi)部報(bào)銷、出差借支等。屬于貨幣資金，視同現(xiàn)金一樣管理。備用金采用先領(lǐng)后用，用后報(bào)銷的做法。建立預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。領(lǐng)用時(shí)，填寫借款單，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，按規(guī)定用途支用，用后及時(shí)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷并交回余款，不得拖欠，缺乏時(shí)財(cái)會(huì)部門將以現(xiàn)金補(bǔ)付。

備用金的核算，可在“其他應(yīng)收款〞賬戶內(nèi)核算，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金〞賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)分類賬戶核算。第二局部庫存現(xiàn)金的核算——備用現(xiàn)金的核算1)使用備用金的單位或個(gè)人預(yù)借備用金時(shí)：借：備用金貸：庫存現(xiàn)金2)使用后報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金3)根據(jù)實(shí)際情況，撤銷備用金制度借：庫存現(xiàn)金貸：備用金第二局部庫存現(xiàn)金的核算——備用現(xiàn)金的核算【例5】月末生產(chǎn)部門備用金保管員小劉報(bào)銷辦公用品支出300元。第二局部庫存現(xiàn)金的核算——備用現(xiàn)金的核算借：制造費(fèi)用

300貸：庫存現(xiàn)金

300【例6】年度終了，收回生產(chǎn)部門備用金1000元，待重新核定后再設(shè)立備用金。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金

1000貸：備用金

1000銀行存款是旅游企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款、外幣存款等。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。旅游企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內(nèi)可以保存少量的現(xiàn)金外，其他都必須存入銀行。旅游企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許直接以現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和健全銀行存款管理責(zé)任制。旅游企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹內(nèi)部牽制制度，實(shí)行錢賬分管。出納：收付業(yè)務(wù)；出納不得兼會(huì)計(jì)；支票的批準(zhǔn)、簽發(fā)、加蓋印鑒分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員處理，不得由一個(gè)人統(tǒng)管。按?銀行結(jié)算制度?的規(guī)定，旅游企業(yè)在銀行開立的賬戶，不得出租、出借給其他單位或個(gè)人使用。銀行賬戶里必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。第三局部銀行存款的核算——銀行存款的管理存入款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款貸：有關(guān)科目；支取款項(xiàng)時(shí)

借：有關(guān)科目貸：銀行存款。借方余額表示期末存放在銀行的貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。第三局部銀行存款的核算——銀行存款的核算科目：銀行存款銀行存款的核算與現(xiàn)金核算一樣，也應(yīng)進(jìn)展序時(shí)核算。旅游企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的要求，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞，出納人員根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后，逐日逐筆登記。外幣存款應(yīng)按幣別分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞外幣在存入或支付中，由于匯率的波動(dòng)而出現(xiàn)的折合為人民幣的差額，均通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益〞科目處理外幣存入銀行或從外匯科目支付外幣，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的匯率〔當(dāng)月月初匯率或當(dāng)日匯率〕記賬。第三局部銀行存款的核算——銀行存款的核算旅游企業(yè)應(yīng)定期同銀行核對銀行存款的賬目。如果發(fā)現(xiàn)兩者的存款余額不一致，除企業(yè)或銀行記賬過失外，還可能存在著未達(dá)賬項(xiàng)。第二局部銀行存款的核算——銀行存款余額的調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)是指由于憑證的傳遞時(shí)間而造成的企業(yè)和銀行之間的記賬時(shí)間不一致，即出現(xiàn)一方已經(jīng)記賬而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。第二局部銀行存款的核算——銀行存款余額的調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：1)企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬；2)企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬；3)銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；4)銀行已經(jīng)付款入賬；而企業(yè)尚未付款入賬。第二局部銀行存款的核算——銀行存款余額的調(diào)整旅游企業(yè)收到銀行送來的對賬單后，應(yīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，然后在進(jìn)展核對。銀行存款余額調(diào)節(jié)表：在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的根底上，各自加上對方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。是一種對賬記錄的工具，并不是憑證;如果余額相等，那么一般沒錯(cuò);否那么一定有錯(cuò)。第二局部銀行存款的核算——銀行存款余額的調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表如調(diào)節(jié)后的余額不相等，應(yīng)及時(shí)查明原因：屬于銀行記賬錯(cuò)誤的，應(yīng)立即通知銀行更正；屬于企業(yè)記賬錯(cuò)誤的，應(yīng)由企業(yè)進(jìn)展更正并補(bǔ)充入賬?！纠?】甲公司2021年4月30日銀行對賬單的存款余額為269000元，4月底公司與銀行往來的其余資料如下：①4月30日收到購貨方轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為36800元，已經(jīng)送存銀行，但銀行尚未入賬。②本公司當(dāng)月的水電費(fèi)用1325元銀行已代為支付，但公司未接到通知而尚未入賬。③本公司當(dāng)月開出的用以支付供貨方貨款的轉(zhuǎn)賬支票，尚有48320元未兌現(xiàn)。④本公司送存銀行的某客戶轉(zhuǎn)賬支票12240元，因?qū)Ψ酱婵钊狈Χ似?，公司未接到通知。⑤公司委托銀行代收的款項(xiàng)100000元，銀行已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶，但本公司尚未收到通知入賬。假定公司與銀行的存款余額調(diào)整后核對相符。要求：請代甲公司完成以下銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。第二局部銀行存款的核算——銀行存款余額的調(diào)整第二局部銀行存款的核算——銀行存款余額的調(diào)整解釋：甲公司2021年4月30日銀行對賬單的存款余額為269000元，4月底公司與銀行往來的其余資料如下：36800企業(yè)已收銀行未收②本公司當(dāng)月的水電費(fèi)用1325元銀行已代為支付，但公司未接到通知而尚未入賬。1325銀行已付企業(yè)未付③本公司當(dāng)月開出的用以支付供貨方貨款的轉(zhuǎn)賬支票，尚有48320元未兌現(xiàn)。48320企業(yè)已付銀行未付④本公司送存銀行的某客戶轉(zhuǎn)賬支票12240元，因?qū)Ψ酱婵钊狈Χ似保疚唇拥酵ㄖ?2240企業(yè)已收銀行未收

⑤公司委托銀行代收的款項(xiàng)100000元，銀行已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶，但本公司尚未收到通知入賬。100000銀行已收企業(yè)未收1000001325269720①4月30日收到購貨方轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為36800元，已經(jīng)送存銀行，但銀行尚未入賬。49040269720

其他貨幣資金是指旅游企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。

包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的內(nèi)容1〕外埠存款是旅游企業(yè)到外地進(jìn)展臨時(shí)零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶款項(xiàng)；2〕銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng);3〕銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；4〕信用卡存款是企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；5〕信用證保證金存款是企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專戶的款項(xiàng)6〕存出投資款是指企業(yè)已經(jīng)存入證券公司但尚未進(jìn)展投資的貨幣資金。1.旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金〞科目2.該科目屬于資產(chǎn)類科目借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)額；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)額；余額在借方，反映企業(yè)其他貨幣資金的期末結(jié)余數(shù)額。3.在該科目下，按其他貨幣資金的種類設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等明細(xì)科目第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算外埠存款的核算〔1〕旅游企業(yè)將采購資金委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地采購專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款〔2〕采購人員報(bào)賬時(shí)：借：原材料等貸：其他貨幣資金——外埠存款〔3〕多余外埠存款轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算【例7】A企業(yè)11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算(1)以銀行存款500000匯入深圳開設(shè)采購專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款300000

貸：銀行存款300000(2)收到采購單位帳單注明價(jià)款200000，稅金34000，材料已入庫借：原材料200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn))34000

貸：其他貨幣資金——外埠存款234000(3)退回余款時(shí)。借：銀行存款66000

貸：其他貨幣資金660002)銀行匯票存款的核算〔1〕〔1〕當(dāng)旅游企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書〞，申請并經(jīng)銀行同意簽發(fā)給匯票和解訖通知時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款〔2〕用匯票進(jìn)展結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票賬單以及開戶銀行轉(zhuǎn)來的匯票的原始憑證時(shí)：借：原材料等貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算銀行匯票存款的核算〔2〕〔3〕多余款以及匯票超期等原因退回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款另，有境外業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，采用信用證付款方式向國外企業(yè)付款，委托銀行開出信用證：借：其他貨幣資金—信用證存款貸：銀行存款第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算銀行匯票核算——實(shí)例甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購置原材料，將款項(xiàng)250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算借：其他貨幣資金——銀行匯票250000貸：銀行存款250000甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000借：銀行存款16000貸：其他貨幣資金——銀行匯票16000〔3〕存出投資款〔1〕向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款〔2〕購置股票、債券等時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算〔3〕存出投資款【例10】某企業(yè)10月28日存入證券公司銀行存款100000元，11月2日買入有價(jià)證券支出89000元。第四局部其他貨幣資金的核算——其他貨幣資金的核算10月28日存入證券公司時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款100000

貸：銀行存款10000011月2日購置有價(jià)證券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)89000

貸：其他貨幣資金——存出投資款89000

課外思考1.我國?現(xiàn)金管理暫行條例?，對企業(yè)現(xiàn)金的收支做出了哪些規(guī)定？2.什么叫未達(dá)賬項(xiàng)？未達(dá)賬項(xiàng)有哪幾種情況？3.什么是貨幣資金？貨幣資金包括哪些內(nèi)容？4.什么是庫存現(xiàn)金？5.什么是銀行存款？國家對銀行存款的管理有哪幾方面的規(guī)定？6.什么是其他貨幣資金？其他貨幣資金包括哪些？存貨概述存貨的核算第三章存貨本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：存貨是指旅游企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)存貨的范圍是以所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)來確定的。凡在盤存日期內(nèi)法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨品，不管其存放何處，均屬于企業(yè)存貨的范圍。第一局部存貨概述——存貨的分類旅游企業(yè)的存貨，按其在經(jīng)營活動(dòng)中所起的作用分類，可分為：1)原材料；2)物料用品；3)低值易耗品；4)商品一、存貨的分類為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)藏的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)展核算。屬于存貨：①企業(yè)承受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品〔“視同〞企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為受托企業(yè)存貨核算〕；②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨；③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購置方的發(fā)出商品；⑤委托加工物資；⑥委托代銷商品。一、存貨的分類【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有〔〕。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房ABD存貨的控制要點(diǎn)：1〕存貨內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)要求不相容職務(wù)進(jìn)展別離；存貨入庫和出庫經(jīng)辦者與審批者別離存貨的管理應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度2〕存貨管理業(yè)務(wù)流程第一局部存貨概述——存貨的控制要點(diǎn)旅游企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：〔1〕實(shí)地盤存制；〔2〕永續(xù)盤存制。第一局部存貨概述——存貨數(shù)量的盤存方法實(shí)地盤存制：概念：是指會(huì)計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)展實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已銷售或已耗用存貨的本錢。采用這種方法，平時(shí)對有關(guān)存貨只記借方，不記貸方，每期期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨本錢，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷售本錢，計(jì)入有關(guān)存貨科目的貸方。第一局部存貨概述——存貨的盤存方法一般只是用于核算那些價(jià)值低和數(shù)量不穩(wěn)定損耗大的鮮活商品永續(xù)盤存制：概念：是指對存貨工程設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。通過會(huì)計(jì)賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入和發(fā)出的情況。在沒有發(fā)生喪失和被盜的情況下，存貨科目的余額應(yīng)當(dāng)與實(shí)際庫存相符第一局部存貨概述——存貨的盤存方法實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡化存貨的日常核算工作缺點(diǎn)：加大了期末的工作量；不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨本錢，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對存貨的管理。在存貨的明細(xì)記錄中，可以隨時(shí)反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)。缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。第一局部存貨概述——存貨的盤存方法企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)展計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。旅游企業(yè)的存貨主要有外購的和自制的兩種，所以存貨的實(shí)際本錢所應(yīng)包括的內(nèi)容不同。第一局部存貨概述——存貨取得的計(jì)價(jià)第一局部存貨概述——存貨取得的計(jì)價(jià)1.外購存貨的本錢購買價(jià)款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入成本；不能抵扣的應(yīng)計(jì)入成本其他相關(guān)費(fèi)用采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等【提示】以下費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨本錢：第一局部存貨概述——存貨取得的計(jì)價(jià)〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；〔2〕倉儲(chǔ)費(fèi)用〔不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用〕；〔3〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出；〔4〕商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購本錢；〔5〕企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔銷售費(fèi)用〕。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的效勞比照該原那么進(jìn)展處理。市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)和采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，以及供給部門或倉庫的經(jīng)費(fèi)等，一般不包括在存貨本錢之內(nèi)。第一局部存貨概述——存貨取得的計(jì)價(jià)【單項(xiàng)選擇題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位本錢為〔〕元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36一、外購存貨的計(jì)價(jià)——練習(xí)【答案】D【解析】購入原材料的實(shí)際總本錢=6000+350+130=6480〔元〕，實(shí)際入庫數(shù)量=200×〔1-10%〕=180〔公斤〕，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位本錢=6480/180=36〔元/公斤〕，選項(xiàng)D正確?！纠}·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨本錢的有〔〕。A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用一、外購存貨的計(jì)價(jià)——練習(xí)【答案】ABD【解析】材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。二、自制的在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品自制的在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品的本錢由采購本錢、加工本錢構(gòu)成加工本錢：直接人工和制造費(fèi)用。追加的本錢第一局部存貨概述——存貨取得的計(jì)價(jià)三、委托外單位加工的存貨實(shí)際本錢包括耗用的原材料或半成品的實(shí)際本錢、支付的加工費(fèi)用和往返的運(yùn)雜費(fèi)等第一局部存貨概述——存貨取得的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)方法：存貨的計(jì)價(jià)方法，是指發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的期末存貨之間本錢的分配方法。常見的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法第一局部存貨概述——存貨的計(jì)價(jià)1)先進(jìn)先出法概念：是以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按當(dāng)期最先收進(jìn)的那批存貨的實(shí)際單位本錢進(jìn)展計(jì)價(jià)，當(dāng)發(fā)出存貨數(shù)量超過最先收進(jìn)那批存貨的數(shù)量時(shí)，超過局部要依次按后一批收進(jìn)的存貨實(shí)際單位本錢進(jìn)展計(jì)價(jià)。第一局部存貨概述——存貨的計(jì)價(jià)eg：假設(shè)庫存為零，1日購入A產(chǎn)品100個(gè)單價(jià)2元；3日購入A產(chǎn)品50個(gè)單價(jià)3元；5日銷售發(fā)出A產(chǎn)品50個(gè)，那么發(fā)出單價(jià)為2元，本錢為100元。1)先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：可以在發(fā)出存貨時(shí)就進(jìn)展計(jì)價(jià)，并及時(shí)登記發(fā)出存貨的金額，有利于均衡核算工作。缺點(diǎn)：在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，特別是發(fā)出存貨屬于兩批甚至多批收入的存貨時(shí)，要用兩個(gè)甚至幾個(gè)單價(jià)計(jì)價(jià)，核算工作比較繁瑣；在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用這種計(jì)價(jià)方法，會(huì)使發(fā)出存貨的價(jià)值偏低，而結(jié)存存貨的價(jià)值比較接近于實(shí)際，物價(jià)下跌時(shí)，結(jié)果那么相反。通貨膨脹時(shí)，會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)第一局部存貨概述——存貨的計(jì)價(jià)2)一次加權(quán)平均法概念：以月初結(jié)存存貨金額加全月收入存貨金額，除以月初結(jié)存存貨數(shù)量加全月收入存貨數(shù)量，算出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的存貨平均單價(jià)。第一局部存貨概述——存貨的計(jì)價(jià)本月發(fā)出存貨的本錢=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位本錢優(yōu)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化本錢計(jì)算工作，缺：由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨本錢的日常管理與控制2、一次加權(quán)平均法——習(xí)題M企業(yè)在存貨發(fā)出時(shí)，采用月末一次加權(quán)平均法核算，該企業(yè)2021年10月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進(jìn)兩批，一批200件，每件950元，另一批100件，每件1046元，那么月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為〔〕元/件。(60*1000+200*950+100*1046)/〔60+200+100〕=985元/件3)移動(dòng)加權(quán)平均法

概念：是以原結(jié)存存貨的金額與本批收入存貨的金額之和，除以原結(jié)存存貨數(shù)量與本批收入存貨數(shù)量之和，算出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的存貨平均單價(jià)，作為發(fā)出存貨的單價(jià)。收入存貨的單價(jià)變動(dòng)一次，就要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)適用范圍：經(jīng)營品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類企業(yè)優(yōu)：在發(fā)出存貨時(shí)就對發(fā)出的存貨計(jì)價(jià)，并登記明細(xì)賬上發(fā)出存貨的金額，可均衡核算工作。缺：在存貨收入的次數(shù)較多的情況下，要經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，核算工作量較大。貨品A，期初結(jié)存數(shù)量10，加權(quán)價(jià)10，金額為100，發(fā)生業(yè)務(wù)如下：先采購10，采購價(jià)格11；然后銷售103)移動(dòng)加權(quán)平均法——練習(xí)

銷售時(shí)，期初本錢金額為10*10=100本期購入本錢：10*11=110銷售后結(jié)存數(shù)量：10；采購后，結(jié)存單價(jià)為：〔10*10+10*11〕/〔10+10〕=10.5銷售本錢為105 在這里要注意業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序。如果是先銷售，后采購就變成：結(jié)存數(shù)量為10銷售本錢為10*10=100采購后本錢為(0*10+10*11)/10=114)個(gè)別計(jì)價(jià)法概念：在發(fā)出存貨時(shí)按所發(fā)存貨收入時(shí)的單價(jià)計(jì)價(jià)。需要在倉庫中將每批收入的存貨分別存放，并標(biāo)明單價(jià)。優(yōu)：計(jì)算發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢比較合理、準(zhǔn)確缺：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大適用范圍：容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位本錢較高的存貨計(jì)價(jià)。例如珠寶、名畫等貴重物品。4)個(gè)別計(jì)價(jià)法——練習(xí)某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000KG，經(jīng)確認(rèn)其中1000KG屬第一批入庫單位本錢為25元；其中600KG屬第二批入庫，單位本錢為26元；其中400KG屬第三批入庫，單位本錢為28元。本月發(fā)出A材料的本錢發(fā)出材料實(shí)際本錢=1000×25+600×26+400×28=51800元甲公司2021年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：〔1〕3月1日結(jié)存300件，單位本錢為2萬元?！?〕3月8日購入200件，單位本錢為2.2萬元?！?〕3月10日發(fā)出400件?！?〕3月20日購入300件，單位本錢為2.3萬元?！?〕3月28日發(fā)出200件?！?〕3月31日購入200件，單位本錢為2.5萬元要求：采用先進(jìn)先出法計(jì)算A商品2021年3月份發(fā)出存貨的本錢和3月31日結(jié)存存貨的本錢。4)個(gè)別計(jì)價(jià)法——練習(xí)本月可供發(fā)出存貨本錢=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230〔萬元〕本月發(fā)出存貨本錢=(300×2+100×2.2)+(100×2.2+100×2.3)=1270〔萬元〕本月月末結(jié)存存貨本錢=2230-1270=960〔萬元〕4)個(gè)別計(jì)價(jià)法——練習(xí)甲公司2021年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：〔1〕3月1日結(jié)存300件，單位本錢為2萬元?！?〕3月8日購入200件，單位本錢為2.2萬元?！?〕3月10日發(fā)出400件?！?〕3月20日購入300件，單位本錢為2.3萬元。〔5〕3月28日發(fā)出200件?！?〕3月31日購入200件，單位本錢為2.5萬元要求：采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算A商品2021年3月份發(fā)出存貨的本錢和3月31日結(jié)存存貨的本錢。3月8日購貨的移動(dòng)加權(quán)平均單位本錢=〔300×2+200×2.2〕/〔300+200〕=2.08〔萬元〕3月10日發(fā)出存貨的本錢=400×2.08=832〔萬元〕3月20日購貨的移動(dòng)加權(quán)平均單位本錢=〔100×2.08+300×2.3〕/〔100+300〕=2.245〔萬元〕3月28日發(fā)出存貨的本錢=200×2.245=449〔萬元〕本月發(fā)出存貨本錢=832+449=1281〔萬元〕本月月末結(jié)存存貨本錢=2230-1281=949〔萬元〕甲公司2021年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：〔1〕3月1日結(jié)存300件，單位本錢為2萬元?！?〕3月8日購入200件，單位本錢為2.2萬元?！?〕3月10日發(fā)出400件?！?〕3月20日購入300件，單位本錢為2.3萬元。〔5〕3月28日發(fā)出200件?！?〕3月31日購入200件，單位本錢為2.5萬元要求：采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品2021年3月份發(fā)出存貨的本錢和3月31日結(jié)存存貨的本錢。4)個(gè)別計(jì)價(jià)法——練習(xí)加權(quán)平均單位本錢=2230÷〔300+200+300+200〕=2.23〔萬元〕本月發(fā)出存貨本錢=〔400+200〕×2.23=1338〔萬元〕本月月末結(jié)存存貨本錢=2230-1338=892〔萬元〕3.1.5期末存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法:期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)期末存貨的本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按本錢計(jì)價(jià)；當(dāng)期末存貨的本錢高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)?？勺儸F(xiàn)凈值：以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值(1)及時(shí)取得有關(guān)存貨物價(jià)變動(dòng)的信息，尤其是關(guān)于期末存貨可變現(xiàn)凈值方面的資料。(2)計(jì)算出期末存貨的可變現(xiàn)凈值。(3)將存貨的可變現(xiàn)凈值與其歷史本錢相比較，擇其低者作為期末存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)。(4)企業(yè)對存貨按可變現(xiàn)凈值進(jìn)展調(diào)整時(shí)，應(yīng)采用備抵法。第一局部存貨概述——期末存貨的計(jì)價(jià)第二局部存貨的核算3.2.1原材料的核算〔1〕主要指旅游企業(yè)庫存和在途的各種原料、材料，包括飲食業(yè)的庫存食品原材料，照相、洗染、修理等效勞業(yè)的庫存原材料。應(yīng)設(shè)置“材料采購〞和“原材料〞科目。資產(chǎn)類。購進(jìn)但未入庫或在途的各種原材料記入該科目的借方。已入庫的各種原材料記入貸方。資產(chǎn)類。購進(jìn)并已入庫或在途的各種原材料記入該科目的借方。發(fā)出或耗用的各種原材料記入貸方。1)原材料購入的核算〔1〕企業(yè)根據(jù)發(fā)票賬單支付原材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，但未辦理入庫手續(xù)時(shí)借：材料采購貸：銀行存款購入的原材料已辦理完入庫手續(xù)的借：原材料貸：材料采購1〕原材料購入的核算〔2〕企業(yè)購入原材料并已驗(yàn)收入庫的借：原材料貸：銀行存款購入原材料直接交生產(chǎn)加工部門耗用的，那么不通過“原材料〞科目核算借：營業(yè)本錢貸：有關(guān)科目。1〕原材料購入的核算——練習(xí)【例3-1】國際飯店6月1日發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕向市第一糧店購進(jìn)大米500千克，單價(jià)1.8元/千克，金額900元，貨款尚未支付，大米已驗(yàn)收入庫，做會(huì)計(jì)分錄如下:借：原材料——糧食類900貸：應(yīng)付賬