企業(yè)內(nèi)控控制與制度設(shè)計(jì)案例分析答案部分

案例分析參考答案項(xiàng)目一內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)基礎(chǔ)[案例分析1]參考答案：巴林銀行的內(nèi)部控制制度在設(shè)置上存在下列缺陷使得欺詐行為有可能發(fā)生，而且欺詐金額又是如此之大。1、不相容職務(wù)分離控制存在缺陷。該案例中，交易員一方面控制著交易行為而另一方面又控制著對(duì)交易的記錄，這違背了不相容職務(wù)分離控制中“執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離”的基本要求。2、內(nèi)部控制重大缺陷報(bào)告控制及內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)控制均存在問(wèn)題。該案例中，當(dāng)巴林銀行的內(nèi)部審計(jì)師意識(shí)到交易員一方面控制著交易行為而另一方面又控制著對(duì)交易的記錄后，管理層仍然沒(méi)有采取任何行動(dòng)，說(shuō)明了巴林銀行的內(nèi)部控制重大缺陷報(bào)告控制及內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)控制均存在問(wèn)題。[案例分析2]參考答案：1．該公司的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在內(nèi)部環(huán)境控制缺陷，從而無(wú)法防止欺詐行為的發(fā)生。該案例中，一方面公司的總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)和主計(jì)長(zhǎng)等關(guān)鍵管理人員職業(yè)道德低下，串通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度“失靈”，另一方面該公司的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在關(guān)鍵管理人員工作崗位輪換控制缺陷，從而無(wú)法防止類(lèi)似欺詐行為的發(fā)生。2．結(jié)合該公司的具體情況，欲阻止這種欺詐行為的發(fā)生，應(yīng)設(shè)計(jì)如下內(nèi)部控制制度：（1）公司應(yīng)根據(jù)不同層級(jí)人員的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合不同層級(jí)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)控目標(biāo)的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級(jí)人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則，并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。高級(jí)管理人員應(yīng)恪守以誠(chéng)實(shí)守信為核心的職業(yè)操守。（2）建立輪崗制度，定期或不定期進(jìn)行關(guān)鍵工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，或抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)。（3）建立反舞弊機(jī)制。公司應(yīng)當(dāng)明確反舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其主要內(nèi)容；建立并完善投訴、舉報(bào)管理制度；發(fā)生舞弊事件后，在補(bǔ)救措施中應(yīng)有評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制的書(shū)面報(bào)告，對(duì)舞弊者采取適當(dāng)?shù)拇胧⒔Y(jié)果向內(nèi)部及必要的外部第三方通報(bào)。項(xiàng)目二貨幣資金控制與制度設(shè)計(jì)參考答案：1]案例分析[.存在問(wèn)題：在北方公司現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)和出納人員相互制衡，出納與會(huì)計(jì)的職務(wù)沒(méi)有分離。處理：北方公司現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)的收、付款原始憑證的復(fù)核和收、付款憑證的編制由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，出納人員負(fù)責(zé)填寫(xiě)原始憑證、庫(kù)存現(xiàn)金的收付、登記現(xiàn)金日記賬。.存在問(wèn)題：會(huì)計(jì)和出納不能由一人兼任。處理：李某應(yīng)當(dāng)把自身的會(huì)計(jì)工作任務(wù)交由其他會(huì)計(jì)人員完成，自己專(zhuān)職承擔(dān)出納的工作任務(wù)。3.存在問(wèn)題：出納與貨幣資金審批人員沒(méi)有分離，貨幣資金收付和控制貨幣資金收支的專(zhuān)用印章不得由一人兼管，而北方公司卻由一人兼管；簽收手續(xù)也不能自始至終由王某執(zhí)行。處理：北方公司的支票可以由出納王某保管，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由會(huì)計(jì)保管，企業(yè)高管人員的名章要由高管自己保管。簽收手續(xù)要由經(jīng)手人、出納王某、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管分別簽字后辦理。4.存在問(wèn)題：銀行對(duì)賬單沒(méi)有每月裝訂入冊(cè)，作為會(huì)計(jì)檔案保管；企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單沒(méi)有每月逐筆對(duì)賬，查明未達(dá)賬項(xiàng)及其原因，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》。處理：北方公司要請(qǐng)求建設(shè)銀行大連市分行重新郵寄3月份和5月份的銀行對(duì)賬單，并裝訂入冊(cè)，作為會(huì)計(jì)檔案保管好;北方公司要把10月份和11月份的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，編制10月份和11月份的《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，并作為會(huì)計(jì)檔案保管好。存在問(wèn)題：庫(kù)存現(xiàn)金存在白條抵庫(kù)的現(xiàn)象。處理：責(zé)成出納王某馬上向借款職工催收借款，款項(xiàng)收到后把欠條還給借款職工，如果庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)庫(kù)存限額，需要送存銀行。[案例分析2]參考答案：.涂改憑證中的單價(jià)、數(shù)量、金額，以實(shí)現(xiàn)貪污現(xiàn)金的目的。比如：涂改原始憑證中的金額，金額由小變大，進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，實(shí)際花費(fèi)的金額小，而實(shí)際報(bào)銷(xiāo)取得的現(xiàn)金數(shù)額大，從而貪污現(xiàn)金。.用假憑證代替真憑證，以實(shí)現(xiàn)貪污現(xiàn)金的目的。比如：出差歸來(lái)，用假住宿發(fā)票代替真住宿發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，實(shí)際花費(fèi)的金額小，而實(shí)際報(bào)銷(xiāo)取得的現(xiàn)金數(shù)額大，從而貪污現(xiàn)金。.憑證上下聯(lián)金額不一致，一聯(lián)金額大，一聯(lián)金額小，用于報(bào)銷(xiāo)的憑證聯(lián)金額大于實(shí)際支付的金額，以實(shí)現(xiàn)貪污現(xiàn)金的目的。比如：采購(gòu)商品時(shí)，實(shí)際花費(fèi)200元，商家自留的發(fā)票聯(lián)書(shū)寫(xiě)200元，給購(gòu)買(mǎi)者的發(fā)票卻寫(xiě)260元，購(gòu)買(mǎi)者回本單位報(bào)銷(xiāo)時(shí)按照260元報(bào)銷(xiāo)，即元。60貪污．.要提取較大數(shù)額的現(xiàn)金，可能會(huì)受到銀行的限制，無(wú)法一次提取，就通過(guò)多次提取小額現(xiàn)金，以達(dá)到使用大額現(xiàn)金的目的。比如：購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)可以使用支票結(jié)算，但企業(yè)卻要使用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品，這樣就需要一大筆現(xiàn)金，從銀行提取很多現(xiàn)金且用途不合理，銀行不會(huì)同意，企業(yè)就以購(gòu)買(mǎi)商品為用途，小額且多次提取現(xiàn)金，湊成一大筆現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品的大額交易。.涂改發(fā)票上的單價(jià)、數(shù)量、金額，以實(shí)現(xiàn)增大報(bào)銷(xiāo)金額，多得報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)的目的。比如：購(gòu)買(mǎi)商品取得發(fā)票，發(fā)票上書(shū)寫(xiě)的商品單價(jià)為每個(gè)1元，數(shù)量為600個(gè)，金額為600元，購(gòu)買(mǎi)人員將發(fā)票涂改，單價(jià)每個(gè)1元涂改為每個(gè)1.5元，數(shù)量為600個(gè)不變，金額600元涂改為900元，按照900元報(bào)銷(xiāo)，虛報(bào)并冒領(lǐng)現(xiàn)金300元。.收到的現(xiàn)金沒(méi)有及時(shí)送存銀行而直接用于支付。比如：把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給個(gè)人取得了現(xiàn)金80000元，沒(méi)有及時(shí)送存銀行；此時(shí)，有人預(yù)借差旅費(fèi)26000元，從取得的銷(xiāo)貨款80000元中拿出26000元支付預(yù)借的差旅費(fèi)，這就是坐支，屬于違規(guī)支付。.收到現(xiàn)金沒(méi)有開(kāi)收據(jù)、發(fā)票等原始憑證，取得現(xiàn)金不交給企業(yè)而是自己留存，形成貪污公款。比如：某職工不按照操作規(guī)程操作，造成嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，按照企業(yè)規(guī)章對(duì)該職工進(jìn)行罰款，該職工將罰款交給出納，而企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)未給被罰款職工開(kāi)收據(jù)，罰款被貪污。.企業(yè)款項(xiàng)存入個(gè)人賬戶(hù)，以實(shí)現(xiàn)貪污利息的目的。比如：企業(yè)收到一筆現(xiàn)金，出納不存入企業(yè)的的賬戶(hù)，謊稱(chēng)款項(xiàng)尚未收到，而是將這筆款項(xiàng)存入出納本人的賬戶(hù)，存款利息歸出納所有，半年后再?gòu)某黾{本人賬戶(hù)中取出，存入企業(yè)賬戶(hù)，此時(shí)，出納稱(chēng)該筆款項(xiàng)剛剛收到。.將企業(yè)的款項(xiàng)用于個(gè)人證券投資，所得收益歸個(gè)人所有。比如：出納將企業(yè)的款項(xiàng)90000用于購(gòu)買(mǎi)“航天信息”股票，以每股15元購(gòu)入6000股，20天后“航天信息”股票上漲至每股18元，賣(mài)出“航天信息”股票6000股，差價(jià)18000元扣除交易費(fèi)用和稅金由出納非法占有。.把本企業(yè)的賬戶(hù)提供給他人使用，為他人購(gòu)買(mǎi)其非經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的物資提供方便。比如：某政府機(jī)關(guān)準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)化學(xué)藥品，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)會(huì)遭到銀行的控制，不允許其支付款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)與政府機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的物資。該政府機(jī)關(guān)找到一個(gè)化學(xué)藥品商貿(mào)公司，利用化學(xué)藥品商貿(mào)公司的名義購(gòu)買(mǎi)其想要的化學(xué)藥品，并借用化學(xué)藥品商貿(mào)公司的賬戶(hù)進(jìn)行化學(xué)藥品購(gòu)買(mǎi)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算，政府機(jī)關(guān)事后或事前將款項(xiàng)（包括好處費(fèi)）支付給化學(xué)藥品商貿(mào)公司。這樣，政府機(jī)關(guān)就借用了化學(xué)藥品商貿(mào)公司的賬戶(hù)，而套購(gòu)了化學(xué)藥品。．.偽造原始憑證和記賬憑證，非法取得現(xiàn)金并留存企業(yè)，以后作為企業(yè)不合法、不合理的支出之用。比如：某事業(yè)單位偽造員工困難補(bǔ)助的原始記錄，并依此填制了記賬憑證，款項(xiàng)未發(fā)給職工卻留存于該事業(yè)單位，準(zhǔn)備領(lǐng)導(dǎo)招待客人使用這些款項(xiàng)。.明知本單位賬戶(hù)中款項(xiàng)不足，卻開(kāi)出超過(guò)本單位賬戶(hù)余額的支票，以騙取他人的錢(qián)或物。比如：某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一批貨物，應(yīng)支付銷(xiāo)貨單位186000元，該企業(yè)明知本企業(yè)賬戶(hù)中只有5000元，卻開(kāi)出一張186000的支票，貨物立即運(yùn)到企業(yè)并使用。.謊稱(chēng)已售出貨物的貨款長(zhǎng)時(shí)間未收到或無(wú)法收回，實(shí)際卻把已收到的貨款據(jù)為己有。企業(yè)售出一批貨物，應(yīng)收賬款為96000元，會(huì)計(jì)謊稱(chēng)購(gòu)貨單位未還款且現(xiàn)已破產(chǎn)，9600元只能按照壞賬做賬務(wù)處理。實(shí)際該會(huì)計(jì)人員已在購(gòu)貨單位破產(chǎn)前收到購(gòu)貨單位償還的96000元，但會(huì)計(jì)人員沒(méi)有入賬，款項(xiàng)96000元據(jù)為己有。.謊報(bào)職工工資，謊報(bào)的工資額并不發(fā)給職工本人，而將謊報(bào)工資用作別處。比如：某事業(yè)單位虛報(bào)5位臨時(shí)工工資，每月共計(jì)10500元，用于職工食堂伙食補(bǔ)貼。.在多個(gè)銀行設(shè)立賬戶(hù)，把錢(qián)存入本單位沒(méi)有借款的銀行，逃避銀行追繳借款的本金和利息，拖欠向銀行借款的本金和利息。比如：某企業(yè)在中國(guó)工商銀行和中國(guó)建設(shè)銀行分別開(kāi)立了賬戶(hù)，企業(yè)向中國(guó)工商銀行借款600萬(wàn)元現(xiàn)已到期，中國(guó)工商銀行要求企業(yè)立即償還600萬(wàn)元借款的本金和利息，該企業(yè)謊稱(chēng)沒(méi)有錢(qián)償還，卻暗地里將1000萬(wàn)元款項(xiàng)存入在中國(guó)建設(shè)銀行開(kāi)立的賬戶(hù)中，形成對(duì)中國(guó)工商銀行600萬(wàn)元借款本金和利息的拖欠。.謊稱(chēng)銷(xiāo)售額大增，同時(shí)謊稱(chēng)銷(xiāo)售款項(xiàng)存入在途資金賬戶(hù)。比如：某企業(yè)銷(xiāo)售人員與獲得銷(xiāo)售獎(jiǎng)項(xiàng)，謊稱(chēng)本人的銷(xiāo)售額大幅遞增，同時(shí)謊稱(chēng)銷(xiāo)售款項(xiàng)存入在途資金賬戶(hù)。項(xiàng)目三實(shí)物資產(chǎn)控制與制度設(shè)計(jì)［案例分析1］參考答案：針對(duì)華生公司存貨內(nèi)部控制與核算現(xiàn)狀，應(yīng)從下列方面作出改進(jìn)：1、領(lǐng)料業(yè)務(wù)方面：（1）華生公司應(yīng)建立限額領(lǐng)料制度。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)特別授權(quán)。（2）領(lǐng)料申請(qǐng)單應(yīng)填明材料名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、領(lǐng)料數(shù)量、圖號(hào)、零件名稱(chēng)或材料用途，并經(jīng)審批人簽字。（3）倉(cāng)庫(kù)工作人員對(duì)領(lǐng)料申請(qǐng)單應(yīng)進(jìn)行審核，審核內(nèi)容包括材料的用途、領(lǐng)用部門(mén)、數(shù)量以及相關(guān)的審批簽字信息等，審核無(wú)誤后，才能發(fā)料。（4）領(lǐng)用材料時(shí)，領(lǐng)料人必須同發(fā)料倉(cāng)庫(kù)工作人員辦理交接手續(xù)，當(dāng)面點(diǎn)交清楚，并在領(lǐng)料申請(qǐng)單上簽字。．（5）材料倉(cāng)庫(kù)工作人員根據(jù)材料領(lǐng)用情況，編制材料出庫(kù)單，并在出庫(kù)單上加蓋“材料發(fā)訖”印章，同時(shí)登記臺(tái)賬。（6）倉(cāng)庫(kù)工作人員應(yīng)及時(shí)將材料領(lǐng)用單據(jù)交財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)對(duì)其審核無(wú)誤后作領(lǐng)料的賬務(wù)處理。2、盤(pán)存與保管業(yè)務(wù)方面：（1）應(yīng)建立存貨業(yè)務(wù)不相容崗位分離制度，如存貨的保管與清查；存貨處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行等業(yè)務(wù)。（2）應(yīng)成立存貨盤(pán)點(diǎn)小組，制定詳細(xì)的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。存貨發(fā)生盤(pán)盈或盤(pán)虧后，應(yīng)由存貨盤(pán)點(diǎn)小組及時(shí)編制存貨盤(pán)點(diǎn)表，分析原因，提出處理意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，作出相應(yīng)處理，做到賬實(shí)相符。［案例分析2］參考答案：1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的性質(zhì)。2、考慮到CEO的要求，李莉應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。項(xiàng)目四采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)［案例分析］參考答案：1、企業(yè)應(yīng)建立訂貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理訂貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。本案例中，請(qǐng)購(gòu)與審批，請(qǐng)購(gòu)與確定供應(yīng)商，采購(gòu)與驗(yàn)收等不相容崗位應(yīng)相互分離、制約和監(jiān)督。2、企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)采購(gòu)預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)程序；對(duì)于超預(yù)算的采購(gòu)業(yè)務(wù)，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)應(yīng)對(duì)使用部門(mén)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再進(jìn)行相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。3、企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。應(yīng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，審批人應(yīng)要求請(qǐng)購(gòu)人員調(diào)整采購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。4、企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的采購(gòu)業(yè)務(wù)驗(yàn)收制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)勞務(wù)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)立對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，出具驗(yàn)收證明。量等進(jìn)行驗(yàn)收，即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；有關(guān)部門(mén)應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。5、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)付款資料的審查控制。會(huì)計(jì)人員在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該對(duì)采購(gòu)、驗(yàn)收等部門(mén)提供的原始單據(jù)（如采購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)和驗(yàn)收費(fèi)用票據(jù)等）的完整性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性以及支付金額是否超出了付款權(quán)限等進(jìn)行審核，對(duì)于有疑點(diǎn)的原始憑證，出納和會(huì)計(jì)應(yīng)該及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通。項(xiàng)目八成本費(fèi)用控制與制度設(shè)計(jì)［案例分析1］答案：作業(yè)成本法設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容是：“作業(yè)成本的計(jì)算（分配）和作業(yè)成本的控制”。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗