第3章消費稅法簡化課件

消費稅是對消費品或消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。其與增值稅存在交叉征收關系。ConsumptionTax消費稅增值稅和消費稅的區(qū)別和聯(lián)系區(qū)別①消費稅是價內稅,增值稅是價外稅；②消費稅的絕大多數應稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收,增值稅是在貨物生產、流通各環(huán)節(jié)道道征收；③增值稅是按兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據應稅消費品來劃分。聯(lián)系對從價征收消費稅的應稅消費品計征消費稅和增值稅的計稅依據是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅增值稅營業(yè)稅1994年后的流轉稅結構如下：混合銷售行為兼營非應稅勞務煙、酒、化妝品、小汽車等15種消費品一、征稅范圍（一）生產銷售應稅產品（二）委托加工應稅消費品（三）進口應稅消費品（海關代征）（四）零售應稅消費品僅限于：金銀首飾，鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。金基、銀基合金首飾，金銀、金基、銀基的鑲嵌首飾【思考】鍍金、包金及其鑲嵌首飾也在零售環(huán)節(jié)征收嗎？一、征稅范圍（五）批發(fā)的卷煙

稅種生產批發(fā)零售增值稅√√√一般消費品√××消費稅卷煙（2009.5.1）√√×金銀首飾（1995年1月1日開始）

鉆石及鉆石飾品（2002年1月1日開始）鉑金首飾（2003年5月1日開始）××√【多選題】消費稅不同應稅產品的納稅環(huán)節(jié)包括（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)B.進口環(huán)節(jié)C.零售環(huán)節(jié)D.生產銷售環(huán)節(jié)【多選題】下列各項中應同時征收增值稅和消費稅的有（）A批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C生產環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D零售環(huán)節(jié)銷售的卷煙答案：ABCD/AB征稅品目?1.煙

2.酒3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車8.小汽車10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板9.高爾夫球及球具14、電池15、涂料

一、稅目

現行消費稅按產品類別共設置15個稅目，并在煙、酒、成品油和小汽車4個稅目中進一步劃分了若干子目。

消費稅屬于價內稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納稅款，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已經包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。

金銀首飾（1995）、鉆石及鉆石飾品（2002）、鉑金首飾（2003）由生產環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。

二、稅率——兩種稅率形式1、比例稅率2、定額稅率：啤酒、黃酒、成品油3、定額稅率與比例稅率相結合（采取復合計征）：卷煙、白酒具體稅目、稅率表，見下頁：稅目計稅單位稅率一、煙1、卷煙批發(fā)5%定額稅率每標準箱（含250條）150元比例稅率每標準條70元（含）以上56%每標準條70元以下36%2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒1、白酒（糧食、薯類）定額稅率每斤0.5元/500g比例稅率20%2、黃酒噸240元稅目計稅單位稅率3、啤酒（含啤酒源、菠蘿啤、果啤、啤酒屋自產）每噸3000元（含）以上250元每噸3000元以下220元4、其他酒（含泡制酒、糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復制酒、果木酒、汽酒、藥酒、葡萄酒等）

10%三、化妝品（普通護膚護發(fā)品免稅）30%四、金銀、鉑金、鉆石及鉆石制品首飾其他首飾及珠寶玉石（寶石坯、珍珠飾品征否？）5%10%五、鞭炮、煙火15%六、高爾夫球及球具

10%七、高檔手表每只10000元（含）以上20%八、游艇10%九、木制一次性筷子5%十、實木地板5%稅目計稅單位稅率十一、成品油1、汽油升1.52元2、柴油升1.2元3、石腦油升1.52元4、溶劑油升1.52元5、潤滑油升1.52元6、燃料油升1.2元7、航空煤油升暫緩征收1.2元十二、摩托車氣缸容量250毫升（含）以下3%氣缸容量250毫升以上10%

十三、電池4%稅目計稅單位稅率十四、小汽車1、乘用車氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含）以下1%

氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含）3％

氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％

氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％氣缸容量在4.0升以上40％2、中輕型商用客車MPV5％十五、涂料4%

注意：

1、對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征稅消費稅。且娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

果啤，主要成份為啤酒和果汁。果啤屬于啤酒，應按規(guī)定征收消費稅。

調味料酒：不征消費稅

2、舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于“化妝品”稅目的征收范圍。3、體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按“鞭炮、焰火”稅目征收。4、以汽油、汽油組分調和生產的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于“成品油－汽油”稅目征收范圍。以柴油、柴油組分調和生產的生物柴油也屬于“成品油－柴油”稅目征收范圍。5、對最大設計車速不超過50公里／小時、發(fā)動機氣缸總工作容積不超過50毫升的三輪摩托車不征消費稅。6、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把：屬于“高爾夫球及球具”稅目的征收范圍。7、未經打磨、倒角的木制一次性筷子：屬于“木制一次性筷子”稅目征稅范圍。8、未經涂飾的素板：屬于“實木地板”稅目征稅范圍。9、電動汽車：不征消費稅（財稅[2006]33號）。10、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車：不征收消費稅（國稅函[2007]1071號）。11、對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規(guī)定征收消費稅（國稅函[2006]772號）。對于企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅征稅范圍，不征收消費稅（國稅函[2008]452號）?！径噙x題】下列各項中，屬消費稅征稅范圍的有（）。

A.獨板實木地板B.高爾夫車

C.動物性潤滑油D.電動汽車E、未經打磨、倒角的木制一次性筷子【不定選】下列各項中，屬消費稅和增值稅都可采用的稅率（）。A.全額累進稅率B.比例稅率C.超額累進稅率D.定額稅率答案：ACE/B一、計稅依據有從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種計稅辦法。（一）從價計征

公式：應納稅額=銷售額×比例稅率1、銷售額的確定應稅消費品銷售向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：第三節(jié)計稅依據及應納稅額的計算

（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。（如白酒的品牌使用費，一律并入銷售額征稅。）包裝物押金一般貨物酒類產品1、收取押金時，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；2、逾期時或沒收時，再計入銷售額征稅（增值稅、消費稅）。1、收取押金時，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；2、逾期時或沒收時，再計入銷售額征收增值稅，但不征消費稅。其他酒類產品啤酒黃酒1、收取押金時，無論是否單獨記賬核算，也無論是否退還，直接并入銷售額征收增值稅和消費稅；2、逾期時或沒收時，不再征收增值稅和消費稅。（二）從量計征

公式：應納稅額=銷售數量×定額稅率1、銷售數量的確定銷售數量是指消費品的數量。具體規(guī)定為：1、銷售消費品的：銷售數量。2、自產自用消費品的：移送使用數量。3、委托加工消費品的：收回的數量。4、進口消費品的：海關核定的進口征稅數量。

（三）從價、從量復合計征公式：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率僅對卷煙、白酒實行從價從量復合計稅辦法。從量定額的計稅依據：實際銷售數量海關核定的進口征稅數量委托加工收回的數量移送使用數量（四）計稅依據的特殊規(guī)定1、卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據調撥價格或核定價格。2、生產企業(yè)通過自設的非獨立核算門市部銷售自產消費品，按門市部對外銷售額和銷售數量征收消費稅。3、納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的消費品，以納稅人同類消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。4、從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

①納稅人兼營不同稅率消費品，應分別核算；未分別核算的，從高適用稅率；②將不同稅率消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高稅率）二、生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（一）直接對外銷售應納消費稅的計算（二）自產自用消費品的稅務處理

1、用于連續(xù)生產消費品

2、用于其他方面三、委托加工環(huán)節(jié)消費品應納稅額的計算四、進口消費品征稅五、已納消費稅款扣除的計算六、稅額的減征應納消費稅的計算內容二、生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人應稅行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據生產消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額從量定額：銷售數量復合計稅：銷售額、銷售數量自產自用用于連續(xù)生產消費品的：不納稅——用于其他方面的：在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數量復合計稅：同類消費品價格或組成計稅價格、銷售數量

各環(huán)節(jié)復合計稅方法下，組成計稅價格的比較從量稅處理納稅環(huán)節(jié)計稅價格的差異不加從量稅出廠銷售環(huán)節(jié)應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率加從量稅自產自用消費品組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產自用數量×定額稅率]÷（1－消費稅比例稅率）委托加工消費品組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）進口消費品組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）消費稅與增值稅組成計稅價格的對比消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本＋利潤）÷（1－消費稅比例稅率）成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅或：成本×（1＋成本利潤率）÷（1－比例稅率）消費稅法規(guī)定的從量計稅不組價成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅定額稅增值稅法定規(guī)的10％復合計稅（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅或：[成本×（1＋成本利潤率）＋自產自用數量×定額稅率]÷（1－比例稅率）消費稅法規(guī)定的不納消費稅貨物不計稅成本×（1＋成本利潤率）10％（一）直接對外銷售應納消費稅的計算從價定率計稅、從量定額計稅以及從復合計稅三種辦法1．從價定率計稅辦法消費稅稅基與增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數。計算公式為：

應納稅額＝銷售額×比例稅率2．從量定額計稅辦法消費稅僅對黃酒、啤酒和成品油等3個稅目實行定額稅率，另對卷煙和白酒2個稅目實行復合計稅辦法，其中從量計征的部分也采取定額稅率。應納稅額計算公式為：應納稅額＝銷售數量×定額稅率

3．從價定率與從量定額復合計稅辦法卷煙、白酒、實行復合計稅辦法，其應納稅額計算公式為：

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率例、某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元，計算白酒企業(yè)4月份應繳納的消費稅稅額。解析：白酒適用比例稅率20%，定額稅率0.5元/500克，應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率=50×2000×0.00005+150×20%=35萬元【案例】某啤酒廠（一般納稅人）7月份銷售自產啤酒200噸，每噸不含增值稅出廠價4200元，開具增值稅專用發(fā)票，款項收訖。其應納增值稅銷項稅額和消費稅各為多少？【答案】每噸不含增值稅出廠價格在3000元以上的，適用定額稅率為250元／噸：增值稅銷項稅額＝200×4200×17％＝142800（元）應納消費稅＝200×250＝50000（元）

注：由于啤酒適用的定額稅率有2檔，確定啤酒出廠價格進而確定啤酒適用的定額稅率檔次時，其出廠價格應包含包裝物及包裝物押金。上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金?！締芜x題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答案：C解析：A型啤酒單位售價＝（58000＋3000/1.17）/20＝3028.21（元/噸），適用消費稅率是250元/噸B型啤酒的單位售價＝（32760＋1500）/1.17/10＝2928.21（元/噸），適用消費稅率是220元/噸應納消費稅額＝20×250＋10×220＝7200（元）增值稅銷項稅額＝58000×17％＋32760÷（1＋17％）×17％

【案例】某酒廠（一般納稅人）4月份銷售自產糧食白酒20噸，取得不含增值稅銷售額600000元，開具增值稅專用發(fā)票，款項收訖。其增值稅銷項稅額和消費稅額各為多少？從價計征從量計征【答案】根據規(guī)定，糧食白酒適用消費稅比例稅率20％，定額稅率0.5元／斤。則該筆銷售業(yè)務應納消費稅為：應納消費稅稅額＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000（元）增值稅銷項稅額＝600000×17％＝102000（元）注意：1噸=1000千克=2000斤

（二）自產自用消費品的稅務處理自產自用通常指的是納稅人生產后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產消費品，或用于其他方面。根據規(guī)定，用于連續(xù)生產消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。1．用于連續(xù)生產消費品的界定

例如，煙廠生產出煙絲，再用生產出的煙絲連續(xù)生產煙葉，煙葉也是消費品，這樣，煙絲則不再繳納消費稅，只對生產的煙葉征收消費稅。但如果生產出的煙絲直接對外銷售的，則仍應繳納消費稅。

2．用于其他方面的征稅規(guī)定是指將自產自用消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

用于生產非應稅消費品。例，移動通信企業(yè)以購進的貨車改裝生產的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車。

用于在建工程，例，自產的涂料用于本企業(yè)建筑物。

用于管理部門、非生產機構，例酒廠將自產的高檔糧食白酒提供給上級主管部門使用；將自產的啤酒提供給本單位自辦酒家用于對外營業(yè)使用。

用于提供勞務

用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵，是指將自產的消費品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位或作為商品廣告、經銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。例，汽車制造廠將自產的小轎車贈送或贊助給大型運動會作會務用車；日化廠將自產的化妝品無償贈送給客戶作商品廣告，將自產的化妝品以福利的形式發(fā)給本廠職工；酒廠將自產的糧食白酒獎勵給銷售人員作銷售提成獎勵。

納稅人將自產的消費品用于上述“其他方面”的，但是用于稅法所規(guī)定范圍的均應視同銷售，依法計算繳納消費稅。

3．組成計稅價格的計算納稅人自產自用的消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，其具體的稅款計算辦法有以下兩種：

（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅：（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：①從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）或者＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－比例稅率）②復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）或者＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產自用數量×定額稅率]÷（1－比例稅率）2009年教材新修訂內容!成本，是指消費品的產品生產成本；利潤，消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。并非增值稅法規(guī)中全部采用10％的成本利潤率。

消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局統(tǒng)一確定如下：p120高檔手表為20％；甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇等為10％；乘用車為8％；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車等為6％；乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車等均為5％。

【案例】某汽車制造廠（一般納稅人）為一大型汽車拉力賽贊助10輛比賽用特制高級轎車，該廠無同類轎車的銷售價格。已知該賽車每輛生產成本為200000元，消費稅稅率為25％，成本利潤率為8％。其應納消費稅額為多少？

【答案】于移送使用時繳納消費稅。按照組成計稅價格計算納稅。因此，該廠贊助的該批賽車應納消費稅為：組成計稅價格＝[200000×（1＋8％）]÷（1－25％）＝288000（元/輛）應納稅額＝288000×25％×10＝720000（元）【案例】某酒廠（一般納稅人）當月將自產糧食白酒1噸移送本廠自設非獨立核算的酒店作為營業(yè)使用，已知該白酒每噸生產成本為30000元，成本利潤率為10％。應納消費稅為多少？【答案】根據規(guī)定，納稅人自產自用的消費品，凡用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。如果沒有同類消費品的銷售價格的，按照上述組成計稅價格計算納稅。因此，該廠移送酒店使用的白酒應納消費稅為：組成計稅價格＝[30000×（1＋10％）＋1×2000×0.5]÷（1－20％）＝42500（元）應納稅額＝42500×20％＋1×2000×0.5＝9500（元）上述組成計稅價格公式中的成本利潤率有以下三種適用情況：

（1）從價定率征收消費稅的消費品

【案例】某日化廠（一般納稅人）將一批自產的化妝品用于職工福利，該批化妝品生產成本6000元，成本利潤率5％。組成計稅價格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）＝9000（元）應納消費稅＝9000×30％＝2700（元）增值稅銷項稅額＝9000×17％＝1530（元）消費稅法規(guī)規(guī)定（2）從量定額征收消費稅的消費品

增值稅組成計稅價格公式中的成本利潤率規(guī)定10％，組成計稅價格---包含消費稅稅金。

【案例】某啤酒廠（一般納稅人）自產啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸生產成本1000元（不含稅出廠價小于3000元/噸），無同類產品售價。應納消費稅＝10×220＝2200（元）增值稅銷項稅額＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％＝2244（元）增值稅法規(guī)規(guī)定

（3）對復合計稅辦法征收消費稅的消費品

對于自產自用、委托加工以及進口消費品---復合計稅，沒有同類銷售價格的，按組價征收。

{從量定額計算的消費稅計入到組成計稅價格中，此時成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。}

【案例】某卷煙廠（一般納稅人）將800標準條自產卷煙用于廠慶活動，每標準條生產成本為60元，無同類產品售價。該卷煙適用的消費稅稅率為36％加0.003元/支，成本利潤率10％。①應納消費稅：從量征收的消費稅＝800條×200支/條×0.003元/支＝480（元）從價征收的消費稅＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－36％）×36％＝29970（元）

注意：上述組價中包含從量征收的消費稅480元。應納消費稅＝480＋29970

＝30450（元）②增值稅銷項稅額＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－36％）×17％＝14152.5（元）

注釋：上述計算過程中應加定額稅480元?；颍絒800×60×（1＋10％）＋30450]×17％＝14152.5

（元）消費稅法規(guī)規(guī)定三、委托加工環(huán)節(jié)消費品應納稅額的計算

（一）委托加工消費品的界定委托加工的消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的消費品。加工業(yè)務流程圖示如下：委托方受托方消費品增值稅專用發(fā)票原料、主要材料加工費、增值稅、消費稅

”真委托加工“與”假委托加工“的問題不屬于委托加工情形：①由受托方提供原材料生產的消費品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產的消費品。---自制消費品

（二）代收代繳稅款的規(guī)定

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。（三）組成計稅價格及應納稅額的計算

受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）

或：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）分子：材料成本、加工費以及代墊輔助材料成本，均不包含增值稅和代收代繳的消費稅。例、某鞭炮企業(yè)2011年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當地無加工鞭炮的同類市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。（鞭炮使用消費稅稅率為15%）解析：組成計稅價格=（30＋4）÷（1-15%）=40萬元應代收代繳的消費稅=40×15%=6萬元委托方受托方消費品原料加工費增值稅消費稅直接出售：不交消費稅但交增值稅自用連續(xù)生產消費品的征消費稅，同時可扣除已納稅額其他方面的不交消費稅不扣消費稅應征增值稅消費稅：兩種計算方法代收代繳增值稅銷項稅：加工費×17％不含增值稅不含消費稅含輔助材料成本委托加工業(yè)務小結直接出售四、進口消費品征稅

（一）進口一般消費品應納消費稅的計算進口的消費品，于報關進口時繳納消費稅；進口消費品的消費稅由海關代征稅款；進口的消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅；納稅人進口消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

說明：生產企業(yè)進口環(huán)節(jié)已經繳納消費稅的貨物，如果用于連續(xù)生產屬于前述11種情況的消費品，可按生產領用數量計算扣除已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。

納稅人進口的消費品，按照組成計稅價格計算納稅。公式如下：

1、實行從價定率辦法：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

2、實行從量定額征稅：組成計稅價格=進口數量×定額稅率

3、實行復合計稅辦法：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

【案例】某進出口公司（一般納稅人）8月份從境外進口散裝白酒2.2噸，每噸白酒海關核定的關稅完稅價格折合人民幣為420000元，進口關稅稅率為180％。則該白酒進口環(huán)節(jié)海關代征的消費稅和增值稅分別為？【答案】（1）組成計稅價格＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋2.2×2000×0.5）÷（1－20％）＝3236750（元）（2）應納消費稅＝3236750×20％＋2.2×2000×0.5＝649550（元）（3）應納增值稅＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋649550）×17％＝550247.5（元）

五、已納消費稅款扣除的計算

（一）外購消費品已納消費稅稅款的扣除

稅法規(guī)定，對用外購消費品連續(xù)生產消費品的，可以扣除原料已納的消費稅稅款。(避免出現重復征稅問題)

1．扣稅范圍對下列連續(xù)生產的消費品，在計稅時按當期生產領用數量計算準予扣除外購的消費品已納的消費稅稅款：（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

(5)外購已稅摩托車連續(xù)生產應稅摩托車（如外購兩輪摩托車改裝為三輪摩托車）

（6）外購已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿；（7）外購已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子；（8）外購已稅實木地板生產的實木地板；

（9）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產的應稅成品油；特別注意：并非所有外購消費品用于連續(xù)生產的都可以扣除已納的消費稅稅款，只限于消費稅法規(guī)中列舉的上述9種情況。

【單選題】下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購已稅白酒生產的藥酒B.外購已稅化妝品生產的化妝品C.外購已稅白酒生產的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾答案：B

解析：A選項自2001年5月1日起，停止抵扣規(guī)定；C選項生產出的貨物為非應稅消費品，不交消費稅；D選項是在零售環(huán)節(jié)征消費稅的貨物，不存在消費稅扣稅問題。

2．扣稅方法外購消費品已納消費稅稅款的扣除，采用的是實耗扣稅法而不是購進扣稅法，即只有在當期被生產領用的已稅消費品才可以扣除其已納消費稅款

{按當期生產領用數量扣除其已納消費稅}由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計算生產領用量時，應根據期初庫存數量加當期外購數量減期末庫存數量來進行推算。上述計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價公式（1）公式（2）例、某卷煙生產企業(yè)，月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額為50萬元（不含增值稅）月末庫存煙絲金額為10萬元，其余被當月生產卷煙領用。計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已納消費稅稅款。（煙絲消費稅稅率為30%）解析：1、當期準予扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60萬元2、當月準許扣除的外購煙絲已納消費稅稅款為60×30%=18萬元

3、注意（1）外購消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額。（2）允許扣除已納稅款的消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進消費品的已納消費稅稅款不得扣除。

（3）對自己不生產，只是購進后再銷售消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，化妝品，鞭炮焰火等），應征消費稅，同時允許扣除上述外購消費品的已納稅款。（4）納稅人用外購的珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），一律不得扣除已納稅款。注意：鍍金首飾、包金首飾則屬于非金銀首飾，不在零售環(huán)節(jié)計征消費稅，而在生產企業(yè)出廠環(huán)節(jié)計征消費稅。金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)后，生產企業(yè)出廠環(huán)節(jié)不交消費稅，所以其為生產金銀首飾而使用的外購的或委托加工收回的已稅珠寶玉石，則不能扣除外購或受托方收回的珠寶玉石的已納消費稅款。

（二）委托加工收回的消費品已納稅款的扣除委托加工的消費品在收回時已由受托方代收代繳消費稅，----連續(xù)生產其他消費品，其已納稅款準予按照規(guī)定從應納消費稅稅額中抵扣（避免重復征稅）。自1995年6月1日起，對下列連續(xù)生產的消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的已納消費稅稅款：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；。。。。。。。同外購當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款上述當期準予扣除的委托加收回的消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

【案例】甲日化廠（一般納稅人）8月份外購原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明價款60000元、增值稅款10200元。甲廠將該批材料全部提供給乙廠委托其加工A種化妝品一批，當月加工完畢，貨物交付。乙廠開具專用發(fā)票收取不含稅加工費7000元和代墊輔助材料不含稅成本1600元。乙廠沒有同類化妝品的銷售價格。對于委托加工收回的A種化妝品，甲廠將其中的40％用于直接銷售，取得不含稅銷售額48000元；其余的60％用于連續(xù)生產B種化妝品后銷售，取得不含稅銷售額82000元。甲廠取得的專用發(fā)票當月均已通過主管稅務機關認證。

稅法規(guī)定，委托加工----由受托方代收代繳消費稅，受托方沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算代收代繳稅款。

委托加工收回----以不高于受托方計稅價格出售的，不征消費稅，但應征增值稅。-----用于連續(xù)生產消費品的，準予按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的消費品已納消費稅稅款。

因此，乙廠應代收代繳的消費稅款和甲廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅和應納增值稅為：乙廠代收代繳消費稅款＝（60000＋7000＋1600）÷（1－30％）×30％＝29400（元）甲廠銷售環(huán)節(jié)應納消費稅＝82000×30％－29400×60％＝6960（元）甲廠銷售環(huán)節(jié)應納增值稅＝（48000×17％＋82000×17％）－[10200＋（7000＋1600）×17％]＝10438（元）允許扣除已納款的消費稅的情況

六、稅額減征的計算

為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產和消費，推進汽車工業(yè)技術進步，對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費稅。計算公式為：減征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額×30％應征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額－減征稅額低污染排放值是指相當于歐洲II標準的排放標準。

例、某小轎車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份生產并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格為17.55萬元，適用消費稅稅率為9%，經審查，該企業(yè)生產的小轎車已達到減征消費稅的國家標準，計算該企業(yè)6月份應繳納的消費稅稅額解析：應納消費稅稅額=17.55×300÷1.17×（1-30%）=283.5萬元

一、納稅義務發(fā)生時間

消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定如下：（一）納稅人銷售消費品的，按不同結算方式分別為：1．采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出消費品的當天；2．采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出消費品的當天；3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；4．采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。第四節(jié)征收管理

（二）納稅人自產自用消費品的，為移送使用的當天。（三）納稅人委托加工消費品的，為納稅人提貨的當天。（四）納稅人進口消費品的，為報關進口的當天。

【單選題】下列各項中，符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（）。A.進口的消費品，為取得進口貨物的當天B.自產自用的消費品，為移送使用的當天C.委托加工的消費品，為支付加工費的當天D.采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天答案：B二、納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

三、納稅地點

納稅人銷售的消費品，以及自產自用的消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。進口的消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。