第一章稅法基本原理完整版

第一章稅法基本原理本章考情分析本章是《稅法（I）》比較重要的一章，內(nèi)容包括稅收實體法和程序法的基礎理論，許多內(nèi)容，直接影響學習者對隨后章節(jié)和相關《稅法（II）》、《稅務代理實務》等相關課程的理解和掌握。近三年本章平均分值是20分右。近3年題型題量分析表題型2010年2011年2012年題數(shù)分數(shù)題數(shù)分數(shù)題數(shù)分數(shù)單項選擇題779966多項選擇題714612612合計1421152112182013年教材的主要變化1.在稅收規(guī)范性文件起草程序中，增加需同時報送發(fā)布該稅收規(guī)范性文件的政策解讀稿；明確截止到2011年，國家稅務總局已先后公布了23部稅務規(guī)章。在稅制發(fā)展的稅收實體法建設內(nèi)容中，增加2011年9月30日，國務院發(fā)布《關于修改＜中華人民共和國資源稅暫行條例＞的決定》，自2011年11月1日起施行新的資源稅暫行條例。新增復習思考題。本章復習方法：本章內(nèi)容繁雜，有些考點不明顯，考生在復習時重在理解。建議考生用“三邊、三把握”的方法提高復習成效——邊聽課、邊理解、邊記憶；把握結(jié)構(gòu)思路、把握重點考點、把握關鍵詞。第一節(jié)稅法概述本節(jié)結(jié)構(gòu)及重點內(nèi)容提示'一、稅法的概念和特點二、稅法原則（重點）第一節(jié)稅法概述｛三、稅法的效力與解釋（重點）四、稅法的作用I五、稅法與其他部門法的關系一、稅法的概念與特點（一）稅法的概念考點：稅收和稅法是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念（熟悉）稅收從本質(zhì)看，是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產(chǎn)品分配關系。具有“三性”——強制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督管理職能。稅法是指有權(quán)的國家機關制定的有關調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關系?！纠}1■單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（ ）。（2003年）社會剩余產(chǎn)品分配關系社會剩余產(chǎn)品分配活動社會產(chǎn)品分配關系社會產(chǎn)品分配活動【答案】A

【例題2?單選題】在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（ ）。（2002年）稅收分配關系 B.經(jīng)濟利益關系C.稅收權(quán)利義務關系 D.稅收征納關系【答案】C這部分學習還要注意以下幾個問題：（1） 稅收是經(jīng)濟學概念，側(cè)重解決分配關系；稅法是法學概念，側(cè)重解決權(quán)利義務關系。（2） 有權(quán)的國家機關指國家最高權(quán)力機關，在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會；在一定的法律框架下，地方立法機關往往擁有一定的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機關也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。（3） 稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法包括各級有權(quán)機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系；狹義的稅法僅指國家最高權(quán)力機關正式立法的稅收法律?！纠}?單選題】稅法是指有權(quán)的國家機關制定的有關調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關是指（）。（2007年）全國人民代表大會及其常務委員會國務院財政部國家稅務總局【答案】A（二）稅法的特點注意辨析以下幾點（重點掌握）：一般特點注意辨析區(qū)分1?從立法過程看，稅法屬于制定法不屬于習慣法2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務性法規(guī)不屬于授權(quán)法3?從內(nèi)容看，稅法具有綜合性不是單一的法律【例題?單選題】下列有關稅法特點的說法，錯誤的是（）。（2011年）稅法屬于制定法而非習慣法從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)稅法是由國家制定而不是認可的稅法具有綜合性【答案】B二、稅法原則（掌握）一）稅法原則的分類和示例稅法原則法■技理術學■性（一）稅法基本原則——從法理學角度概括的稅法原則稅收法律主義——依法稅收公平主義——量能分配稅負稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對抗實質(zhì)課稅原則——真實能力決定稅負【例題1?單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（ ）。（2008年）A?稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性B?課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性課稅要素必須由法律直接規(guī)定D?依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權(quán)力【答案】D【例題2?單選題】在沒有正當理由下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的（ ）。稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則【答案】B【例題3?單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ）。稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠實信用”原則的合理思想沒有充足的依據(jù)，稅務機關不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑C?稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突稅務機關的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的【答案】D【例題4?單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。（2003年）稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則【答案】D（二）稅法適用原則——實際運用法律解決具體問題所遵循的原則法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的?！纠}?單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。法律的效力高于行政立法的效力我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的【答案】B法律不溯及以往原則——新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法【例題】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因為卷煙批發(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。新法優(yōu)于舊法原則——同一事項后法優(yōu)于先法?！纠}?單選題】以下關于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ）。新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則B?新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志C?新法公布后尚未實施這段時間，仍沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則在現(xiàn)實中無例外地普遍適用【答案】D特別法優(yōu)于普通法原則【例題?單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級限制的原則是（ ）。法律優(yōu)位原則 B.法律不溯及以往原則C?特別法優(yōu)于普通法原則 D?實體從舊，程序從新原則【答案】C實體從舊，程序從新原則——實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力?！纠}】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關報告。新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現(xiàn)了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。程序優(yōu)于實體原則即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)?！纠}1?單選題】為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，納稅人通過行政復議尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執(zhí)法機關認定的納稅義務，否則不予受理。這一做法適用的原則是（）。（2012年）程序優(yōu)于實體 B?實體從舊，程序從新C.特別法優(yōu)于普通法D.法律不溯及既往【答案】A【例題2?單選題】關于稅法適用原則的說法，正確的是（）。（2010年）A?新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志提請稅務行政復議必須繳清稅款或提供納稅擔保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關系程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則【答案】B三、稅法的效力與解釋（P7,掌握）（一）稅法效力基本分類包括空間效力、時間效力、對人的效力。稅法的空間效力在全國范圍內(nèi)有效②在地方范圍內(nèi)有效2.稅法的時間效力分類具體分類稅法的生效（三種情況）稅法通過一段時間后開始生效稅法自通過發(fā)布之日起生效稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期，這種稅法生效方式實質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府稅法的失效（三種類型）以新稅法代替舊稅法（最常見）直接宣布廢止稅法本身規(guī)定廢止的日期稅法的溯及力我國及許多國家的稅法都堅持不溯及既往的原則稅法對人的效力屬人主義原則屬地主義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則【例題?單選題】在處理稅法對人的效力時，我國稅法采用（ ）原則。（2006年）屬人主義屬地主義屬人或?qū)俚貙偃撕蛯俚叵嘟Y(jié)合【答案】D（二）稅法的解釋具有專屬性、權(quán)威性、針對性、普遍性和一般性「立法解釋廠按照解釋權(quán)限劃分Y司法解経I行政解釋稅法的解釋Y「字面解絳按照解釋的尺度不同-［限制解釋I擴充解絳【例題1?多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（ ）（2006年）立法解釋行政解釋C?限制解釋司法解釋【答案】ABD【例題2?單選題】法定解釋應嚴格按照法定解釋權(quán)限進行，任何部門都不能超越權(quán)限進行解釋，因此法定解釋具有（ ）（2011年）全面性專屬性判例性D.目的性【答案】B1.按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋解釋權(quán)限分類特點解釋主體判案適用性立法解釋事后解釋全國人大及其常委會解釋法律國務院解釋稅收行政法規(guī)地方人大常委會解釋地方稅收法規(guī)可作判案依據(jù)司法解釋在我國限于稅收犯罪范圍包括“兩咼一共”一一最咼人民法院的審判解釋、最高人民檢察院的檢察解釋、由兩咼做出的共同解釋可作判案依據(jù)行政解釋在執(zhí)行中具有普遍約束力國家稅務行政主管機關——包括財政部、國家稅務總局、海關總署原則上不能作判案直接依據(jù)【例題1?單選題】下列有關稅法解釋的表述中，正確的是（ ）。（2008年）稅法解釋不具有針對性稅法解釋不具有專屬性檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)稅法立法解釋通常為事后解釋【答案】D【例題2?單選題】最高司法機關對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋為（）。（2012年）稅收立法解釋稅收司法解釋稅收行政解釋稅收限制解釋【答案】B【例題3?單選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ）。（2006年）字面解釋擴大解釋行政解釋司法解釋【答案】C按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。字面解釋——嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋。限制解釋——對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。擴充解釋——對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋?！纠}1?多選題】國家稅務總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習慣性居住”解釋為“是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（ ）。立法解釋行政解釋字面解釋D?限制解釋擴充解釋【答案】BD【例題2?單選題】有關稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ）。（2009年）國務院制定的《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出字面解釋是稅法解釋的基本方法國家稅務總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù)【答案】C四、 稅法的作用（了解）（一） 稅法的規(guī)范作用指引作用評價作用預測作用強制作用教育作用（二） 稅法的經(jīng)濟作用稅法是國家取得財政收入的重要保證稅法是正確處理稅收分配關系的法律依據(jù)稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段稅法是監(jiān)督管理的有力武器稅法是維護國家權(quán)益的重要手段五、 稅法與其他部門法的關系（一） 稅法與憲法的關系憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個層面。（二） 稅法與民法的關系民法作為最基本的法律形式之一，形成時間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對象不同、法律關系建立及調(diào)整適用的原則不同、調(diào)整的程序和手段不同。（三） 稅法與行政法的關系稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征：（1） 調(diào)整國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系；（2） 法律關系中居于領導地位的一方總是國家；（3） 體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；（4） 解決法律關系中的爭議，一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同：（1） 稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的；（2） 稅法與社會再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的；（3） 稅法是一種義務性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。（四） 稅法與經(jīng)濟法的關系稅法與經(jīng)濟法有著十分密切的關系，表現(xiàn)在：（1） 稅法具有較強的經(jīng)濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行；（2） 經(jīng)濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)；（3）經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應用。稅法與經(jīng)濟法之間也有差別：（1）從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關系，而稅法調(diào)整對象則含有較多的稅務行政管理的性質(zhì)；（2）稅法屬于義務性法規(guī)，而經(jīng)濟法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)；（3）稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（五）稅法與刑法的關系刑法是國家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會行為。刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。二者調(diào)整對象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。2009年我國刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。（六）稅法與國際法的關系被一個國家承認的國際稅法，也應該是這個國家稅法的組成部分。各國立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對國內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。稅法與國際法的關系：兩者是相互影響、相互補充、相互配合的?！纠}?多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述，正確的有（ ）。稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證有關“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致【答案】BCD第二節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的概念與特點關于稅收法律關系的性質(zhì)，有兩種不同的學說，即“權(quán)力關系說”和“債務關系說”。稅收法律關系有四個特點：主體的一方只能是國家構(gòu)成稅收法律關系主體的一方可以是任何負有納稅義務的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關系的特點之一。體現(xiàn)國家單方面的意志稅收法律關系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。權(quán)利義務關系具有不對等性納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務方面具有不對等性。具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)稅收法律關系中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關系就將一直延續(xù)下去?！纠}?單選題】關于稅收法律關系的特點，下列表述正確的是（ ）。（2009年）作為納稅主體的一方只能是征稅機關稅收法律關系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件權(quán)利義務關系具有對等性具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【答案】D二、稅收法律關系的主體稅收法律關系的主體為雙主體，是指稅收法律關系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關，另一方為納稅人。征稅主體（1）征稅主體國家是真正的征稅主體，稅務機關通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。判斷一個行政機關是否具備行政主體資格，關鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務機關之所以成為征稅主體，是因為有國家的法定授權(quán)。稅務機關行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓?！纠}?單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（ ）。（2005年）稅收法律關系的主體只能是國家稅收法律關系中權(quán)利與義務具有對等性稅收法律關系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓【答案】C（2）征稅主體的職權(quán)和責任【例題?單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務機關職權(quán)的是（ ）。（2003年）稅收檢查權(quán)稅收行政立法權(quán)C?代位權(quán)和撤銷權(quán)稅收法律立法權(quán)【答案】D【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于全國人大及常委會，稅務機關沒有制定稅收法律的權(quán)力。納稅主體納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。納稅主體的劃分方法：劃分方法劃分類別說明按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位不同種類的納稅主體，在稅收法律關系中享受的權(quán)利和承擔的義務也不盡相同按征稅權(quán)行使的范居民納稅人、非居民納稅人圍不同劃分特別提示】這部分內(nèi)容中的知試點比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權(quán)利與義務；二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。十四條權(quán)利和十條義務中的易考點。權(quán)利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）~（14）中注意辨析的問題。義務：（10）【例題1?單選題】稅務機關派出人員在進行檢查時要履行必要的手續(xù)，必須出示（ ）A.介紹信和工作證 B.介紹信和稅務檢查證稅務檢查證和稅務檢查通知書 D.工作證和稅務檢查通知書【答案】C【例題2?單選題】以下關于納稅人權(quán)利的說法正確的是（ ）。A.稅務機關應對納稅人或扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人違法事實保密稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務人多繳了稅款，應從發(fā)現(xiàn)之日起三年內(nèi)退還稅收法律救濟權(quán)指的是納稅人的申辯權(quán)和陳述權(quán)對于正當且應該聽證的案件，稅務機關或稅務人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立【答案】D其他稅務當事人的權(quán)利和義務除稅務機關和納稅人兩個主要的法律關系主體之外，還有扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等，稅法中也相應規(guī)定了他們的權(quán)利與義務。三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更、消滅稅收法律關系的產(chǎn)生稅收法律關系的產(chǎn)生以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志。稅收法律關系的變更引起稅收法律關系變更的原因：（1） 由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化（2） 由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化（3） 由于稅務機關組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化（4） 由于稅法的修訂或調(diào)整（5） 因不可抗拒力造成的破壞稅收法律關系的消滅稅收法律關系消滅的原因：（1） 納稅人履行納稅義務（2） 納稅義務因超過期限而消滅（3） 納稅義務的免除（4） 某些稅法的廢止（5） 納稅主體的消失第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法稅法按內(nèi)容分類，主要包括稅收實體法和稅收程序法。按內(nèi)容分類特點及范圍實體法（稅收法律關系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范，是稅法的核心部分）特點：結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，表現(xiàn)在一稅一法，7FF7-=t=mi-5-.要素固定范圍：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法程序法（稅務機關和稅務行政相對人在行政程序中權(quán)利義務的法律規(guī)范）特點：規(guī)定征稅和納稅程序范圍：稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢杳程序、稅務爭議的解決程序一、稅收實體法（重點）稅收實體法要素主要有六個：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅義務人納稅義務人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。相關概念：（1）負稅人：是實際負擔稅款的單位和個人?，F(xiàn)實中，納稅人與負稅人有時一致，有時不一致。（2）代扣代繳義務人。（3）代收代繳義務人。（4）代征代繳義務人。（5）納稅單位：申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合?！纠}?單選題】有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位指的是（）。負稅人 B?代扣代繳義務人C?代收代繳義務人 D?代征代繳義務人【答案】C（二）課稅對象課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。與課稅對象的相關概念辨析：（1）計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。課稅對象與計稅依據(jù)的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)和課稅對象有時是一致的，有時是不一致的。如：稅種舉例課稅對象計稅依據(jù)計稅依據(jù)和課稅對象的關系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶車船噸位（政策有變化，按照教材掌握）不一致【例題?單選題】下列關于課稅對象和計稅依據(jù)關系的敘述中，不正確的是（ ）。所得稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的計稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn)計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定我國車船稅的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的【答案】C（2） 稅源稅源是指稅款的最終來源，是稅收負擔的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負擔能力。稅源和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。（3） 稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類?！纠}1?多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（ ）。（2005年）課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的【答案】AD【例題2?多選題】稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有（ ）。（2009年）消費稅 B.營業(yè)稅 C.企業(yè)所得稅資源稅 E.增值稅【答案】ABD（三）稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。稅率的基本形式包括：比例稅率、累進稅率、定額稅率。我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率。我國稅種目前的稅率具體體現(xiàn)比例稅率產(chǎn)品比例稅率——消費稅的化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等行業(yè)比例稅率一一營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)地區(qū)差別比例稅率——城市維護建設稅有幅度的比例稅率一一營業(yè)稅的娛樂業(yè)、契稅超額累進稅率個人所得稅超率累進稅率土地增值稅定額稅率地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅分類分項定額稅率 車船稅【例題?單選題】我國現(xiàn)行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（ ）。（2012年）超率累進稅率 B.定額稅率負稅率 D.超倍累進稅率超額累進稅率【答案】CD比例稅率比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象成正比例關系。在具體運用上，比例稅率分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。累進稅率累進稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率。累進稅率的具體形態(tài)我國目前適用稅種額累（累進依據(jù)是絕對數(shù)）全額累進稅率無超額累進稅率個人所得稅率累（累進依據(jù)是相對數(shù)）全率累進稅率無超率累進稅率土地增值稅（1）全額累進稅率全額累進稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率。全額累進稅率的兩個特點：①對具體納稅人來說，在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單；②稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界處負擔相差懸殊，甚至會出現(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入?！纠}?計算題】假定下面這個累進稅率表是全額累進稅率表：級數(shù)課稅對象級距（單位：元）稅率11500（含）以下3%21500?4500（含）10%34500?9000（含）20%假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，則按照全額累進稅率計算稅額的方法計算稅額為：甲應納稅=1500X3%=45（元）乙應納稅=1501X10%=150.1（元）丙應納稅=5000X20%=1000（元）我們可以發(fā)現(xiàn)，乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1（元），稅負變化極不合理。（2）超額累進稅率超額累進稅率分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。超額累進稅率的三個特點：①計算方法比較復雜；②累進幅度比較緩和，稅負比較合理;③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差?！纠}1?計算題】假定上述例題中的累進稅率表是超額累進稅率表，甲、乙、丙三人收入不變，則按照超額累進稅率計算稅額的方法計算稅額為：甲應納稅=1500X3%=45（元）乙應納稅=1500X3%+1X10%=45.1（元）丙應納稅=1500X3%+（4500-1500）X10%+（5000-4500）X20%=445（元）。為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。結(jié)合上述例題，我們可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級為0，第二級為150.1-45.1=105（元），第三級為1000-445=555（元）。有了速算扣除數(shù)，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算，本例中，丙應納稅=5000X20%-555=445（元）?！纠}2?單選題】采用超額累進稅率計算稅額時，速算扣除數(shù)的作用主要是（ ）。（1999年）解決累進臨界點稅負不合理問題使計算更準確減緩稅率累進的速度簡化計算【答案】D【例題3?單選題】下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數(shù)軸代表應稅收入）,則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（ ）。（2000年）250 B.11OC.100 D.150【答案】D【解析】按照全額累進計算應納稅額=2000X20%=400（元）按照超額累進稅率計算的應納稅額=500X5%+（1000-500）X10%+（1500-1000）X15%+（2000-1500）X20%=250（元）則速算扣除數(shù)二400-250二150（元）（3）與累進稅率相關的特殊形態(tài)超率累進稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。適用于土地增值稅。超倍累進稅率以課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù),按超累方式計算應納稅額的稅率。超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率?！纠}?單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（ ）A?超額累進稅率計算簡單，累進程度緩和，稅收負擔透明度高B?全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率【答案】B定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用定額稅率的稅種包括：資源稅（原油、天然氣除外）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品、印花稅中的部分項目?！纠}?多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（ ）（2010年）資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.耕地占用稅 D.土地增值稅城市維護建設稅【答案】ABC【提示】資源稅自從2011年11月起原油、天然氣適用的是比例稅率，其他應稅礦產(chǎn)品適用的還是差別定額稅率。定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性的問題。其他形式的稅率稅率其他形式含義備汪(1)名交稅率稅法規(guī)定的稅率實際稅率常常任于有'汶稅率實際稅率實際負擔率二實際襪納稅頷-課稅對泉實廂數(shù)瓢&個原因,教材PE邊際稅率邊際稅率=△稅額十△收入在比例稅率條件下，辺際稅率等于平均稅率；在累進稅率條件下，迦際稅率往往犬于平均稅率平旳稅率平均稅率=￡稅頷十壬收人零稅率農(nóng)鬆亦的稅率，表明課稅對案的持有人負有納稅義務，但不需隸納稅款零稅率是免稅的一種方式；負稅率主要用于負所得稅的計算負稅率政府利用稅收形式對所得頷低于某一特宦標準的家庭或牛人予以補貼的比例【例題1?單選題】邊際稅率是指（ ）。（1999年）稅法直接規(guī)定的稅率實際繳納稅額占課稅對象實際數(shù)額的比例再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例全部稅額與全部收入之比【答案】C【解析】選項A，名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；選項B，實際稅率是指納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例；選項C,邊際稅率是指再增加一些收入時,增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例；選項D,平均稅率是指全部稅額與全部收入之比?！纠}2?多選題】關于稅率及其形式，下列表述正確的有（ ）。A?超率累進稅率下，邊際稅率等于平均稅率在通常情況下，實際稅率低于名義稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式定額稅率不受課稅對象價值量變化的影響負稅率主要用于出口商品稅退稅的計算【答案】BCD【解析】選項A,在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；選項B,實際稅率常常低于名義稅率；選項C,零稅率是以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款，是免稅的一種方式。選項D,定額稅率是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征收數(shù)額，不受課稅對象價值量變化的影響；選項E,出口商品退稅的計算采用零稅率?！纠}3?多選題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2008年）納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)C?在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款稅目的作用是進一步明確征稅范圍【答案】BDE

【解析】選項A,負稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人；選項C,在累進稅率條件下，名義稅率與實際稅率不同；選項E,稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，進一步明確了征稅范圍。（四）減稅、免稅減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。1.減免稅的基本形式基本形式特點具體表現(xiàn)稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。使用范圍最廣泛起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。適用于對行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免，在流轉(zhuǎn)稅中運用得最多。重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。限于解決“點”上的個別問題，在特殊情況下適用。全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額【例題1?計算題】假定甲納稅人收入1000元；乙納稅人收入2000元；丙納稅人收入3000元，假定稅率統(tǒng)一為10%，在實行2000元起征點和2000元免征額兩類情況下，其稅額計算如下（單位：元）：納稅人收入實行2000元起征點實行2000元免征額計稅依據(jù)稅額計稅依據(jù)稅額甲10000000乙2000200020000丙300030003001000100【解析】起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到或者超過起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅；免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額?！纠}2?多選題】以下關于減免稅基本形式的表述正確的有（ ）。當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是稅基式減免稅基式減免使用范圍最廣泛起征點是指在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額E?項目扣除是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除【答案】ABC【解析】起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到或者超過起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅；通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是稅基式減免，稅基式減免使用范圍最廣泛；免征額是指在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額；跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除?！纠}3?單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機結(jié)合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是（ ）。（2009年）增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定免征額是稅額式減免稅的一種形式零稅率是稅率式減免稅的一種形式【答案】D【解析】選項A,增值稅即征即退是稅額式減免稅的一種形式；選項B,增值稅由全國人大授權(quán)國務院立法，所以減免稅不可能由全國人大規(guī)定；選項C,免征額是稅基式減免稅的—種形式；選項D,零稅率是稅率式減免稅的一種形式。2.減免稅的具體分類分類特點法定減免由各稅種基本法規(guī)規(guī)定，具有長期的適用性臨時減免又稱為“困難減免”，主要是照顧納稅人特殊困難，具有臨時性的特點特定減免是法定減免的補充，分為無期限和有期限兩種，大多有期限3.稅收附加與稅收加成如果說,減稅、免稅是減輕稅負的措施,那么與減免稅反向相對應的,是加重稅負的措施,包括稅收附加與稅收加成兩種形式。（1） 稅收附加也稱地方附加,稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù),按規(guī)定的附加率計算附加額。（2） 稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后,再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,一成相當于加征應納稅額的10%,十成相當于加征應納稅額的100%?！纠}1?單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應稅所得超過2萬元的部分,按應納稅額加征五成,當某納稅人應稅所得為3.5萬元時,其應納稅額為（ ）萬元。TOC\o"1-5"\h\z1.851.050.850.7【答案】C【解析】應納稅額=2X20%+1.5X20%X（1+50%）=0.85（萬元）?！纠}2?單選題】減免稅是一項稅收優(yōu)惠,下列有關減免稅的表述,正確的是（ ）。（2005年）減免稅的權(quán)限屬于全國人大及其常委會B?“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務機關先征收后返還”屬于稅基式減免零稅率屬于稅率式減免稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財政收入【答案】C（五） 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況,如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié),所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。按照納稅環(huán)節(jié)的多少,可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。（六） 納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于：（1）稅種的性質(zhì)；（2）應納稅額的大??；（3）交通條件。納稅期限有三種形式：（1）按期納稅,如一般情況下的消費稅；（2）按次納稅,如耕地占用稅；（3）按年計征,分期預繳或繳納,如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅?！咀⒁狻勘嫖黾{稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別?！纠}1?多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關納稅期限的表述正確的有（）。（2009年）不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關系我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限【答案】ACE【例題2?單選題】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關的是（ ）。（2011年）納稅人計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)課稅對象【答案】D二、稅收程序法作為稅收程序法中最典型的《稅收征管法》，其中主要內(nèi)容包括稅務登記；賬簿、憑證；納稅申報；稅款征收；稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；稅款征收中的相關制度。上述主要內(nèi)容更多地會在《稅務代理實務》科目中體現(xiàn)。要點內(nèi)容解釋稅收程序法的作用1?保障實體法的實施，彌補實體法的不足；2?規(guī)范和控制行政權(quán)的行使；3?保障納稅人合法權(quán)益；4?提高執(zhí)法效率稅收程序法的主要制度1?表明身份制度；2?回避制度；3?職能分離制度；4?聽證制度；5.時限制度稅收確定程序1?稅務登記；2?賬簿、憑證；3?納稅申報稅收征收程序1.稅款征收；2.稅收保全和強制執(zhí)行稅務稽查程序基本程序包括四個環(huán)節(jié)：1選案；2?實施；3?審理；4?執(zhí)行【例題1?多選題】稅收程序法的作用包括（ ）。保障實體法的實施，彌補實體法的不足規(guī)范和控制行政權(quán)的行使表明身份，職能分離保障納稅人合法權(quán)益提高執(zhí)法效率【答案】ABDE【例題2?多選題】稅收程序法的主要制度，包括（ ）。（2010年）回避制度表明身份制度聽證制度時限制度納稅人合法權(quán)益保障制度【答案】ABCD【例題3?多選題】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（ ）。（2011年）職能分離制度聽證制度表明身份制度回避制度時限制度【答案】ABD【例題4?多選題】稅收確定程序包括（ ）。稅務登記B?賬簿、憑證納稅申報稅款征收稅收保全和強制執(zhí)行【答案】ABC【例題5?單選題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內(nèi)容的是（）。（2012年）征收方式的確定核定應納稅額欠稅的追繳稅務稽查的實施【答案】D這部分內(nèi)容的重點在于P37的稅收征收程序。稅款征收中的相關制度（重點）（1）欠稅管理與滯納金的計算【例題?計算題】某納稅人在2013年2月的經(jīng)營活動中取得文化業(yè)展覽收入200000元，其應納的營業(yè)稅在3月25日才申報繳納入庫，其應承擔的滯納金是多少？【答案】該納稅人應納的營業(yè)稅稅額為200000X3%=6000（元），應于3月15日前繳納入庫，其25日才完成納稅義務，滯納10天，滯納期間從3月16日算起至25日當天共10天，其應承擔的滯納金=6000X0.5%。X10=30（元）。（2）稅款的退還和追征制度制度適用情況具體制度規(guī)定稅款的退還退還多繳的稅款主要包括兩種情況：因為技術上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務機關多征的稅款正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款稅務機關發(fā)現(xiàn)應立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息稅款的追征因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款稅務機關可在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金因納稅人、扣繳義務人的責任造成的未繳或者少繳稅款一般計算失誤情況，稅務機關發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金特殊計算失誤情況（累計金額在10萬元以上的），追征期延長至5年，并按日加收萬分之五滯納金偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五滯納金【例題1?多選題】下列說法正確的有（ ）。稅務登記是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是納稅人的法定義務納稅申報是稅收管理信息的主要來源和重要的稅務管理制度稅款征收是稅收征管的出發(fā)點和歸宿核定稅額是針對由于稅務機關原因?qū)е码y以查賬征收稅款而采取的一種措施對于納稅人、扣繳義務人計算錯誤造成的少繳稅款，一般追征期為3年，但是不得加收滯納金【答案】ABC【例題2?多選題】根據(jù)稅收征管法對稅款追征制度的規(guī)定，下列表述正確的有（）。（2009年）因稅務機關的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年對偷稅行為，稅務機關追征偷稅稅款的期限為10年由于納稅人的責任造成未繳或少繳稅款的，稅務機關除追征稅款外，還要追征滯納金因扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年【答案】DE稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（重點）稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準。稅收保全措施：特點：制約、限制納稅人的資金和財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移。實施條件：（1）行為條件——納稅人有逃避納稅義務的行為。逃避納稅義務行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等；（2） 時間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內(nèi)；（3） 擔保條件——在上述兩個條件具備的情況下，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務機關可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。稅收保全措施的內(nèi)容：（1） 書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當于應納稅款的存款；（2） 扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。強制執(zhí)行措施：特點：強迫當事人履行納稅義務。實施條件：（1） 超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款；（2） 告誡在先。稅務機關必須責令限期繳納稅款；（3） 超過告誡期。經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的。稅收強制執(zhí)行措施的內(nèi)容：（1） 書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2） 依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！咎崾尽慷愂毡Ｈ胧┖蛷娭茍?zhí)行措施的實施對象有差異，稅收保全措施的實施對象只針對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；強制執(zhí)行措施的實施對象不僅僅包括納稅人，還包括扣繳義務人和納稅擔保人。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行?！纠}?多選題】按照《稅收征管法》的規(guī)定，下列項目中屬于稅收保全措施的有（ ）。（2005年）書面通知納稅人的開戶銀行凍結(jié)存款扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品D?依法拍賣相當于應納稅款的商品【答案】ABC【解析】選項A、B、C均屬于稅收保全措施；選項D屬于稅收強制執(zhí)行措施。第四節(jié)稅法的運行一稅收立法稅法的運彳行V稅收執(zhí)法匚稅收司法稅收立法是法的運行的首要環(huán)節(jié)；稅收執(zhí)法是法的運行的中間環(huán)節(jié)；稅收司法是就具體事宜宣示適用法律并強調(diào)對既定法律秩序維護的一個動態(tài)過程。一、稅收立法（一）稅收立法的概念稅收立法是指國家機關依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動。稅收立法是國家整個立法的組成部分，可作廣義和狹義的劃分。對廣義的立法要有四句關鍵話的理解。P40~41第一，立法主體包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關等。第二，稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。第三，稅收立法必須經(jīng)過法定程序。第四，制定稅法是稅收立法的重要部分，修改、廢止稅法也是稅收立法必要的組成部分?！纠}?單選題】關于稅收立法的說法，正確的是（）。（2010年）廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務規(guī)章是否屬于立法范疇B?制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動稅收立法程序是稅收立法的核心劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)是《稅收征收管理法》【答案】B（二）稅收立法權(quán)及稅收法律、法規(guī)的創(chuàng)制程序稅收立法權(quán)有五種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)；行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。廣義稅法立法機關舉例備注稅收法律全國人大及其常委會（國家最咼權(quán)利機關）《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》、《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》國家主席簽署主席令公布廣義稅法立法機關舉例備注

稅收行政法規(guī)（是我國目前稅收立法的主要形式）國務院（國家最咼行政機關）《個人所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征管法實施細則》、《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等等總理簽署國務院令公布實施稅收地方法規(guī)地方人大及常委會（地方立法機關）除少數(shù)民族地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)根據(jù)規(guī)定制定了部分稅收法規(guī)之外，一般地方稅收立法權(quán)僅限于個別小稅種的取舍權(quán)和制定具體實施辦法具有法律效力的稅法解釋全國人大及常委會、高法、高檢稅收立法解釋、稅收司法解釋稅務部門規(guī)章國務院稅務主管部門國家稅務總局發(fā)布的第一部稅收規(guī)章是2002年3月實施的《稅務部門規(guī)章制定實施辦法》在職則權(quán)限內(nèi)制定【例題1?單選題】下列有關稅收立法程序的說法，正確的是（）。（2011年）通過的稅收法律由全國人大常委會委員長簽署委員長令予以公布稅收法規(guī)的通過是采取表決方式進行的稅務部門規(guī)章須經(jīng)省級稅務局局長辦公會審議通過后予以公布D?稅收規(guī)范性文件簽發(fā)后，必須以公告形式公布【答案】D【例題2?多選題】以下關于稅收立法權(quán)及稅收法律、法規(guī)的創(chuàng)制程序的說法正確的是）。A?稅收法律由全國人大機常委會制定，由人大常委會公布稅收法律的法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章稅收行政法規(guī)是我國目前稅收立法的主要形式D?稅收行政法規(guī)應在公布30日內(nèi)報全國人大常委會備案國家稅務總局發(fā)布的第一部稅收規(guī)章是《稅務部門規(guī)章制定實施辦法》【答案】BCDE）。（2003年）B.增值稅暫行條例）。（2003年）B.增值稅暫行條例D.稅務代理試行辦法A.個人所得稅法C.稅務行政復議規(guī)則【答案】B【例題4?單選題】關于稅務規(guī)章，下列說法中正確的是（ ）。（2007年）稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇審議通過的稅務規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致時，必須由全國人大常委會裁決人民法院在行政訴訟中對稅務規(guī)章可以參照適用，但對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效【答案】D（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理稅收規(guī)范性文件是指縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人及其其他稅務行政相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復適用的文件。四個特點：屬于非立法行為的規(guī)范；適用主體的非特定性；不具有可訴性；向后發(fā)生效力?！纠}1?多選題】以下關于稅收規(guī)范性文件的表述正確的是（ ）。稅收規(guī)范性文件的制定屬于廣義的稅收立法行為稅務機關“批復”性質(zhì)的文件不屬于稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件屬于抽象稅務行政行為，不具有可訴性稅務行政相對人在提請行政復議時，可附帶提請稅收規(guī)范性文件的審查E?稅收規(guī)范性文件的效力往往是針對當時發(fā)生的人或事【答案】BCD【例題2?多選題】以下關于稅收規(guī)范性文件的表述不正確的是（）?？h以下稅務機關和稅務機關的派出機構(gòu)不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件對經(jīng)合法性審核無異議的，由局領導簽發(fā)未經(jīng)公告形式發(fā)布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力稅收規(guī)范性文件一般自公布之日起實施，且一般不得溯及以往稅收規(guī)范性文件的制定機關應每3年對稅收規(guī)范性文件組織一次清理【答案】DE二、稅收執(zhí)法執(zhí)法，即法的執(zhí)行。稅收執(zhí)法又稱稅收行政執(zhí)法，也存在廣義和狹義兩種解釋。通常意義上，稅收執(zhí)法都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。稅收執(zhí)法的特征（6個）（1） 具有單方意志性和法律強制力；（2） 稅收執(zhí)法是具體行政行為；（3） 稅收執(zhí)法具有裁量性；（4） 稅收執(zhí)法具有主動性；（5） 稅收執(zhí)法具有效力先定性；（6） 稅收執(zhí)法是有責行政行為。稅收執(zhí)法基本原則（2個）（1） 稅收執(zhí)法合法性原則包括：執(zhí)法主體法定；執(zhí)法內(nèi)容合法；執(zhí)法程序合法；執(zhí)法根據(jù)合法。（2） 稅收執(zhí)法合理性原則主要包括：合目的性；適當性；最小損害性。稅收執(zhí)法監(jiān)督（1） 稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關，對象是稅務機關及其工作人員，著眼點是“對內(nèi)”。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（2） 稅收執(zhí)法檢查的對象是稅務機關在實施行政管理活動中針對行政相對人所做出的行政行為，與其他稅收執(zhí)法監(jiān)督方法相比，具有職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性等特點。（3） 稅收執(zhí)法責任制包括崗位職責、工作規(guī)程、評議考核、過錯責任追究，四部分內(nèi)容有機結(jié)合，相互銜接?！纠}1?多選題】下列關于稅收執(zhí)法特征的說法，正確的有（ ）。（2012年）A.具有單方面的意志性 B.具有被動性C.具有裁量性 D.是具體行政行為是無責行政行為【答案】ACD【例題2?多選題】稅收執(zhí)法合法性作為稅收執(zhí)法基本原則之一，其具體要求表現(xiàn)在（ ）。（2010年）執(zhí)法主體法定 B.執(zhí)法內(nèi)容合法C.執(zhí)法程序合法 D.執(zhí)法手段合法執(zhí)法根據(jù)合法【答案】ABCE【例題3?單選題】關于稅收執(zhí)法監(jiān)督的說法，正確的是（ ）。（2010年）A?稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是司法機關、審計機關等稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務行政相對人（納稅人、扣繳義務人）稅務執(zhí)法監(jiān)督的形式均為事后監(jiān)督【答案】B【例題4?多選題】下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（ ）。（2010年）稅收規(guī)范性文件的合法性審核稅務行政復議稅收執(zhí)法檢查重大稅務案件審理稅務稽查【答案】BC三、稅收司法稅收司法有廣義和狹義之分。稅收司法應使用廣義的概念。稅收司法遵循兩項原則：獨立性原則；中立性原則?！纠}1?單選題】稅收司法概念的核心在于（ ）。誰能行使國家司法權(quán)處理涉稅案件公安機關和檢察院能否行使國家司法權(quán)力稅務機關能否行使涉稅處理權(quán)涉稅當事人能否享受一定的救濟權(quán)【答案】A【例題2?單選題】法院對稅務案件在當事人起訴的范圍內(nèi)做出判決，這種“不告不理”體現(xiàn)了（ ）。A.稅收司法的獨立性 B.稅收司法的不作為C.稅收司法的中立性 D.稅收司法的客觀性【答案】C稅收司法在教材中分為稅收行政司法、稅收刑事司法、稅收民事司法三個部分。（一）稅收行政司法概念：指法院等司法機關所受理的涉及稅務機關訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務機關或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。作用：維權(quán)+監(jiān)督——法律上的一項救濟性的制度安排，保障納稅人合法權(quán)益；通過對稅務機關征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。稅務行政訴訟的受案范圍：十一項。目前稅務行政訴訟的司法審查特點：一是以具體的稅收行政行為為審查對象，相應排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍；二是對具體行政行為的審查僅限于合法性審查。（二） 稅收刑事司法是以《刑法》和《刑事訴訟法》為法律依據(jù)，以危及稅收的行為為規(guī)制對象，以規(guī)制國家權(quán)力、保障當事人權(quán)利為目的的責任制度與程序制度。責任制度：稅收刑事處罰是稅收刑事責任的實現(xiàn)方式。包括對征納雙方的涉稅違法行為在刑法層面的規(guī)制。程序制度：四機關和四階段。四機關——稅公檢法；四階段一一案件移送；立案偵查；提起公訴；司法裁判。（三） 稅收民事司法一定程度上體現(xiàn)公法與私法的關系。稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)制度等，都是有關稅收債權(quán)的重要保護制度?！纠}?多選題】以下關于稅收司法的有關說法不正確的是（ ）。A?稅收行政司法制度是法律上的一項救濟性的制度安排我國目前稅務行政訴訟是以具體和抽象的稅收行政行為為審查對象我國目前稅務行政訴訟對具體行政行為的審查僅限于合法性審查D?稅收刑事處罰只包括對納稅一方的涉稅違法行為在刑法層面的規(guī)制稅收刑事程序中有稅務機關、公安機關、檢察院和法院四個國家機關參與【答案】BD第五節(jié)國際稅法刊國際稅法前概念及原則稅收管轄枚（掌握口'國際重復征稅｛熟悉｝［國際避稅與反避稅I稅收協(xié)定（熟盂）一、國際稅法的概念及原則國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規(guī)范的總和。國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關系和國家相互之間的稅收分配關系。國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，其最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復征稅、國際避稅與反避稅等。國際稅法一旦得到一國政府和立法機關的法律承認，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。國際稅法的基本原則包括：

國家稅收主權(quán)原則；國際稅收分配公平原則；國際稅收中性原則。二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的概念和分類稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。(見教材P55)目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。【例題?多選題】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為()。(2010年)來源地管轄權(quán)居住地管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)銷售地管轄權(quán)【答案】ACD約束稅收管轄權(quán)的國際慣例管轄權(quán)及身份種類的把握思路：廣居民管轄楓管轄權(quán)及身■&'法人居民—股判定標準特殊判定標準—股判定標準特殊判定標準公民管轄杈一一身份判定一一自然人、法人'來源地管轄楓一一勞勢、營業(yè)、投資約束稅收管轄權(quán)的國際慣例管轄權(quán)及身份種類判別標準居民管轄權(quán)自然人居民身份的判定—般判定標準住所標準 永久性或習慣性時間標準——居住或停留一定時間以上意愿標準 有居住的主觀意愿特殊判定標準以永久性住所為判定標準以同個人和經(jīng)濟關系更為密切為判定標準以習慣性住所為判定標準以國籍為判定標準通過有關國家協(xié)商解決法人居民身份—般判定標準管理中心標準總機構(gòu)標準資本控制標準

的判定（4）主要營業(yè)活動地標準特殊判定標準法人雙重居民身份的判定只能由有關國家之間協(xié)商解決公民管轄權(quán)公民身份的判定首先明確該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個標準：（1） 自然人一一國籍標準（2） 法人一一登記注冊標準來源地管轄權(quán)（1） 跨國勞務所得行使來源地管轄權(quán)的約束標準（2）跨國營業(yè)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標準 般為營業(yè)活動發(fā)生地（3） 跨國投資所得行使來源地管轄權(quán)的約束標準【例題?單選題】按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標準不包括（ ）。（2008年）A?住所標準時間標準意愿標準籍貫標準【答案】D三、國際重復征稅（一）國際重復征稅及其避免要點主要內(nèi)容國際重復征稅的概念是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅國際重復征稅的產(chǎn)生原因具體有以下二個原因：納稅人所得或收益的國際化；各國所得稅制的普遍化；各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性避免國際重復征稅的一般方式單邊方式、雙邊方式和多邊方式避免國際重復征稅的基本方法（1） 免稅法：指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復征稅的方法；（2） 抵免法：指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復征稅的方法例題1?單選題】兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國際稅收中稱為（ ）。（2007年）國際征稅國際重復征稅國際稅收抵免國際稅收饒讓【答案】B【例題2?單選題】國際稅收中，徹底消除國際重復征稅的辦法是（）。（2009年）免稅法稅收饒讓直接抵免法D?間接抵免法【答案】A【解析】免稅法又稱豁免法，是徹底避免國際重復征稅的方法。（二）國際稅收抵免制度抵免限額的確定抵免限額以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應納稅額為限。公式如下：抵免限額二（來自居住國和非居住國全部應稅所得X居住國所得稅稅率）X（來自非居住國應稅所得十來自居住國和非居住國全部應稅所得）上述公式可簡化成：抵免限額二來自非居住國應稅所得X居住國所得稅稅率分國限額法與綜合限額法（1） 分國抵免限額二（來自居住國和非居住國全部應稅所得X居住國所得稅稅率）X（來自某一非居住國應稅所得十來自居住國和非居住國全部應稅所得）上述公式可簡化成：分國抵免限額二來自某一非居住國應稅所得X居住國所得稅稅率【例題?計算題】我國某納稅人（在我國適用25%的所得稅稅率）有來自A國的應稅所得50萬元和來自B國的應稅所得80萬元。則其分國抵免限額為：A國抵免限額=50X25%=12.5（萬元）B國抵免限額二80X25%=20（萬元）（2） 綜合抵免限額二（來自居住國和非居住國全部應稅所得X居住國所得稅稅率）X（來自非居住國全部應稅所得十來自居住國和非居住國全部應稅所得）上述公式可簡化成：綜合抵免限額二來自非居住國全部應稅所得X居住國所得稅稅率【例題?計算題】我國某納稅人（在我國適用25%的所得稅率）有來自A國的應稅所得50萬元和來自B國的應稅所得80萬元。則其綜合抵免限額為:綜合抵免限額二（50+80）X25%=32.5（萬元）分國限額法與綜合限額法比較：假定情形分國限額法綜合限額法跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，且稅率高低不同對居住國有利對納稅人有利跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧對納稅人有利對居住國有利以上例假定1：跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，稅率高低不同跨國納稅人（居住國稅率25%）A國經(jīng)營（A國稅率30%）B國經(jīng)營（B國稅率20%）所得額50萬元80萬元實際來源國納稅50X30%=15萬元80X20%=16萬元分國限額法分國限額法的限額50X25%=12.5萬元80X25%=20萬元分國限額實際抵稅12.5萬元（V15萬元）16萬元（V20萬元）分國限額法合計可抵稅12.5+16=28.5萬元綜合限額法綜合限額法的限額(50+80)X25%=32.5萬元綜合限額實際可抵稅15+16=31萬元（V32.5萬元）

結(jié)論綜合限額法可抵免的稅額多，對納稅人有利假定二：跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧跨國納稅人(居住國稅率25%)A國經(jīng)營(A國稅率30%)B國經(jīng)營(B國稅率20%)所得額-60萬元80萬元實際來源國納稅080X20%=16萬元分國限額法分國限額法的限額080X25%=20萬元分國限額實際抵稅016萬元(V20萬元)分國限額法合計可抵稅16綜合限綜合限額法的限額(-60+80)X25%=5萬元額法綜合限額實際可抵稅5萬元(V16萬元)結(jié)論分國限額法可抵免的稅額多，對納稅人有利3.直接抵免法與間接抵免法抵免方法特點及適用情況直接抵免法特點：政府對本國居民直接繳納的外國所得稅給予抵免適用情況：適用于同一經(jīng)濟實體總、分機構(gòu)之間的稅收抵免間接抵免法特點：政府對本國居民間接繳納的外國所得稅給予抵免適用情況：適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式【例題?單選題】適用于母子公司的經(jīng)營方式的稅收抵免方法是( )。逆向抵免追溯抵免直接抵免D?間接抵免【答案】D4.稅收饒讓(理解)稅收饒讓又稱為饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。稅收饒讓不是一種獨立的免除國際重復征稅的方法，只是抵免法的附加?！纠}?單選題】關于國際稅收抵免制度的說法，正確的是( )。(2010年)A?直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免允許抵免額等同于抵免限額稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國際重復征稅的辦法抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進行抵免的限度【答案】D四、國際避稅與反避稅要點主要內(nèi)容國際避稅的基本方式和方法通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅國際避稅地的類型不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國家和地區(qū)雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)利用國際避(1)通過國際避稅地常設機構(gòu)避稅稅地的避稅（