稅務(wù)籌劃稅務(wù)管理非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備課件

稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備目錄第一部分：2015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險展望第二部分：非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定第三部分：常見非貿(mào)付匯的流程第四部分：各類重點非貿(mào)付匯服務(wù)費基本流程及實務(wù)操作要點特許權(quán)使用費基本流程及實務(wù)操作要點股息、紅利基本流程及實務(wù)操作要點第五部分：企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點第六部分：總結(jié)及Q&A2023/7/152稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備第一部分：前言2015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險展望非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備3稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備2015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險展望

-非貿(mào)付匯成為稅局監(jiān)管重點2014年1月首例大額跨境服務(wù)費避稅案件查補稅款和利息超過8億元2014年6月國稅總局針對國外母公司向中國子公司收取的服務(wù)費引入六項測試2014年7月146號文對企業(yè)2004-2013年對外支付大額服務(wù)費和特許權(quán)使用費進(jìn)行摸底排查2015年3月16號公告-企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的四類費用“不得扣除”2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備2015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險展望

-非貿(mào)付匯實踐的變化趨勢

合同簽訂之日起30天內(nèi)至主管稅務(wù)機關(guān)合同備案合同備案與申請出證時，除紙質(zhì)材料外，還須進(jìn)行電子表格備案對特許權(quán)使用費及服務(wù)費的劃分更趨嚴(yán)厲審核服務(wù)費境內(nèi)外比例及核定利潤率時更加關(guān)注支持性材料的合理性及充分性2023/7/155稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備第二部分：非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定中國外匯管理結(jié)構(gòu)外匯管理經(jīng)常項目國際收支中涉及貨物、服務(wù)、收益及經(jīng)常轉(zhuǎn)移的交易項目貿(mào)易項下非貿(mào)項下資本項目國際收支中引起對外資產(chǎn)和負(fù)債水平發(fā)生變化的交易項目包括資本轉(zhuǎn)移、直接投資、證券投資、衍生產(chǎn)品及貸款等2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定非貿(mào)易項目 指境內(nèi)公司與境外母公司以及其他境外公司/個人之間（除貨物采購?fù)猓┑慕灰醉椖?。服?wù)費（service）特許權(quán)使用費（royalty）軟件許可費（softwarelicense）股息（Dividend）利息（Interest）租金（Rental）2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定境外公司“跨境收費”中國境內(nèi)企業(yè)“對外支付”2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定非貿(mào)付匯 是指因技術(shù)轉(zhuǎn)讓，特許權(quán)使用，接受勞務(wù)服務(wù)等需要對境外付匯和部分資本項目對外付匯。特許權(quán)使用費：商標(biāo)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得勞務(wù)所得：咨詢勞務(wù)、建筑安裝勞務(wù)、設(shè)計勞務(wù)、其他勞務(wù)租賃所得：不動產(chǎn)租賃、動產(chǎn)租賃投資所得：股息紅利、貸款利息其他：代墊款項、外派人員補償費、總機構(gòu)費用分?jǐn)?、成本分?jǐn)?、其他費用2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定

-常見資金匯出形式及涉稅服務(wù)費(含傭金、代墊款等）提供勞務(wù)增值稅/企業(yè)所得稅利息債務(wù)營業(yè)稅/預(yù)提所得稅特許權(quán)使用費知識產(chǎn)權(quán)使用增值稅/預(yù)提所得稅股息利潤預(yù)提所得稅財產(chǎn)收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅或營業(yè)稅/企業(yè)所得稅2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定

-非貿(mào)付匯稅收的稅法淵源《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》雙邊稅收協(xié)定，如《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（“中新協(xié)定”）國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告[2013]40號公告2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備第三部分：常見非貿(mào)易項目付匯的流程非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備常見非貿(mào)易項目付匯的流程合同簽訂交易、收入性質(zhì)定性合同登記/備案合同性質(zhì)判定企業(yè)所得稅征收核定是否應(yīng)納企業(yè)所得稅/是否應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報個人所得稅相關(guān)問題在華人員是否應(yīng)納個人所得稅2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備常見非貿(mào)易項目付匯的流程

國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告[2013]40號公告合同備案境內(nèi)機構(gòu)和個人與非居民企業(yè)簽訂合同，應(yīng)在合同簽訂30日內(nèi)在主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行合同備案(SAT2009[19]號令）；合同備案應(yīng)報送以下文件：合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本）《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》或《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》稅務(wù)機關(guān)要求的其他文件支付備案境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的外匯資金，應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)；支付備案應(yīng)報送以下文件：加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本）《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》稅務(wù)機關(guān)要求的其他文件主管國稅機關(guān)無須當(dāng)場進(jìn)行納稅事項審核，應(yīng)編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，一份當(dāng)場退還備案人，并在收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對《備案表》及所附資料進(jìn)行審查支付款項辦理單筆等值5萬美元（含）以下的服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，金融機構(gòu)原則上可不審核交易單證，但對于資金性質(zhì)不明確的外匯收支業(yè)務(wù)，金融機構(gòu)應(yīng)要求境內(nèi)機構(gòu)和境內(nèi)個人提交交易單證進(jìn)行合理審查辦理單筆等值5萬美元以上的服務(wù)貿(mào)易對外支付，金融機構(gòu)還應(yīng)審核境內(nèi)機構(gòu)和個人由主管國稅機關(guān)蓋章的《備案表》2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備稅收法律法規(guī)下非貿(mào)付匯支付款項的納稅時點2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備第四部分：各類重點非貿(mào)付匯分析非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備服務(wù)費基本流程及實務(wù)操作要點服務(wù)費注意服務(wù)費與特許權(quán)使用費相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費之間的區(qū)別完稅需提交材料:稅務(wù)證明申請表相關(guān)服務(wù)合同對外支付憑證其他證明材料關(guān)鍵事項：服務(wù)費境內(nèi)外劃分比例常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定確定合理的核定利潤率2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備服務(wù)費非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）合同簽訂交易性質(zhì)定性合同登記/備案合同性質(zhì)判定企業(yè)所得稅征收核定是否應(yīng)納企業(yè)所得稅/是否應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報個人所得稅相關(guān)問題在華人員是否應(yīng)納個人所得稅2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備服務(wù)費非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）案例分享企業(yè)W是家軟件技術(shù)公司，其全球總部與包括中國的其他國家子公司有成本分?jǐn)倕f(xié)議，即各國子公司每年向其支付服務(wù)費，即總部將為其所有子公司提供的服務(wù)費（包括員工的招聘、市場推廣、境外培訓(xùn)費、軟件使用、財務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等），按照一定的比例（包括員工人數(shù)、國家收入的百分比等）分?jǐn)偨o每個子公司，并會在分?jǐn)偟馁M用基礎(chǔ)上加10%的金額作為成本補償。當(dāng)企業(yè)W到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案時，稅務(wù)局認(rèn)為合同中有關(guān)軟件使用、財務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等服務(wù)屬于特許權(quán)使用費范圍，故將該費用整體認(rèn)定為特許權(quán)使用費，企業(yè)W最后繳納了10%預(yù)提所得稅和6%的增值稅。請問，稅務(wù)局的認(rèn)定方法是否合理？是否有可能被認(rèn)定為服務(wù)費？2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備服務(wù)費非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）需要關(guān)注的問題：境內(nèi)外劃分比例是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)及核定利潤率關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則支付的服務(wù)費在境內(nèi)支付方能否稅前列支文書準(zhǔn)備避免稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑當(dāng)?shù)赝鈪R管理局的態(tài)度、操作情況及特別要求開戶銀行的態(tài)度及操作情況、特別要求2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備特許權(quán)使用費與相關(guān)技術(shù)服務(wù)費非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點合同登記備案交易性質(zhì)定性注冊登記（特許權(quán)使用費）外經(jīng)貿(mào)委合同登記?國家知識產(chǎn)權(quán)局、商標(biāo)局、版權(quán)局登記、備案（如需）企業(yè)稅收核定企業(yè)所得稅（稅收協(xié)定稅率、核定利潤率）營業(yè)稅（對于特殊的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，可根據(jù)財稅字[1999]273號文申請免征營業(yè)稅）增值稅（適用于營改增制度下，代扣代繳的增值稅可作為境內(nèi)支付方進(jìn)項稅抵扣）銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備特許權(quán)使用費與相關(guān)技術(shù)服務(wù)費非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）服務(wù)費與特許權(quán)使用費的劃分問題案例分享：企業(yè)L是一家提供工程技術(shù)服務(wù)咨詢的公司，屬于服務(wù)業(yè)，其境外管理公司LTG每年向企業(yè)L收取IT服務(wù)費，具體服務(wù)內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)的接入、軟件管理、硬件管理、網(wǎng)絡(luò)會議服務(wù)費等，所有服務(wù)內(nèi)容合為一份合同，合同中沒有約定這些服務(wù)是需要派人員到現(xiàn)場提供服務(wù)的。服務(wù)實施過程中無境外人員入境服務(wù)。①2011年之前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為該服務(wù)項目構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（簡稱“PE”），要向企業(yè)LTG征繳企業(yè)所得稅（核定利潤率為25%）和營業(yè)稅，若可能，就該服務(wù)項目是否可與稅務(wù)局溝通，將其認(rèn)定為不構(gòu)成PE？②2012年之后，企業(yè)L作為營改增試點企業(yè)，關(guān)于IT服務(wù)費是代扣代繳多少的營業(yè)稅和增值稅呢？2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備特許權(quán)使用費與相關(guān)技術(shù)服務(wù)費非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）需要關(guān)注的問題合同的訂立與合同賬單的開具稅收協(xié)定及其他相關(guān)稅收法律法規(guī)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)的技術(shù)服務(wù)是否能視為特許權(quán)使用費的一部分派遣人員到子公司B的現(xiàn)場指導(dǎo)是否會構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)如構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)使用稅收協(xié)定條款的變化個人所得稅的考量2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備股息、紅利非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點合同登記備案交易性質(zhì)定性企業(yè)稅收核定個人所得稅企業(yè)所得稅稅率（是否申請享受稅收協(xié)定待遇或暫免優(yōu)惠）銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備股息、紅利非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）稅務(wù)證明申請表對外支付項目登記表外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書董事會決議外文復(fù)印件、中文翻譯件境內(nèi)企業(yè)所得稅年度申報表及相應(yīng)稅單審計報告為境外股東代扣代繳個人所得稅或企業(yè)所得稅申報表及稅單主管稅務(wù)機關(guān)書面申請外匯登記證董事會利潤分配決議書稅務(wù)憑證注冊會計師事務(wù)所出具的驗資報告相關(guān)年度利潤或股息、紅利情況的審計報告 銀行2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備股息、紅利非貿(mào)付匯基本流程及實務(wù)操作要點（續(xù)）需要關(guān)注的問題稅收協(xié)定中針對股息、紅利條款是否約定了優(yōu)惠稅率境外企業(yè)是否為該股息、紅利的實際受益人我國國內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)特別要求當(dāng)?shù)赝鈪R管理局特別要求開戶銀行特別要求2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備第五部分：企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料：已蓋印章的《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》一式三份；與上述紙質(zhì)資料內(nèi)容相符的《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》電子文檔；加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本）；同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證的復(fù)印件。2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點非貿(mào)付匯服務(wù)合同的常見條款服務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)運作咨詢服務(wù)風(fēng)險評估支持產(chǎn)品及市場相關(guān)支持人力資源服務(wù)財務(wù)和資金服務(wù)稅務(wù)咨詢服務(wù)法律咨詢服務(wù)和公共事務(wù)服務(wù)費用定價方式成本加成方式按小時結(jié)算方式固定金額稅收相關(guān)條款境外承擔(dān)境內(nèi)承擔(dān)合同期限固定期限無固定期限2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點稅務(wù)局針對合同的審核重點關(guān)注服務(wù)的性質(zhì)及具體內(nèi)容服務(wù)費的計算方法（包括分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)）合同金額中是否包含特許權(quán)使用費提供勞務(wù)的地點合同的期限稅務(wù)條款的規(guī)定合同擬定不完善導(dǎo)致對外支付存在風(fēng)險對服務(wù)描述不夠清晰和準(zhǔn)確導(dǎo)致稅局將技術(shù)服務(wù)認(rèn)定為特許權(quán)使用費；對管理服務(wù)費的合同尤其謹(jǐn)慎，避免稅局認(rèn)定為管理費；合同金額的計算基礎(chǔ)和計算方法約定不明確，導(dǎo)致稅局對收費的合理性和獨立性原則產(chǎn)生疑問而調(diào)整金額；合同中對服務(wù)發(fā)生地的描述不夠完善，又不能提供足夠的其他證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)核定全部發(fā)生在中國境內(nèi),征收企業(yè)所得稅。2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點其他支持性材料的準(zhǔn)備服務(wù)的性質(zhì)和真實性提供勞動成果的書面資料服務(wù)境內(nèi)外比例的劃分提供服務(wù)人員出入境記錄，工時表提供服務(wù)的費用明細(xì)第三方出具的專項審計報告核定利潤率的判定服務(wù)提供方的財務(wù)信息第三方出具的就來華項目的專項審計報告2023/7/15稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險點非貿(mào)付匯準(zhǔn)備工作的幾點建議業(yè)務(wù)人員：對服務(wù)合同內(nèi)容有仔細(xì)的判定，充分考慮到稅收稅務(wù)影響；事先與稅務(wù)局溝通好征稅的方式財務(wù)人員：對合同具體