收入費用和利潤

收入費用和利潤第1頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月案例導入

小張10月份收入情況如下：工資收入2500元，兼職收入1200元，結婚紅包收入10000元，則小張10月份共流入13700元資金。在這幾筆資金流入中，工資收入和兼職收入是經(jīng)常發(fā)生的，而結婚紅包收入則不可能經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)也如此。思考：對經(jīng)常性發(fā)生的收入如何進行會計處理呢？對偶發(fā)性收入又應如何進行會計處理？收入與收益是否為同一概念？閱讀教材P233案例第2頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月任務收入、費用和利潤核算任務引入任務分析知識鏈接(本章共四節(jié))第3頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（二）收入與收益、利得的關系收益是指會計期間經(jīng)濟利益的增加，但不包括由于投資者出資而引起的權益的增加。利得是指從偶然發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中取得的，屬于不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得的收益，如固定資產(chǎn)處置利得、捐贈利得。因此收益包括收入和利得。第4頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入（三）收入的特征1、收入產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒樱?、收入的取得可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或二者兼而有之，如銷售商品部分用于抵償債務，部分收到款項；3、收入必然導致所有者權益的增加；4、收入不包括為第三方或客戶代收的款項。第5頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入二、收入的分類（一）收入按性質分類按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|，可將收入分為：1、銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。2、提供勞務收入，是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務等實現(xiàn)的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權收入，如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。第6頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入（二）收入按重要性分類按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)的重要性，可將收入分為：1、主營業(yè)務收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。不同行業(yè)的企業(yè)，主營業(yè)務也不盡相同。2、其他業(yè)務收入，是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。例如，工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產(chǎn)使用權等。其他業(yè)務收入通常金額較小，在收入中的比重也較低。第7頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入三、收入的核算企業(yè)應當根據(jù)收入確認的條件和計量要求，合理地確認和計量各項收入。所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表中；所謂收入的計量，是指收入應按多少金額入賬并列示于利潤表之中。不同性質的收入，其交易過程和實現(xiàn)方式各具特點，因此，收入的確認與計量應按銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權收入分別進行。第8頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入第9頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入第10頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入銷售商品收入的計量(1)按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認銷售商品收入的金額，但不公允的除外；(2)涉及現(xiàn)金折扣的應按照未扣除折扣的金額確認(總價法)；涉及商業(yè)折扣的應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認；一般發(fā)生折讓和銷售退回的沖減當期收入；屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按照CAS29號準則處理。第11頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入提供勞務收入的確認和計量按是否跨年度，企業(yè)提供的勞務分為不跨年度勞務和跨年度勞務。前者指勞務的開始和完成均在同一年度，后者指勞務的開始和完成分別在不同的年度。不跨年度的勞務收入在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。確認時參照銷售商品收入確認原則?？缒甓葎趧帐杖氲拇_認，在資產(chǎn)負債表日，視勞務的結果是否能夠可靠地予以估計，分別情況進行處理。第12頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入提供勞務收入的確認和計量在資產(chǎn)負債表日，如果提供的勞務結果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。第13頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入第14頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入提供勞務收入的確認和計量在資產(chǎn)負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分別下述情況予以確認和計量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本。由于確認的收入與確認的成本相等，因而沒有利潤形成。第15頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入提供勞務收入的確認和計量在資產(chǎn)負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分別下述情況予以確認和計量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認收入的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認為當期損失。第16頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入提供勞務收入的確認和計量在資產(chǎn)負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分別下述情況予以確認和計量：如果預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期損益，不確認勞務收入。第17頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入讓渡資產(chǎn)使用權的確認和計量他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的種類：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。第18頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)收入讓渡資產(chǎn)使用權的確認和計量利息、使用費收入的確認：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。收入的金額能夠可靠地計量。第19頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用一、費用的概念與特征（一）費用的概念費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用與成本、支出的關系成本是指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或做成某件事情的代價，即發(fā)生的耗費總和，是對象化的費用。成本是與一定的對象相聯(lián)系的，代表經(jīng)濟資源的犧牲；而費用與一定的期間相聯(lián)系，是相當于收入而言的，它是會計期間為獲得收入而發(fā)生的成本。比如，生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)成本是為了生產(chǎn)產(chǎn)品這一對象所發(fā)生的資源的耗費，在產(chǎn)品沒有銷售前表現(xiàn)為資產(chǎn)的價值，一旦為了實現(xiàn)收入而將產(chǎn)品銷售出去，則產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就作為產(chǎn)品銷售成本，轉作當期費用。第20頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用支出是指與所發(fā)生的成本有關的資產(chǎn)減少額或負債增加額，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲得另一項資產(chǎn)或為清償債務所發(fā)生的耗費資產(chǎn)的流出。有些支出構成了當期費用，但另一些卻不是費用。只有那些在經(jīng)營過程中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的支出，才是當期的費用；企業(yè)為清償債務支出以及向所有者分配利潤或股利等支出均不構成費用。第21頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用（三）費用的特征1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出費用形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)別。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)損失、因違約支付罰款、對外捐贈、因自然災害造成財產(chǎn)損失等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費用。2、費用會減少企業(yè)的經(jīng)濟資源費用的發(fā)生會引起企業(yè)經(jīng)濟資源的減少，這種減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以使預期的現(xiàn)金支出。3、費用最終會減少企業(yè)的所有者權益期末，企業(yè)發(fā)生的全部費用將結轉至“本年利潤”賬戶的借方，“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，因此費用最終將導致企業(yè)所有者權益減少。第22頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用二、費用的分類費用按經(jīng)濟內容進行分類，可以分為產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。1、生產(chǎn)費用，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用，主要包括直接材料、直接人工、其他直接費用和制造費用。2、期間費用，是指不能直接或間接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，主要包括管理費用、財務費用和銷售費用。生產(chǎn)費用應當計入產(chǎn)品成本；而期間費用直接計入當期損益。第23頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用三、期間費用的核算（一）管理費用1、管理費用的內容管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。第24頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用2、管理費用的賬務處理企業(yè)發(fā)生的管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并在“管理費用”賬戶中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“管理費用”賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶后無余額。

第25頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用（二）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用等費用。企業(yè)發(fā)生的銷售費用，在“銷售費用”賬戶核算，并在“銷售費用”賬戶中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“銷售費用”賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶后無余額。第26頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)費用（三）財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的財務費用，在“財務費用”賬戶核算，并在“財務費用”賬戶中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“財務費用”賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶后無余額。

第27頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤第28頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤第29頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤一、利潤的概念及構成在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。1、營業(yè)利潤2、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得（或損失）。3、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅。第30頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤二、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項收支。營業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣帶來收入或形成企業(yè)的支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大的影響。第31頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤三、本年利潤的核算1、本年利潤的結轉企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。結轉后本賬戶的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配”賬戶，借記本賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如為凈虧損作相反的會計分錄。結轉后本賬戶應無余額。第32頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤2、利潤的分配企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額，為可供分配利潤。可供分配的利潤，一般按下列順序分配和處理：（1）提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關法律的規(guī)定，按照凈利潤的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50%以上時，可以不再提取。其會計處理為：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積第33頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤（2）應付現(xiàn)金股利或利潤，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份公司分配給投資者的利潤。其會計處理為：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利（3）轉作股本的股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作股本股利，也包括非股份公司以利潤轉增的資本。其會計處理為：借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本第34頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)利潤年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶余額轉入“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。第35頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)所得稅一、所得稅概述1、所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按其適用稅率征收的稅種。從性質上看，企業(yè)所得稅也是一種費用支出，必須從企業(yè)實現(xiàn)的收益中得到補償。2、稅前會計利潤與應稅所得的關系稅前會計利潤是指企業(yè)按照會計方法計算的稅前利潤。

第36頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)所得稅應稅所得是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。由于會計準則和稅法體現(xiàn)了不同的經(jīng)濟關系，分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，因此同一企業(yè)在同一會計期間的經(jīng)營成果依據(jù)會計準則和稅法的計算結果往往存在差異。企業(yè)在繳納所得稅時，應當按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調整，并按調整后的數(shù)額申報繳納企業(yè)所得稅。其數(shù)量關系為：應納稅所得額=稅前會計利潤（利潤總額）±納稅調整事項納稅調整項目是指企業(yè)在核算利潤時與稅法規(guī)定的有關收入、成本、費用和損失的處理不一致的項目。當期應納所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率第37頁，課件共42頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)所得稅二、所得稅費用的核算1、所得稅費用的確認所得稅費用是指根據(jù)企業(yè)會計準則的要求確認的應從當期利潤總額