【稅會(huì)實(shí)務(wù)】攻克現(xiàn)金流量表的編制難點(diǎn)

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】攻克現(xiàn)金流量表的編制難點(diǎn)現(xiàn)金流量表的編制是企業(yè)報(bào)表編制的難點(diǎn)，本文介紹了現(xiàn)金流量表填報(bào)中幾個(gè)主要項(xiàng)目的編制方法，以供讀者學(xué)習(xí)參考。

一、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”項(xiàng)目

這兩項(xiàng)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目期末、期初金額填報(bào)，但應(yīng)注意：1.如果貨幣資金項(xiàng)目中包含不可提前支取的定期存款，應(yīng)從其中扣除；2.如果企業(yè)在“貨幣資金”項(xiàng)目外還有符合現(xiàn)金等價(jià)物條件的投資（通常只包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資），則應(yīng)加計(jì)到上述兩個(gè)項(xiàng)目中。

二、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目應(yīng)按以上兩項(xiàng)的差額填報(bào)。不是執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，其現(xiàn)金流量表格式中未設(shè)置上述反映現(xiàn)金期末、期初金額的項(xiàng)目，則以資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初的差額填報(bào)，填報(bào)時(shí)注意事項(xiàng)同上述一。

三、“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目

該項(xiàng)目在新準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表格式中為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”，編表時(shí)可以選用兩種方法填報(bào)：1.按財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的發(fā)生額剔除其中屬于外幣債權(quán)、債務(wù)匯率變動(dòng)調(diào)整影響額后的金額填報(bào)；2.按財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益發(fā)生額中與外匯貨幣資金對(duì)應(yīng)的發(fā)生額凈額填報(bào)。

四、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”、“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。一般企業(yè)這兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生筆數(shù)不多，可直接查賬獲得。其對(duì)應(yīng)科目一般包括實(shí)收資本、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券、短期借款、長(zhǎng)期借款，以及屬于企業(yè)相互融資的其他應(yīng)付款等。

2.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券等科目的借方發(fā)生額，結(jié)合貨幣資金日記賬分析填報(bào)。但應(yīng)注意：（1）該項(xiàng)目只填報(bào)償還債務(wù)的本金，償付包括在長(zhǎng)期借款余額中的利息時(shí)，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填報(bào)；（2）企業(yè)償還外部采購(gòu)款，應(yīng)按其用途分別在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中填報(bào)。

3.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目，以及“長(zhǎng)期借款”中支付利息的部分，結(jié)合貨幣資金日記賬進(jìn)行分析填列。

4.“收到（或支付）其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。籌資活動(dòng)一般不太可能發(fā)生以上幾個(gè)收入項(xiàng)目以外的現(xiàn)金收入。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，主要有：（1）以現(xiàn)金支付的除利息以外的籌資費(fèi)用；（2）以現(xiàn)金支付的融資租賃款；（3）減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金；（4）以分期付款方式購(gòu)置固定資產(chǎn)第二年及以后以現(xiàn)金支付的款項(xiàng)。

五、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”、“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。一般企業(yè)投資項(xiàng)目較少，因此這幾個(gè)項(xiàng)目填寫一般也不復(fù)雜，但應(yīng)注意：（1）投資包括股權(quán)投資、債券投資、基金投資、委托貸款、融資租賃投資，以及按規(guī)定未被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物的定期存款等的本金；（2）收到的投資收益包括所有以現(xiàn)金形式收入的各類投資的股利、利潤(rùn)和利息，但購(gòu)買股票或債券時(shí)價(jià)款中包含的已宣告或已到期但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填報(bào)；收到這些股利或利息時(shí)，則在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填報(bào)。

2.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、營(yíng)業(yè)外收支等科目明細(xì)賬記錄，結(jié)合貨幣資金日記賬記錄分析填列。但計(jì)算結(jié)果其“凈額”如果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)填列在”支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

3.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬記錄，結(jié)合貨幣資金日記賬記錄分析填報(bào)。填報(bào)時(shí)還應(yīng)注意：（1）應(yīng)資本化計(jì)入長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的借款利息支付時(shí)，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目填報(bào)；（2）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填報(bào)。

4.“收到（或支付）其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該兩項(xiàng)除填報(bào)以上已列舉的內(nèi)容外，還包括：（1）在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目核算的貸款貼息等政府補(bǔ)助；（2）在營(yíng)業(yè)外收支中核算的與投資活動(dòng)相關(guān)的罰款、滯納金等。

六、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目

1.“收到的稅費(fèi)返還”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。該兩項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“所得稅”、“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目明細(xì)賬記錄，結(jié)合貨幣資金日記賬記錄填報(bào)。

2．“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（1）該項(xiàng)目反映的為新準(zhǔn)則下在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的現(xiàn)金支出，包括支付給職工的工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼津貼，為職工交納的各種勞動(dòng)保障基金、商業(yè)保險(xiǎn)等；（2）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括統(tǒng)籌退休金及直接在企業(yè)領(lǐng)取的退休費(fèi)，應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填報(bào)；（3）支付職工的各項(xiàng)費(fèi)用，凡涉及職工為基建、技改服務(wù)的，應(yīng)計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，不應(yīng)在本項(xiàng)目填報(bào)。

3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括：（1）日常罰款收入；（2）流動(dòng)資產(chǎn)損失個(gè)人賠償收入及保險(xiǎn)理賠收入；（3）經(jīng)營(yíng)租賃租金收入；（4）與產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量有關(guān)的政府補(bǔ)助收入等。

4.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容包括以現(xiàn)金支付以下內(nèi)容：（1）經(jīng)營(yíng)租賃租金；（2）保險(xiǎn)費(fèi)、罰款、滯納金；（3）管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用中除職工薪酬和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目以外的其他現(xiàn)金支出。

5.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。這兩項(xiàng)的編制方法如左下表所示。

項(xiàng)目主要依據(jù)科目填列方法及公式

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”＋“其他業(yè)務(wù)收入”＋“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額－“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額（依據(jù)賬面余額）＋“預(yù)收賬款”增加凈額＋本期收回的已核銷的壞賬－“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”－以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)而減少的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”＋“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收賬款

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)成本購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”＋“其他業(yè)務(wù)成本”＋“存貨”增加凈額＋“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加凈額＋“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額＋“預(yù)付賬款”增加凈額－因計(jì)算應(yīng)付職工薪酬、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的存貨增加－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)＋應(yīng)收購(gòu)貨退回款＋特殊原因引起的存貨的非正常減少－特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少其他業(yè)務(wù)成本

存貨

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)交稅金

預(yù)付賬款

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