【老會計經(jīng)驗】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如何進行財稅處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如何進行財稅處理？案例1甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中注明甲公司在2009年10月供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序，要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100萬元。該訴訟案件在2009年12月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬元的預計負債，并將該項賠償款反映在2009年度的會計報表上；乙公司未記錄應收賠償款。2010年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失80萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或實質(zhì)性損害時，才允許從應納稅所得額中扣除相關的損失，企業(yè)預計的負債所產(chǎn)生的損失不能在應納稅所得額前扣除。本年度除上述預計的負債外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務法核算，企業(yè)所得稅率均是25%，兩公司均于2010年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳。甲公司2009年財務報告于2010年4月30日對外報出，盈余公積的提取比例為10%。試作出甲公司的會計處理。解析：1.實際支付的賠償款比資產(chǎn)負債表日前多20萬元，該賠償款應該計入“營業(yè)外支出”科目。因該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，涉及損益的賬戶應記入“以前年度損益調(diào)整”科目。會計處理為（單位：萬元，下同）：借：以前年度損益調(diào)整--?營業(yè)外支出20（80－60）貸：其他應付款20借：預計負債60貸：其他應付款60借：其他應付款80貸：銀行存款80注：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，雖然用銀行存款支付了賠款，但在調(diào)整會計報表相關項目數(shù)字時，只需要調(diào)整上述第一、二筆分錄，不需要調(diào)整第三筆分錄，第三筆分錄作為2010年的會計事項處理。2.此訴訟案件結案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度的應納稅所得額。借：應交稅費--?應交所得稅20（80×25%）貸：以前年度損益調(diào)整--?所得稅費用203.轉回預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整--?所得稅費用15（60×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)154.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入利潤分配。借：利潤分配--?未分配利潤15貸：以前年度損益調(diào)整155.調(diào)整利潤分配有關數(shù)字。借：盈余公積1.5貸：利潤分配--?未分配利潤1.5案例2沿用案例1，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會計處理為：解析：1.借：以前年度損益調(diào)整--?營業(yè)外支出20貸：預計負債202.稅法規(guī)定，預計負債發(fā)生的損失只有實際發(fā)生時才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負債表日后事項不需要調(diào)整報告年度“應交稅費--?應交所得稅”科目，但需要確認預計負債產(chǎn)生的暫時性差異。借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅持一天學一點，然后在學習的過程中