案例解析政府補(bǔ)助的分類(lèi)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)價(jià)值文檔首發(fā)！案例解析政府補(bǔ)助的分類(lèi)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔背景國(guó)家政策對(duì)市場(chǎng)影響越來(lái)越大，比如2014年、2015年的淘汰落后產(chǎn)能，2016年的供給側(cè)改革，2017年的史上最嚴(yán)環(huán)保年，全國(guó)各地政府為了加快落實(shí)燃煤鍋爐環(huán)保改造等項(xiàng)目，一般都給予一定的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼。案例回放某省進(jìn)行高效環(huán)保煤粉鍋爐推廣工程示范試點(diǎn)，采取先建后獎(jiǎng)的方式，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)高效環(huán)保煤粉鍋爐示范項(xiàng)目進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。甲公司作為國(guó)家大型國(guó)有企業(yè)，根據(jù)政府要求，在2016年進(jìn)行了高效環(huán)保煤粉鍋爐示范工程，項(xiàng)目總投資為1億元，該項(xiàng)目于2016年底實(shí)施完成。經(jīng)甲公司申請(qǐng)，2017年5月份該項(xiàng)目經(jīng)審核驗(yàn)收后，收到財(cái)政補(bǔ)助1200萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，經(jīng)省市各級(jí)部門(mén)審核驗(yàn)收通過(guò)后，政府才補(bǔ)助資金，未通過(guò)驗(yàn)收的，政府一律不撥付，則企業(yè)需自行承擔(dān)項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以1200萬(wàn)元是政府的事后補(bǔ)助，想一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這種做法對(duì)嗎？政策解答如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此項(xiàng)政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？可以參照以下情況：1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》（2017修訂），如果在相關(guān)政府補(bǔ)助文件中指明了補(bǔ)助資金所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，且所對(duì)應(yīng)項(xiàng)目主體為購(gòu)建資產(chǎn)的，則政府補(bǔ)助應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司申請(qǐng)的補(bǔ)助為高效環(huán)保煤粉鍋爐推廣工程示范試點(diǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目主體是構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)，且其向政府申請(qǐng)補(bǔ)助時(shí)的用途也注明是用于資產(chǎn)建設(shè)投資，因此可以判斷該補(bǔ)助為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。2、對(duì)財(cái)政資金撥付采用后補(bǔ)助方式，只是對(duì)財(cái)政資金管理辦法的調(diào)整，對(duì)于該項(xiàng)政府補(bǔ)助是屬于與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，以及由該項(xiàng)認(rèn)定所決定的會(huì)計(jì)處理方法的確定問(wèn)題均無(wú)影響。即，會(huì)計(jì)上認(rèn)定某項(xiàng)政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，其依據(jù)是作為補(bǔ)助對(duì)象的支出是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入利潤(rùn)表，還是先形成非流動(dòng)資產(chǎn)，后續(xù)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式計(jì)入其使用期間內(nèi)各年度損益，相應(yīng)地，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)與作為補(bǔ)助對(duì)象的支出在利潤(rùn)表上的配比這一基本要求。在后補(bǔ)助的管理模式下，由于在補(bǔ)助款撥付到企業(yè)時(shí)，相應(yīng)的作為補(bǔ)助對(duì)象的支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，因此企業(yè)收到相應(yīng)的財(cái)政資金時(shí)，不可能再用該財(cái)政資金去直接支付項(xiàng)目支出，特別是其中對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)支出的部分仍應(yīng)認(rèn)定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在滿(mǎn)足確認(rèn)條件時(shí)計(jì)入遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)年限內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入各年度的營(yíng)業(yè)外收入。該補(bǔ)助項(xiàng)目為高效環(huán)保煤粉鍋爐推廣工程示范項(xiàng)目，因此可以合理確定該補(bǔ)助應(yīng)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。該項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)自會(huì)計(jì)上初始確認(rèn)該政府補(bǔ)助之月份起，在該項(xiàng)目的主要固定資產(chǎn)（廠(chǎng)房、主要生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備等）的加權(quán)平均剩余折舊年限內(nèi)攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各年度的營(yíng)業(yè)外收入；也可以按該項(xiàng)目所涉及的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為基數(shù)將其分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目所涉及的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別在每項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余折舊年限內(nèi)分?jǐn)偅_認(rèn)為各年度的營(yíng)業(yè)外收入。3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)政府補(bǔ)助》（2017修訂），會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。甲公司取得政府補(bǔ)助后，可以選擇以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4、政府補(bǔ)助是利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，政府補(bǔ)助最終都?xì)w入損益，被許多上市公司作為美化業(yè)績(jī)的手段。所以有些企業(yè)為了利潤(rùn)目標(biāo)，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助損益化，一次性全額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），而不是分期遞延，目的是為了粉飾報(bào)表。5、符合條件的政府補(bǔ)助不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)一定要注意滿(mǎn)足不征稅收入的以下三個(gè)條件，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效