如何確定合并報(bào)表編制時(shí)的稅率【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】

只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！如何確定合并報(bào)表編制時(shí)的稅率【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】合并報(bào)表編制時(shí)適用稅率的確定無(wú)論初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表還是連續(xù)編制合并報(bào)表，只要涉及到內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或者存貨減值準(zhǔn)備余額的變動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照所得稅準(zhǔn)則，按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部適用稅率不同，進(jìn)行合并報(bào)表的所得稅處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別就不同資產(chǎn)、負(fù)債所屬納稅主體的適用稅率，按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。案例解析（一）首次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母公司

2008年向子公司銷售商品

100件

A產(chǎn)品，每件售價(jià)

4元，每件成本

2元，子公司

2008年對(duì)外銷售

A產(chǎn)品

20件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底

A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值

3萬(wàn)元，子公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，母子公司企業(yè)所得稅率都為

25%。2008年與存貨相關(guān)的合并抵消分錄如下：1.抵銷子公司存貨中包含的內(nèi)部利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入

400（100*4）借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

160[80*（4-2）2.稅法上認(rèn)可的存貨內(nèi)部銷售的成本為

80*4=320元，會(huì)計(jì)上存貨內(nèi)部銷售合并報(bào)表的賬面價(jià)值為

80*2=160元，這就形成了可抵扣的暫時(shí)性差只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！異

320-160=160元，確認(rèn)內(nèi)部銷售存貨利潤(rùn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

40（160*25%）貸：所得稅費(fèi)用3.2008年子公司計(jì)提減值=80*（4-3）=80，集團(tuán)公司角度可變現(xiàn)凈值3元大于成本

2元，不需要計(jì)提減值，所以合并報(bào)表應(yīng)該抵銷子公司計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

80[80*（4-3）貸：資產(chǎn)減值損失4.抵銷子公司計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用

20（80*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

20當(dāng)然，也可以將第

2和第

4步分錄合并處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

20[（160-80）貸：所得稅費(fèi)用（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)接上例，子公司

2009年對(duì)外銷售

A產(chǎn)品

40件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底

A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值

2.5萬(wàn)元，2009年與存貨相關(guān)的合并抵消分錄如下：1.抵消

A產(chǎn)品上年影響數(shù)：借：未分配利潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)-年初借：遞延所得稅資產(chǎn)

20[（160-80）只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！貸：未分配利潤(rùn)-年初2.抵消

40件未對(duì)外銷售形成期末存貨的產(chǎn)品本年影響數(shù)：借：營(yíng)業(yè)成本

80[40*（4-2）貸：存貨由于另

40件產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，不再存在可抵扣的暫時(shí)性差異，抵消已實(shí)現(xiàn)銷售存貨的內(nèi)部收益對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用

20（80*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.抵消本期出售

40件產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本

40[40*（4-3）貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由于子公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，40件已銷售存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)銷借：遞延所得稅資產(chǎn)

10（40*25%）貸：所得稅費(fèi)用4.2009年子公司對(duì)所剩

40件存貨計(jì)提減值=40*（3-2.5）=20，集團(tuán)公司可變現(xiàn)凈值

2.5元大于成本

2元，不需要計(jì)提減值，所以合并報(bào)表應(yīng)該抵銷子公司計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失抵消子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用

5（20*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！或者將第

2、3、4步遞延所得稅合并調(diào)整為：借：所得稅費(fèi)用

15（80+20-40）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（三）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)接上例，子公司

2010年對(duì)外銷售

A產(chǎn)品

20件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底

A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值回升為

4.5萬(wàn)元，2008年與存貨相關(guān)的合并抵消分錄如下：1、抵消

A產(chǎn)品上年影響數(shù)：借：未分配利潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

60（80+20-40）貸：未分配利潤(rùn)-年初借：遞延所得稅資產(chǎn)

5（20-15）貸：未分配利潤(rùn)-年初2、抵銷本期庫(kù)存

20件

A產(chǎn)品內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨抵消另

20件已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用

10（40*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.2010年末可變現(xiàn)凈值回升，子公司可變現(xiàn)凈值大于成本價(jià)，所以子公司將

2010年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額

60元全部沖回，沖回時(shí)已銷售的部分計(jì)入營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，未銷售形成期末存貨的的部分計(jì)入資產(chǎn)減值只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！損失項(xiàng)目借：資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)成本貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2010年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為

0，不再存在暫時(shí)性差異，抵消子公司沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

15（60*25%）貸：所得稅費(fèi)用或者將第

2、3步遞延所得稅合并調(diào)整為：借：遞延所得稅資產(chǎn)

5（60-40）貸：所得稅費(fèi)用至此，由存貨跌價(jià)準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異為

0，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額也為

0.會(huì)計(jì)是一門很基礎(chǔ)的學(xué)科，無(wú)論你是企業(yè)老板還是投資者，無(wú)論你是稅務(wù)局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會(huì)計(jì)知識(shí)。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會(huì)計(jì)當(dāng)作“敲門磚”也就是說(shuō)，不僅僅是獲得了資格或者能力就結(jié)束了，社會(huì)是不斷向前進(jìn)步的，具體到我們的工作中也是會(huì)不斷發(fā)展的，我們學(xué)到的東西不可能會(huì)一直有用，對(duì)于已經(jīng)舍棄的東西需要我們學(xué)習(xí)新的知識(shí)來(lái)替換它，這就是專業(yè)能力的保持。因此，那些只把會(huì)計(jì)當(dāng)門磚的人，到最后是很難在崗位上立足的。