我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題探討

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題探討班級(jí)：12審計(jì)2班學(xué)號(hào)：20124379姓名：姚凱聯(lián)系電話子郵箱：yykkyykei@163.com供給影響極小。從會(huì)計(jì)信息供需雙方的聯(lián)系來(lái)看,我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展起步較晚,還不完善。相對(duì)于投資者手中的貨幣而言,資本需求者(上市公司)數(shù)量還很少,二者之間矛盾還十分激烈,競(jìng)爭(zhēng)受到很大的限制,會(huì)計(jì)信息的需求方因盲目追求投資機(jī)會(huì)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求嚴(yán)重不足。這一切都為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了空間和可能。二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互關(guān)系盡管企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇具有客觀必然性，但會(huì)計(jì)政策的選擇卻不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是企業(yè)與各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于已有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能。（一）管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由于兩權(quán)分離，委托、受托雙方信息不對(duì)稱以及企業(yè)契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會(huì)計(jì)政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。在生成和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，由于委托方和代理方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度進(jìn)行權(quán)衡，從而決定提供會(huì)計(jì)信息的“私人最佳”質(zhì)量。此外，管理當(dāng)局及其代理人在生成處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀判斷，因此會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程同樣也是會(huì)計(jì)信息過(guò)濾的過(guò)程，一部分對(duì)投資者而言相當(dāng)有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息可能被管理當(dāng)局所主觀過(guò)濾掉了。所以，如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用或者濫用會(huì)計(jì)政策選擇，那么所提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，是值得懷疑的。（二）投資者會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)政策選擇由于投資者需要決策有用信息，但是投資者是追逐個(gè)人效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也只是從個(gè)人決策角度進(jìn)行考慮。既然如此，若管理當(dāng)局按照投資者的要求提供會(huì)計(jì)信息，也可能導(dǎo)致企業(yè)整體和企業(yè)其他會(huì)計(jì)信息使用者受損。（三）“無(wú)法可依”現(xiàn)象、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)處理變得日益復(fù)雜，加大了會(huì)計(jì)處理和選擇的難度，甚至出現(xiàn)實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新與現(xiàn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理脫節(jié)而導(dǎo)致的“無(wú)法可依”現(xiàn)象。在這種情況下，沒有可供選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇？如果需要的話，又如何進(jìn)行？它又是怎樣影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的？比如，對(duì)企業(yè)的人力資本，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是不確認(rèn)和不反映的。隨著無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中比重的增大，不正確地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，就很難給投資者提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，使他們做出正確的投資決策。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，日益成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界討論和研究的焦點(diǎn)?？梢灶A(yù)見，由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。（四）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的研究表明，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的一個(gè)決策過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這個(gè)過(guò)程的執(zhí)行要求會(huì)計(jì)人員具備誠(chéng)實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不完善的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷愈顯其存在的價(jià)值。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員面對(duì)某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。我國(guó)新的會(huì)計(jì)規(guī)范增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間；新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，加大了會(huì)計(jì)處理和選擇的難度；產(chǎn)業(yè)的知識(shí)化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會(huì)計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗密切相關(guān)。也就是說(shuō)，高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力和合理的會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（五）濫用會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目前，我國(guó)上市公司中存在較為普遍的濫用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱誤導(dǎo)乃至欺詐其他利益相關(guān)者現(xiàn)象。利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往也是借助于會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因此，濫用會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（六）會(huì)計(jì)政策選擇空間的大小與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由于會(huì)計(jì)的契約特性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范本身的局限性，客觀存在著可選擇空間。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中我們不可能也沒有必要完全消除會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)象，所能做到的只是通過(guò)企業(yè)契約、社會(huì)契約的規(guī)范和完善，以及通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督，把企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇控制在企業(yè)各利益相關(guān)者可接受的范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制定者在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能地縮小同一會(huì)計(jì)政策的可選擇空間。必須指出的是，筆者不贊成“會(huì)計(jì)政策選擇的空間越小越好”的觀點(diǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，我們不能在追求“共性”的同時(shí)抹殺“個(gè)性”，犯“一刀切”的錯(cuò)誤。由于無(wú)論多么詳盡的會(huì)計(jì)規(guī)范都不可能窮盡企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范制訂機(jī)構(gòu)不應(yīng)盲目縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間，而應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的靈活性，否則，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至引發(fā)更大的會(huì)計(jì)信息失真。參考文獻(xiàn)【1】白重恩,劉俏,中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究,《經(jīng)濟(jì)研究》,2005.3.05【2】馮根福,韓冰,閆