淺議如何防范會(huì)計(jì)信息失真(已審)

PAGE2PAGE5淺議如何防范會(huì)計(jì)信息失真同意定稿。請(qǐng)按照論文撰寫要求認(rèn)真仔細(xì)對(duì)格式、符號(hào)等內(nèi)容再次進(jìn)行核對(duì)和修改。要求打印一份紙質(zhì)電子檔與其他材料一并裝訂；封面可到系辦公室領(lǐng)取同意定稿。請(qǐng)按照論文撰寫要求認(rèn)真仔細(xì)對(duì)格式、符號(hào)等內(nèi)容再次進(jìn)行核對(duì)和修改。要求打印一份紙質(zhì)電子檔與其他材料一并裝訂；封面可到系辦公室領(lǐng)取楊虹波（西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）【摘要】：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出現(xiàn)了很多信息失真的情況，會(huì)計(jì)信息失真的危害會(huì)計(jì)信息失真直接動(dòng)搖了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的紊亂，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重腐蝕社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康軀體。根據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出相應(yīng)的防范對(duì)策【關(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)原因?qū)Σ吣夸浺?、?huì)計(jì)信息失真的概念及分類…………4（一）會(huì)計(jì)信息失真的概述…………4（二）會(huì)計(jì)失真的三大類……………4二、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及作用………………5（一）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容………………5（二）會(huì)計(jì)信息的作用………………5三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式……………6（一）會(huì)計(jì)憑證失真…………………6（二）會(huì)計(jì)賬簿失真…………………6（三）會(huì)計(jì)報(bào)表失真…………………7（四）會(huì)計(jì)信息造假的方法…………7（五）財(cái)務(wù)人員主觀核算失真………7四、會(huì)計(jì)信息失真的原因…………………7（一）會(huì)計(jì)原因………7（二）社會(huì)原因………8（三）會(huì)計(jì)環(huán)境………8五、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策…………………9（一）開展會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提高其可操作性……9（二）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)………………9（三）強(qiáng)化監(jiān)督制度…………………9（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)量……………10（五）進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》，加大對(duì)失真行為的處理、處罰力度10六、結(jié)論………………………10參考文獻(xiàn)……………………11致謝…………11都將產(chǎn)生不合理、不合法之事實(shí)。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表失真

會(huì)計(jì)信息的使用者，除了單位內(nèi)部的管理者外，主要應(yīng)是單位外部的合作者，例如：股份制企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等，他們并不參與企業(yè)的管理，但他們了解企業(yè)的主要途徑就是企業(yè)定期或不定期報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，為了欺詐，混淆視聽，獲取企業(yè)或企業(yè)管理人員的利益，會(huì)計(jì)人員最終必須在會(huì)計(jì)報(bào)表上下工夫，直接欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者。

（四）會(huì)計(jì)信息造假的方法

會(huì)計(jì)信息失真的最大直接的受害者是國(guó)家，會(huì)計(jì)信息失真能使國(guó)家稅收銳減，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)的造假最主要的幾種方法：（1）虛設(shè)利潤(rùn)、名贏實(shí)虧、欺世盜名，即虛增利潤(rùn)，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入處理，將發(fā)生的費(fèi)用、折舊費(fèi)不反映于入帳，以取得經(jīng)濟(jì)上和政治上的利益；（2）弄虛作假，擠占成本，截留收入，這也是會(huì)計(jì)信息失真的慣用手段。例如：按電話安裝費(fèi)、購(gòu)置汽車附加費(fèi)、春節(jié)聯(lián)歡費(fèi)等列入成本，通過(guò)掛往來(lái)帳的手法截留銷售收入，可以偷稅、漏稅；（3）憑空編造。有些單位根據(jù)自身和領(lǐng)導(dǎo)的意圖，任意制造數(shù)據(jù)，如虛報(bào)職工名字冒領(lǐng)工資，吃空頭等；（4）搞帳外帳，私設(shè)小金庫(kù)。所謂帳外帳，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于帳簿之外，形成單位的“小金庫(kù)”；二是指一些違法行為，為了逃避監(jiān)督、檢查，巧施手段在帳外作案，即對(duì)一些收入、支出不入帳，而是另設(shè)一本帳，單獨(dú)記錄，以便自己掌握和控制?！靶〗饚?kù)”是帳外帳的突出表象，是一種最為普遍的會(huì)計(jì)信息失真形式。

（五）財(cái)務(wù)人員主觀核算失真

有些財(cái)務(wù)人員不區(qū)分成本核算對(duì)象，亂計(jì)成本，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)；有些單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒(méi)有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)；有些財(cái)務(wù)人員工作上的失誤使成本信息失真，會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方多寫出一個(gè)零，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位，重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用，有關(guān)原始憑證丟失等造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)四、會(huì)計(jì)信息失真的原因（一）會(huì)計(jì)原因

首先，從目前會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)的基本工作是事后核算，個(gè)別的，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生以后，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄到寶蓋的生成以致最后傳到使用者手中，這其中每一環(huán)節(jié)都要有時(shí)間占用，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展是千變?nèi)f化的，這會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告所揭示的信息市區(qū)真實(shí)性和存在的價(jià)值，所反應(yīng)的事物本質(zhì)已發(fā)生深刻的改變。目前會(huì)計(jì)報(bào)告提供的只是歷史數(shù)據(jù)，而經(jīng)營(yíng)者要指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)需要的是現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)，正式由于會(huì)計(jì)功能本身的缺陷也為經(jīng)營(yíng)者擅自攥改會(huì)計(jì)信息提供了借口。

其次，會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程必須要以對(duì)象作為載體，載體就是指作為記賬依據(jù)的原始憑證，包括企業(yè)與外部交易的合約，只有有了進(jìn)行確認(rèn)的對(duì)象，才可能對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的隱匿情況下，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)從確認(rèn)，從而導(dǎo)致反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

再次，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但它不以實(shí)物或現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)為依據(jù)，而是依據(jù)一定的測(cè)定和估計(jì)判定出的實(shí)物或現(xiàn)金在企業(yè)觀念上的流動(dòng)。主管確認(rèn)使得企業(yè)部分資產(chǎn)收益的量的概念成為一種“虛擬”而不是“真實(shí)”。這種主觀性確認(rèn)為制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)和可能，而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”機(jī)越來(lái)越多，比如無(wú)形資產(chǎn)攤銷、金融資產(chǎn)的確認(rèn)，更增加了主觀確認(rèn)的難度。

最后，根據(jù)國(guó)際慣例，會(huì)計(jì)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)。在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理機(jī)制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中很難保持獨(dú)立性，難以做到“客觀”、“公正”。

（二）社會(huì)原因

1．領(lǐng)導(dǎo)知道思想不正，受個(gè)人或小集團(tuán)利益的驅(qū)動(dòng)。

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)出“成績(jī)”，或?yàn)榱?/p>

取悅上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，虛增銷售收入，虛盈實(shí)虧。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)揮霍浪費(fèi)，貪污腐化。有些部門領(lǐng)導(dǎo)未了加快本部門的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)論證的前提下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)不起“官方數(shù)字，數(shù)字出官”的誘惑，也就采取了不合理，不合法方法來(lái)實(shí)現(xiàn)其所謂的“業(yè)績(jī)”。

2．產(chǎn)權(quán)制度的缺陷，會(huì)計(jì)人員地位不高，權(quán)利得不到保障，監(jiān)督機(jī)制不健全。

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題，沒(méi)有人格化的組織或個(gè)人代表國(guó)家行駛所有者者職能。與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有制約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利越來(lái)越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，由于經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利益是一致的，而且會(huì)計(jì)人員非但不能代表國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且有與經(jīng)營(yíng)者“合謀”的可能。由于經(jīng)營(yíng)者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于經(jīng)營(yíng)者的方式處理和編報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量很難保證。

（三）會(huì)計(jì)環(huán)境

1．環(huán)境具有不確定性。

我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)以國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)。改革開放以來(lái)，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個(gè)較為穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問(wèn)題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。

會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，會(huì)計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng)越是不穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的來(lái)要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會(huì)計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過(guò)程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國(guó)的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會(huì)計(jì)也只是剛剛開始，所以在會(huì)計(jì)工作中常常會(huì)退到一些科學(xué)技術(shù)無(wú)法精確解決的問(wèn)題，這自然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量五、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）

進(jìn)一步開展會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提高其可操作性

對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題，要及時(shí)修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方案的研究，使理論與實(shí)踐相適應(yīng)。要研究符合我國(guó)會(huì)計(jì)情況的具體理論指導(dǎo)和制訂一些會(huì)計(jì)研究方法，降低因合理性會(huì)計(jì)信息失真造成的會(huì)計(jì)信息失真。

（二）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

1．充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。包括建立健全獨(dú)立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來(lái)分散大股東的股權(quán)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

2

.加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快發(fā)展證券市場(chǎng)，擴(kuò)大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成；建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，并通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)；積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動(dòng)地監(jiān)督作用。

3.

進(jìn)一步完善信息披露制度。股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細(xì)的信息，從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督制度

1.財(cái)政、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，一是統(tǒng)一發(fā)票管理，把發(fā)票管理與稅收征管統(tǒng)一起來(lái)，照章納稅。

2.健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。要讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督機(jī)構(gòu)盡快擺脫其所屬的行政部門，走向市場(chǎng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)規(guī)范；要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織經(jīng)營(yíng)的管理，這些組織的存在是依靠監(jiān)督、審察等各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而延續(xù)下去的。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和控制制度。包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會(huì)計(jì)檔案保管、財(cái)務(wù)分析、違紀(jì)處理等項(xiàng)制度。采取的有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會(huì)計(jì)報(bào)表的核算，規(guī)范必須的程序，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，從而形成的一套嚴(yán)密的控制體系。杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)量

加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，自覺(jué)抵制社會(huì)不良風(fēng)氣。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，社會(huì)不良風(fēng)氣對(duì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德存有一定的影響。加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，勢(shì)在必行，應(yīng)制定細(xì)致的便于操作的職業(yè)道德規(guī)范，以便規(guī)范約束單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的思維方式和職業(yè)道德傾向，促使他們樹立高尚的職業(yè)道德意識(shí)和正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，以理智的心態(tài)對(duì)待社會(huì)，自覺(jué)抵制社會(huì)上不良的誘惑，以減少會(huì)計(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

(五)

進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》，加大對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真行為的處理、處罰力度

《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督作了明確的規(guī)定，雖然對(duì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任作了要求，但比較原則操作性較差，不夠細(xì)致，無(wú)論從經(jīng)濟(jì)上還是行政上，法律條款規(guī)定得太輕，很難發(fā)揮懲治的作用。因此，應(yīng)完善法律規(guī)定，補(bǔ)充相關(guān)條款，區(qū)分造成會(huì)計(jì)信息失真的行為，加大對(duì)有意制造會(huì)計(jì)信息失真實(shí)施詐騙、造成嚴(yán)重后果行為的處理、處罰力度。

六、

結(jié)論

會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常秩序的一個(gè)突出問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式是多樣化的，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因也是多種多樣的，而且比較復(fù)雜。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真情況屢禁不止，不僅直接侵害國(guó)家利益擾亂國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)決策紊亂，而且加劇了整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策進(jìn)行探討分析，提出治理對(duì)策，才能制止、減少和防止企業(yè)會(huì)