淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用(同名888)

淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的收付實(shí)現(xiàn)制表現(xiàn)出了明顯的弊端，已無法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需求。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效益有著極其重要的作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是必然趨勢。文章基于事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，提出了事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，討論了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件。【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一、引言經(jīng)過幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界如今主要存在兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中得到了普遍的運(yùn)用，而收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付時(shí)間來當(dāng)作確認(rèn)、記錄和報(bào)告交易的基礎(chǔ)，適合處理對(duì)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量的交易。因而在早期更注重控制現(xiàn)金支出的政府會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)中，更加普遍地運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是各級(jí)事業(yè)單位核算和反映國家預(yù)算執(zhí)行的一種會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算、反映和監(jiān)督，以加強(qiáng)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效果的一門專門會(huì)計(jì)。我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由此可見，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是“以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，預(yù)算管理體制的逐步深化，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都發(fā)生了重大變化，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息也提出了更高的要求。在此狀況下，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要。只有實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能全面客觀地反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。二、國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧（一）國內(nèi)文獻(xiàn)回顧事業(yè)單位是我國特有的一個(gè)名詞，在我國的民法通中規(guī)定，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都能取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方則通常采用“非營利組織”的稱謂。所謂事業(yè)單位是指不具備物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以各種勞務(wù)形式和精神產(chǎn)品，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的組織。我國學(xué)者對(duì)于政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革研宄起步較晚，我國財(cái)政部于1993年啟動(dòng)了預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，國內(nèi)學(xué)者才逐漸開始對(duì)政府會(huì)計(jì)改革引起了關(guān)注，并涌現(xiàn)出大量的研宄成果。在對(duì)兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的對(duì)比研究分析中，國內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于政府會(huì)計(jì)的績效管理和信息質(zhì)量反映具有重要意義。邢俊英（2004）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制雖然在防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)預(yù)算管理等方面存在優(yōu)勢，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)對(duì)于提高政府績效管理存在重要的意義。陳紀(jì)瑜、陳友蓮（2003）認(rèn)為，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有助于提高政府會(huì)計(jì)和預(yù)算的透明性，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置，加強(qiáng)政府績效考核，有效控制財(cái)政支出，防范政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)方面具有積極意義。部分學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式做了研宄，提出了建議。李建發(fā)（2006）提出，政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)該循序漸進(jìn)，先釆用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，待時(shí)機(jī)成熟再逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。劉玉廷（2004）指出，我國的經(jīng)濟(jì)改革走的是一條漸進(jìn)式的道路，我國的政府會(huì)計(jì)改革也應(yīng)該遵循我國經(jīng)濟(jì)改革的方式，循序漸進(jìn)的推進(jìn)，在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)也將是漸進(jìn)式的，不可急于求成，一躦而就。國內(nèi)學(xué)者在政府會(huì)計(jì)中的具體核算范圍、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等領(lǐng)域?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用做了分析和探討，提出了寶貴的意見。黃英（2004）認(rèn)為為了防范政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國政府會(huì)計(jì)必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將政府的顯性負(fù)債和隱形負(fù)債都納入政府會(huì)計(jì)核算的范圍。樓繼偉（2002）認(rèn)為我國收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在一定的局限性，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整。提出了預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初步設(shè)想，適應(yīng)深化財(cái)政管理改革的要求，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。姚寶燕（2010）從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)分析的角度總結(jié)當(dāng)期世界各國推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)中國的政府績效治理具有重大意義。提出了政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)依托現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)，以資源會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，基金會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)等為主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容的復(fù)合型政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以反映預(yù)算責(zé)任、項(xiàng)目責(zé)任等信息。（二）國外文獻(xiàn)回顧在“新公共管理”（NPM）運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，OECD成員國中有二十多個(gè)國家的政府與預(yù)算會(huì)計(jì)在一定層次和范圍進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制改革嘗試。Pallot.J.（1998）在研究中說明:在新西蘭，因政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干涉過多造成了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。受長期擴(kuò)張性財(cái)政政策帶來的負(fù)面沖擊，政府債務(wù)不斷惡性膨脹，財(cái)政赤字亦不斷攀升，整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)陷入困境，財(cái)政狀況極度惡化。分析產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，除了與國家政府的政策導(dǎo)向有關(guān)外，和政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系也密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，財(cái)政支出只反映了當(dāng)年還本付息的的現(xiàn)金實(shí)際支出部分，而不包括政府己發(fā)行的國債尚未償還和應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的利息部分，一些或有負(fù)債和隱形債務(wù)被隱藏，無法獲取全面完整的政府債務(wù)信息，虛夸了政府可支配財(cái)政資源的能力，會(huì)計(jì)信息反映的償其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區(qū)別于提供持續(xù)服務(wù)而多次發(fā)生的運(yùn)營支出。七、結(jié)語事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，既符合財(cái)政預(yù)算制度改革的要求，也適應(yīng)單位發(fā)展的需要。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位的必然選擇，這對(duì)規(guī)范單位的財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效益、有著極其重要的作用。但也應(yīng)注意在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)應(yīng)視具體情況而定，同時(shí)也應(yīng)借鑒國際的成功經(jīng)驗(yàn)。

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