淺析謹慎性原則在會計實務中的應用

有償還債務的能力仍然賣出了該商品，根據(jù)收入的確認條件該筆出售不能確認為營業(yè)收入。賬務處理為借方發(fā)出商品300000，貸方庫存商品300000。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)的勞務收入也是必須滿足收入的確認條件，即在確定勞務收入可獲得時才能確認，并且確認數(shù)額應該按照真正確定收到的金額為準而不是合同規(guī)定金額。例如，某企業(yè)進行一大型機器的維修，第一年勞務成本為100萬，但是所服務企業(yè)面臨倒閉，預計可收回20萬的債務。則該筆賬務處理為借方應收賬款20萬，貸方主營業(yè)務收入20萬；借方主營業(yè)務成本100萬，貸方勞務成本100萬。能夠防止企業(yè)虛增收入，體現(xiàn)了謹慎性的要求。2.3或有事項的應用企業(yè)在經(jīng)營過程中有時會面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，它們會造成較大的影響，從而產(chǎn)生或有事項。如未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、環(huán)境污染整治等。或有事項根據(jù)具體情況分為或有資產(chǎn)和或有負債，由于或有資產(chǎn)和或有負債本身不符合資產(chǎn)和負債的定義和確認條件。企業(yè)是不能確認或有資產(chǎn)和或有負債的，只需要進行相應的信息披露。但是，隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有資產(chǎn)能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流入企業(yè)，則應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)；或有負債能夠或者是可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，應當將其確認為企業(yè)的負債。例如：企業(yè)有一個未決訴訟，預計企業(yè)很可能支付原告10萬元。則需要做會計分錄，確認負債。賬務處理為借方營業(yè)外支出10萬，貸方預計負債10萬。但是作為原告企業(yè)，雖然該筆訴訟很可能導致被告賠償10萬元，也不能確認資產(chǎn)。但需要在財務報告中進行披露。2.4謹慎性要求與會計信息質(zhì)量的關系2.4.1與真實性的矛盾真實性是指企業(yè)在會計核算時應該以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易或經(jīng)濟業(yè)務事項為準這顯然和真實性有沖突。同時，成本或市場方式下市場價格的確定、或有損失的確定在很大程度上具有不穩(wěn)定性，包含一些主觀因素沒有確認，直接影響到準確地反映會計信息。另外，在維護出資者和商業(yè)利益方面，謹慎性有非常清晰的趨向性，它用各種形式使企業(yè)采取“謹慎”行動，以實現(xiàn)既定的目標，在最后有可能會失去“中立”的立場。2.4.2與相關性的矛盾謹慎性要求的目的則是對于沒有完全把握的資產(chǎn)或收益要盡可能少計或不計，對于負債和有可能發(fā)生的損失則不可以少計。因此，會造成一些有很高可能性概率的未來收益沒有辦法在會計信息中反映出來，而使得一些可能性概率低的負債和費用得到確定。從而誤導會計信息使用者。2.4.3謹慎性要求與權責發(fā)生制要求的矛盾權責發(fā)生制(Accrualbasis)是傳統(tǒng)會計的支柱準則之一，它請求“凡屬本期己完成的收入或應擔負的費用，不管本期是不是收付，均應記入本期的收入或費用”，它著重的是承認收入、費用發(fā)作的時間及其歸屬，由于有了這一準則，會計上很多的應計和遞延項目才會存在。而謹慎性請求將如今沒有發(fā)作的、未來可能發(fā)作的損失、費用提早計入損益。如公司為了改進財物質(zhì)量，避免虛列財物，為了避免公司虛盈實虧，完成本錢保全，計提的各項財物減值預備明顯違反了“不是本期發(fā)作的費用均不得計入本期”的權責發(fā)作制準則。此外，權責發(fā)作制會計運用應計、遞延、預提、攤銷和分配等一系列會計辦法使其所反映的資金運動是理論的，沒有真實反映公司的現(xiàn)金支付才能、償債才能，與謹慎性請求不符。

第3章謹慎性要求在實際應用中存在的問題3.1應用中存在主觀臆斷性因為中國現(xiàn)在市場信息、報價機制尚不健全，公允價值很難精確計量，使謹慎性要求的使用缺乏客觀的規(guī)范，會計信息很難驗證，因而使用謹慎性要求操作會計贏利的景象很遍及。如公司為了本身的運營成績，通常使用謹慎性要求，選用兩層做法，在披露成績時，為了表現(xiàn)一個好的成績，就不獲取減值預備，當公司不景氣時，又采納謹慎性要求，制作前期虧本后期運營成績持續(xù)上升的假象，進步大眾對公司的期望值。這樣就使人為調(diào)理費用、操作贏利的空間增大了。再如，一些上市公司常使用謹慎性要求的含糊性而不充分估量風險和損失，以達到虛增公司贏利和欺騙外部使用者的意圖，形成會計信息的失真。再者，會計人員工作判斷能力的區(qū)別形成了會計信息因人而異。例如本錢與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”的計量，是指公司正常運營過程中，以估量價格減去估量竣工本錢及出售所必需的估量費用后的價值。這三個估量就會因人而異，其間的任何一個脫離了實踐，都會使得可變現(xiàn)凈值難以準確估算，影響會計信息質(zhì)量。3.2從業(yè)人員的能力不足謹慎性要求是會計從業(yè)人員在會計實務中所必須遵守的，但是作為一種概念上的抽象要求，并沒有細致的文字去具體規(guī)范會計人員應該怎么處理。例如企業(yè)會計準則中要求的資產(chǎn)公允價值的判斷、對固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)可收回金額的確定、存貨可變現(xiàn)凈值的評估、包括長期股權投資和持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，這些都依賴于從業(yè)者的職業(yè)判斷。對于會計人員的專業(yè)水平要求很高，難度也非常之大。對于存貨的可變現(xiàn)凈值及固定資產(chǎn)的可回收金額，需要對未來一段時間的現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，那么折現(xiàn)率如何確定？這些問題都依賴從業(yè)者的常識及經(jīng)驗，包括對固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法的確定。這使得企業(yè)在實務工作中帶有主觀性和隨意性。企業(yè)可以通過對壞賬準備，計提折舊等費用的人為操作來改變企業(yè)的盈利狀況，給股東及監(jiān)管部門制造假象。上市公司還可以通過這些來粉飾報表，欺騙股東和公眾以達到籌資的目的。3.3與其他會計要求相沖突在信息高速發(fā)達的今天，在任何實務中都需要對信息進行及時傳遞，而謹慎性要求本身就具有對信息真實性進行核實的功能，但要保證及時性和謹慎性的平衡卻是難上加難。一般而言，會計處理中要求不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，真是地反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。而謹慎性要求盡量披露和確認預計可能的損失而完全不確認和盡量不披露，并將將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益等，充分體現(xiàn)了謹慎性要求與客觀性原則的沖突。比如當對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)時，企業(yè)會計人員往往會傾向于選擇一個較大的折現(xiàn)率，這使得現(xiàn)值變少。企業(yè)就會多計減值準備，企業(yè)的利潤就會被低估。另外，謹慎性要求與權責發(fā)生制也存在矛盾的方面。比如，權責發(fā)生制往往要求當企業(yè)資產(chǎn)的確發(fā)生本質(zhì)上的轉(zhuǎn)移就可以確認收入，而謹慎性卻要求需要在完全確定該轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)金流可流入時才能確認。例如，對于銷售出去的商品，按照權責發(fā)生制應該確認收入，但是如果對方?jīng)]有能力付款，按照謹慎性要求是不可以確認收入的。

第4章完善謹慎性要求的建議4.1充分披露會計信息會計目標之一就是為相關人員提供決策依據(jù)。與企業(yè)有關的人員不僅包括企業(yè)的管理者，還應該包括企業(yè)的股東、有關聯(lián)交易的企業(yè)、企業(yè)的債權人及債務人等等。所以由于會計報表的數(shù)字中含有主觀臆斷的成分，為了能使與企業(yè)有關各方能夠充分了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，企業(yè)應該充分披露與謹慎性有關的會計信息但是會為投資者的決策提供參考。4.2提高會計人員的職業(yè)判斷能力任何會計準則、會計辦法在會計實務中的遵循和運用都離不開會計做法的主體—會計人員。公司怎么挑選合適自個的謹慎性的會計政策，怎么使會計報表提供的信息實在牢靠，都請求會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的工作判別。恰當?shù)倪\用謹慎性請求有利于如實地反映公司財物情況，完成本錢保全，否則就有也許變成公司操縱贏利的東西，因而掌握好謹慎性的標準非常要害，而制度和準則中謹慎性請求挑選性的規(guī)模不斷擴大，這請求會計人員有必要具有較高的工作判別力，力求腳踏實地、誠信為本，防止形成片面隨意性。因而，會計人員要活躍投身會計工作實習，進步專業(yè)勝任才能和工作判別水平，客觀、公正地反映會計主體的財務情況和運營效果。4.3對謹慎性要求與其他原則共同運用相互制約相關部門應該對于會計實務中存在的問題出臺明確的標準，同時，謹慎性要求中的一些條件可以在操作上給予約束，使得會計程序與方法更加的規(guī)范。從而不但使謹慎性要求與其他要求能共同運用相互制約，在一定程度成上能有效地預防和避免謹慎性要求與其他會計要求的沖突。

結論當企業(yè)有兩種或以上的會計方法選擇時，要很好地考慮商業(yè)中的不確定性和減少企業(yè)未來面臨的風險就需要應用謹慎性要求。但謹慎性要求僅要求對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟損失的不確定性采取謹慎的態(tài)度進行處理和反映，盡量及早規(guī)避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的不確定性不進行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經(jīng)濟損失的不確定性，還是能帶來未來經(jīng)濟收益的不確定性，只要是企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的，會計系統(tǒng)都應該予以處理和反映，從而達到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹慎性要求中存在的問題，才能使謹慎性要求更好地為會計服務，從而確保企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化時，最大化地減少未來風險。

致謝轉(zhuǎn)眼間，幾年的學習生活就要結束了，而入學仿佛還是昨天的事情，初來乍到時的場景猶歷歷在目。回憶起這兩年半的點點滴滴，感慨不已，欣慰之余而又慶幸無比。值得欣慰的是，我這幾年多的時間是在汗水和拼搏中度過的，學到了許多受益無窮的東西；慶幸的是我來到了一個很好的環(huán)境，遇到了很多的良師益友，給我了很多的指引和幫助，使我能夠順利地完成學業(yè)，再此謹向他們表示最衷心的感謝！

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