醫(yī)院全成本精細化管理學習課件

醫(yī)院全成本精細化管理

方法與實例分析講

座

提

綱1.醫(yī)院成本管理背景2.醫(yī)院成本管理3.醫(yī)院成本核算4.醫(yī)院成本控制實例5.成本報表及分析醫(yī)院成本管理與成本核算2CompanyLogo新醫(yī)院成本管理背景深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革提出明確要求1財政科學化、精細化管理提出新要求2醫(yī)院科學發(fā)展、加強內部管理的迫切需要3原有的《醫(yī)院財務制度》存在局限性，需要修訂完善4醫(yī)院成本管理與成本核算3CompanyLogo落實醫(yī)改有關精神嚴格醫(yī)院預算和收支管理加強成本核算與控制定期開展醫(yī)療服務成本測算科學考評醫(yī)療服務效率全面推行醫(yī)院信息公開制度接受社會監(jiān)督

醫(yī)改意見和實施方案提出：改革醫(yī)院管理體制、運行機制和監(jiān)管機制；推進其補償機制改革；加快形成多元辦醫(yī)格局。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督。醫(yī)院成本管理與成本核算4CompanyLogo成本管理定義醫(yī)院成本管理成本管理目的醫(yī)院成本管理與成本核算5CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本管理的定義《醫(yī)院財務制度》第二十六條規(guī)定：

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。6CompanyLogo加強成本核算合理制定醫(yī)療服務價格加強醫(yī)院運行管理績效考核進一步明確了成本核算的原則、對象及成本歸集和轉移的方法將成本控制目標、預算執(zhí)行情況作為醫(yī)院及其科室績效考核的重要內容，作為財政補助安排的重要依據(jù)為正確反映正常業(yè)務活動的成本和管理水平，明確了在進行醫(yī)院成本核算時不應計入成本范圍的開支充實了成本分析和成本控制的內容醫(yī)院成本管理7CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)院成本管理的目的《醫(yī)院財務制度》第二十七條規(guī)定：

成本管理的目的是全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。8CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算原則《醫(yī)院財務制度》第二十八條規(guī)定：成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程9CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算及原則成本核算的意義在于：成本核算信息是制定醫(yī)療服務價格和建立基本醫(yī)療保險結算制度的重要依據(jù)；成本核算工作是醫(yī)院科學管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提。10CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算原則《醫(yī)院財務制度》第二十八條規(guī)定：

成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。11CompanyLogo合法性可靠性相關性一致性重要性權責發(fā)生制分期核算收支配比按實際成本計價成本核算的原則12CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算范疇+

財政項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷醫(yī)療全成本核算醫(yī)院全成本核算+

科教項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷13CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算對象床日和診次成本核算病種成本核算科室成本核算醫(yī)療成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算《醫(yī)院財務制度》第二十九條規(guī)定：科室成本核算項目成本核算14CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)療成本范圍人員經(jīng)費：醫(yī)院支付給職工的工資、獎金、津貼、五險一金、補貼和其他工資性支出以及職工福利費和對個人和家庭的補助支出等。耗用的衛(wèi)生材料及藥品費：醫(yī)療經(jīng)營過程中實際消耗的醫(yī)療耗材、輔助材料和藥品、燃料的原價、運輸、裝卸等費用。15CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)療成本范圍固定資產折舊費、無形資產攤銷費：固定資產折舊、租賃費、修理修繕費和低值易耗品的攤銷。提取醫(yī)療風險基金：用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。其他費用：醫(yī)院為開展醫(yī)療活動和管理組織醫(yī)療而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費等。16CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室成本核算《醫(yī)院財務制度》第三十條規(guī)定：

科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程17CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成本核算范圍不應計入1.不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其它核算主體及其經(jīng)濟活動所發(fā)生的支出2.為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的資本性支出3.對外投資的支出4.各種罰款、贊助和捐贈支出5.有經(jīng)費來源的科研、教學等項目支出6.在各類基金中列支的費用7.國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出18CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室全成本核算步驟第一步：科室分類第二步：科室直接成本的歸集第三步：公攤費用的分配第四步：間接成本科室成本的分攤19CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第一步：科室分類（第三十條）臨床服務類：直接為病人提供醫(yī)療服務，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結果、完整反映醫(yī)療成本的科室

服務對象1234

行政后勤類：除臨床、醫(yī)技輔助科室之外的從事院內外行政后勤業(yè)務工作的科室醫(yī)療技術類：為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室醫(yī)療輔助類：服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等輔助服務的科室服務級次20CompanyLogo科

室

劃

分編碼科室名稱編碼科室名稱一、臨床服務類科室10101五官科門診10502婦產科病房10102五官科病房10601心血管門診10201外科門診10602心血管病房10202外科病房10701神經(jīng)內科門診10301內科門診10702神經(jīng)內科病房10302內科病房……10401干保門診……二、醫(yī)療技術類科室201醫(yī)學影像中心205物理治療科202臨檢中心206輸血科…………三、醫(yī)療輔助類科室302病案科306電工班303供應室307汽車班…………四、行政后勤類科室401醫(yī)療質量控制部408醫(yī)保辦402財務科409離退休辦公室…………編碼規(guī)則:編碼的第一位數(shù)字表示科室分類1表示臨床服務類科室2表示醫(yī)療技術類科室3表示醫(yī)療輔助類科室4表示行政后勤類科室

大類科室中所包括的科室按照從1開始順序排序直到最后一個科室

下級科室編碼以上級科室編碼為前綴進行編碼。例如五官科編碼為101，其下級科室五官科門診編碼為10101，五官科病房編碼為1010221CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室成本的歸集（第三十條）通過健全的組織機構，按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本間接成本為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出直接成本科室為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出22CompanyLogo科室成本的歸集通過健全的組織機構，按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本科室直接成本=直接計入成本+計算計入成本醫(yī)院成本管理與成本核算第二步：直接成本的歸集《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：

醫(yī)療業(yè)務成本科目應設置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務、醫(yī)療技術、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本。例如：人員支出的計入借：醫(yī)療業(yè)務成本-人員經(jīng)費-基本工資

-住院科室-內科貸：“應付職工薪酬”24CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第三步：公攤費用的分配水電費

取暖費辦公費招待費物業(yè)管理費。。。。。。25CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算分

攤

參

數(shù)工作量參數(shù)業(yè)務收入?yún)?shù)收入?yún)?shù)占用資產參數(shù)面積參數(shù)。。。。。。26CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算分

攤

參

數(shù)1、按人員參數(shù)分配（1）辦公費：按照人員參數(shù)進行分配27CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算分

攤

參

數(shù)（2）水費：有水記錄的科室的水電費直接歸集（若用水大戶又無記錄者應取其估計值）；無水費記錄的科室的水費歸集分兩步進行。28CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算無水記錄的科室A．無水記錄的科室的水費之和＝醫(yī)院水費總計-有水記錄的科室水費之和B1．某無水記錄的科室的水費（門診）＝無水記錄的科室的水費之和29CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算無水記錄的住院科室B2．某無水記錄的科室的水費（住院）＝無水記錄的科室的水費之和30CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算2、按服務量分配（1）印刷費：按照服務量進行分配（該項目在接受該服務的科室進行分配）31CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算3、按面積分配（1）取暖費：按照科室面積進行分配32CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算

科室直接成本：

公攤費用分配后的各科室成本與直接計入科室的成本合計即構成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接計入成本+科室分配計入公攤成本

33CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第四步：間接科室成本的分攤

直接科室，又稱項目科室，是指直接為病人提供服務的科室。包括各臨床門診和臨床住院科室。

間接科室，又稱輔助科室，是為直接科室提供服務的科室，包括行政科室、后勤科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術科室、藥品經(jīng)營科室、藥品輔助科室。34CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算第四步：間接科室成本的分攤行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室（門診、住院）A1A2A335CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算科室成本的分攤（第三十條）行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室一級分攤二級分攤三級分攤各類科室成本應本著相關性、成本效益關系及重要性原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床類科室（門診、住院）

分攤參數(shù)可采用人員比例、內部服務量、工作量等分攤參數(shù)可采用人員比例、內部服務量、工作量等分攤參數(shù)可采用工作量、業(yè)務收入、收入、占用資產、面積等36CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算間接成本分攤程序

成本一級分攤

成本二級分攤

成本三級分攤37CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算直接成本科室一級成本

各科室的一級成本=該科室直接成本+∑所有行政后勤類科室分攤至該科室成本

38CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算(二)成本二次分攤

醫(yī)療輔助科室按各自的工作量分攤成本，根據(jù)輔助科室提供服務的對象，將各輔助科室的成本分攤到臨床門診、臨床住院科室和醫(yī)療技術科室。39CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算例如：供應室成本按消毒供應物料比例（價值）分攤某科室所分攤到的供應室的成本＝供應室總成本（一級成本）

40CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算洗

漿

房

實

例

某科室所分攤到的洗衣房的成本＝洗衣房總成本（一級成本）41CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算

各科室的二級成本=該科室一級成本+∑所有醫(yī)療輔助類科室分攤至該科室成本42CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算(三)成本三次分攤（醫(yī)技科室成本分攤）

醫(yī)技科室按各自工作量分攤，根據(jù)醫(yī)技科室提供服務的對象，將各醫(yī)技科室的成本分攤到臨床門診或臨床住院科室。43CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算例如：檢驗室按檢驗收入分攤

（醫(yī)技科室成本分攤）

某科室所分攤到的檢驗科室的成本＝檢驗科室總成本（二級成本）采用收入費用配比原則44CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算直接成本科室三級成本

（科室全成本）

各科室的三級成本=該科室二級成本+∑所有醫(yī)療技術類科室分攤至該科室成本45CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算計算診次、床日成本

某門診科室診次成本＝（一）診次成本46CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算計算診次、床日成本

某住院科室床日成本＝（二）床日成本47CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算項

目

成

本《醫(yī)院財務制度》第三十一條醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務項目進行歸集和分攤，分攤參數(shù)可采用各項目收入比、工作量等。48CompanyLogo

醫(yī)療項目成本核算的范圍

參與項目成本核算科室為直接醫(yī)療類科室和醫(yī)療技術類科室。

參與項目成本核算的醫(yī)療項目為所有醫(yī)療收費項目。包括醫(yī)療技術類科室的本科室執(zhí)行的醫(yī)療收費項目和醫(yī)療服務類科室本科開單本科室執(zhí)行的醫(yī)療收費項目。

參與項目成本核算的成本范圍是不包括單收費材料和藥品的成本。醫(yī)院成本管理與成本核算49CompanyLogo

醫(yī)療項目成本核算的范圍

參與項目核算每類科室醫(yī)療成本組成分為兩類：醫(yī)療技術類科室=科室二級成本-單獨計費的藥品及衛(wèi)材參與項目成本核算科室為直接醫(yī)療類科室和醫(yī)療技術類科室。

醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)院成本管理與成本核算50CompanyLogo

分攤參數(shù)的討論一般來說,成本分攤參數(shù)包括收入分配參數(shù)、工作量分配參數(shù)和操作時間分配參數(shù)。

醫(yī)院成本管理與成本核算51CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算1、收入分配系數(shù)

收入分配系數(shù)是指某服務項目年醫(yī)療收入占該項目所在科室總醫(yī)療收入的百分比。計算公式如下：某服務項目成本=（該科室二次分攤后成本-該科室所有醫(yī)療服務項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）52CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算2、工作量分配系數(shù)工作量分配系數(shù)是指某服務項目工作量占該項目所在成本科室總工作量的百分比。計算公式如下：某服務項目成本=（該科室二次分攤后成本-該科室所有醫(yī)療服務項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）

53CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算3、操作時間分配系數(shù)

項目操作時間系數(shù)是指某服務項目操作時間占該項目所在成本科室總操作時間的百分比。計算公式如下：某服務項目成本=（該科室二次分攤后成本-該科室所有醫(yī)療服務項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）

54CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算項目的單位成本

項目的單位成本=該項目的年成本/該項目的年服務量55CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算病種成本核算（第三十二條）

病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加

病種成本應隨《臨床路徑》規(guī)定變化，計算每個環(huán)節(jié)發(fā)的成本之總和。56CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成

本

控

制

第三十六條規(guī)定：醫(yī)院應在保證醫(yī)療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制

57CompanyLogo成本控制實例－成都市第一人民醫(yī)院一、醫(yī)院實施成本控制前的概況（一）搬遷前醫(yī)院基本概況

成都市第一人民醫(yī)院系成都市屬一所三級甲等綜合醫(yī)院，醫(yī)院在職職工1371人，編制床位448張，搬遷前地處成都市最繁華的鬧市區(qū)步行街，病人進出就診的交通非常不便。醫(yī)院財務狀況不佳，年業(yè)務收入僅為9000余萬，且長期處于嚴重虧損；日門診量僅為500多人次、住院病人也僅有300余人；專業(yè)醫(yī)療設備陳舊；職工個人福利待遇較低，職工個人年均收入不到4萬元，醫(yī)院人才大量流失。（搬遷前流失人才數(shù)達100人），由于病人的不足，醫(yī)院醫(yī)療技術水平處于滯步不前的狀況，業(yè)務水平得不到發(fā)揮。醫(yī)院成本管理與成本核算醫(yī)院成本管理與成本核算58CompanyLogo成本控制實例－成都市第一人民醫(yī)院

醫(yī)院竟管如此困難，但職工仍聯(lián)名向市政府上書要求不遷址，擔心到新址后沒有業(yè)務工作量，基本福利得不到保障，景況更差。醫(yī)院成本管理與成本核算59CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例（二）醫(yī)院實行成本核算的動因1、醫(yī)院搬遷后面臨的困難

醫(yī)院遷址后，離市中心較遠（屬成都三環(huán)以外），周邊社區(qū)不成熟，病人來院就診交通不便，職工大多在市中心居住且較分散，職工為搬遷后的前景非常擔憂。2、搬遷后醫(yī)院運行成本激增

遷址后的新醫(yī)院，占地面積138畝，建筑面積6萬余平方米，綠化面積大，樓內共設電梯25部，配備中央空調，大型高壓氧艙及多種專業(yè)醫(yī)療設備，帶來的是醫(yī)院整體運營成本及折舊成本巨增。醫(yī)院成本管理與成本核算60CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例3、未實行成本核算時對管理費用無控制

成本費用分為直接費用和間接費用。直接費用可直接歸集到某一個成本核算單位甚至某一個成本核算項目上；而間接費用在向相關成本核算單位分配時困難就大多了。對醫(yī)療部門來說，行政部門和后勤部門支出形成的管理費用是不可控成本，且占相當大的比例。4、未實行成本核算時無法轉移醫(yī)院內部勞務

在醫(yī)院的整體經(jīng)營中，醫(yī)療技術工作的順利開展，離不開其他輔助科室，如洗衣房、供應室、制劑室等提供勞動服務的半加工部門。這些部門將一些原材料加工成臨床使用的材料，消耗一定的原材料和勞動，實行成本核算，就必須以虛擬市場的形式，給這些輔助材料制定一個合理的價格。醫(yī)院成本管理與成本核算61CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例

5、未實行成本核算時，醫(yī)院龐大的運行成本無法細分至每一核算單元，更無法找到解決辦法醫(yī)院成本管理與成本核算62CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例二、醫(yī)院開展成本核算控制基礎（一）成本核算組織機制的建立

①成立了由院領導牽頭負責，相關職能部門參與的成本核算領導小組；同時，成立醫(yī)院成本核算辦公室，選拔責任心強、服務意識強、有奉獻精神的人員擔任成本核算辦公室成員。

②結合實際制定《成都市第一人民醫(yī)院成本核算領導小組職責》、《成都市第一人民醫(yī)院成本核算辦公室職責》等制度建立了成本核算管理工作流程及細則醫(yī)院成本管理與成本核算63CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例

③增強全院職工成本意識。利用院周例會等各級會議上開展宣傳動員工作，引起全院職工高度重視；并組織院領導、各臨床主任、行政科室領導進行全成本核算理論和應用培訓醫(yī)院成本管理與成本核算64CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例（二）開展了以財務為核心的全成本核算基礎工作①引入全成本核算軟件，并部署時間安排

醫(yī)院成本管理與成本核算65CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算66CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算②積極推動醫(yī)院會計電算化，狠抓醫(yī)院會計基礎工作。③開展全院范圍內清產核資工作，與各科室協(xié)同配合，完成了對全院國有資產清查工作④建立核算單元字典、進行資產清查、人員、房屋面積、收入、成本、內部服務等大量數(shù)據(jù)準備工作，并建立了全院的資源數(shù)據(jù)庫⑤

建立了我院院、科兩級的《成本核算經(jīng)營分析》模式，并定期對醫(yī)院、科室的經(jīng)營提供經(jīng)營分析方法，為院領導決策提供參考意見對科室進行不定期溝通指導

67CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算（三）成本核算結果的分析與相關結論通過每月產生6類25種主要統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)。1、財務科分月、季、年向醫(yī)院管理層提供《全成本核算經(jīng)營分析報告》，內容涵蓋：①全院總體經(jīng)營情況分析②全成本構成分析③臨床科室經(jīng)營收益情況分析④臨床科室單位收益及保本分析⑤主要經(jīng)營情況分析⑥管理建議等方面內容68CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算

通過多種表現(xiàn)形式的數(shù)據(jù)分析，讓醫(yī)院管理層在了解醫(yī)院總體經(jīng)營情況的同時，更具體明確地知道醫(yī)院經(jīng)營的瓶頸在哪里，問題在哪里，發(fā)展?jié)摿υ谀睦?，從哪方面著手，對醫(yī)院經(jīng)營決策提供了以數(shù)據(jù)為基礎的可靠依據(jù)。

69CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算

2、針對臨床具體經(jīng)營科室案例進行專項分析指導，特別是對經(jīng)營虧損科室定期與科主任進行溝通分析，幫助科室找到虧損的原因，經(jīng)營管理方法，從而實現(xiàn)扭虧為盈70CompanyLogo

我們所做全成本精細化管理工作已被高等醫(yī)學院校醫(yī)療衛(wèi)生管理專業(yè)教材作為案例推廣引用71CompanyLogo

保本工作量＝固定成本————————————單位貢獻毛益貢獻毛益＝業(yè)務收入－變動成本如：某手術收費3000元／例，科室固定成本（工資、折舊等）30000元，變動成本2000元／例。貢獻毛益＝3000-2000=1000元保本工作量＝30000/1000=30例單位貢獻毛益＝單位收費水平－單位變動成本1、本量利分析的概念本量利分析實例72CompanyLogo備注：y:總成本，a:固定成本，b:變動成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐標Y經(jīng)濟坐標0a（固定成本）b（變動成本）總收入保本收入

800保本工作量

2500000保本點｝表示經(jīng)營獲利空間的大小73CompanyLogo

根據(jù)本量利分析，可以將某醫(yī)院所有虧損的直接醫(yī)療科室分為兩大類：（１）單位收入<單位變動成本的：

以上這些科室只有采取提高單位收費水平或降低單位變動成本才有可能實現(xiàn)扭虧為盈。（不存在保本工作量）（２）單位收入>單位變動成本的：

以上這些科室可以通過增加工作量實現(xiàn)扭虧為盈。（可以計算保本工作量）74CompanyLogo從本量利角度，實現(xiàn)科室盈虧平衡的途徑有：提高病床使用率降低平均住院床天數(shù)降低變動成本（固定成本設不變）提高門診、住院單位收費水平75CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算三、針對全院成本核算結果采取具體成本控制措施（一）針對全院成本核算結果建立科學的成本控制系統(tǒng)1、事前控制-成本預算、成本決策、成本計劃

醫(yī)院通過成本數(shù)據(jù)的分析，對下一年度成本控制采取了以下措施：①院級預算

醫(yī)院根據(jù)上級主管部門下達的相關指標，結合醫(yī)院自身實際制定當年預計業(yè)務量（門急診人次、出院病人數(shù)），測算全院業(yè)務收入、業(yè)務成本、業(yè)務收益76CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算②科級預算

根據(jù)全院預計業(yè)務量情況，分解到各臨床科室，對臨床科室下達年初預算成本計劃指標，即在完成同等業(yè)務工作量的前提下，成本控制數(shù)與上一年度持平；科室在增加業(yè)務工作量的情況下，合理增加成本控制數(shù)。根據(jù)不同方面預算控制指標，與責任科室、責任人簽訂《目標任務責任書》（見附件一），并進行溝通，制訂符合其自身情況的成本控制計劃，為完成預算指標提供保障。③專項預算

以成本預算為基礎，根據(jù)業(yè)務工作量的預測，對下一年度下達了水、電、氣、物業(yè)管理、洗滌等方面預算指標77CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算2、事中控制-成本的過程控制

在動態(tài)的成本數(shù)據(jù)分析過程中，成本核算辦公室及科室成本責任人對專用材料等方面成本變動情況進行密切關注，并通過專題成本分析對關注到的問題進行解決。

在分析過程中，隨時關注業(yè)務量變化及成本增減情況，做出適時的調整控制。3、事后控制-（成本結果與醫(yī)院績效考核相結合）

醫(yī)院將科室的成本收益率、人均收益率、百元醫(yī)療收入不可計費耗材、百元固定資產創(chuàng)造醫(yī)療收入等指標納入每月績效考評體系，并于各月績效分配中兌現(xiàn)。

78CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算4、成本控制細化措施及效果

①專用材料方面細化措施A、對臨床科室下達了每百元醫(yī)療收入不可計費衛(wèi)生材料、其它材料消耗指標，并進行定期考核；B、對行政科室下達了辦公用材料定額指標，并進行定期考核；C、對高值耗材流程，從領取、科室消耗、費用計入、付款進行了全流程控制，設專人對高值耗材全流程進行監(jiān)控、審核。

79CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算D、通過每就診人數(shù)平均耗用主要后勤費用與去年同期對比動態(tài)分析比較，進一步降低成本80CompanyLogo成都市第一人民醫(yī)院成本控制實例醫(yī)院成本管理與成本核算③對辦公費用等公用成本成本控制措施及效果A、加強物資采購的招標工作。在醫(yī)院各類物資采購工作中，重點對辦公用耗材實行招標。例如：辦公用墨盒，較招標前，節(jié)約28.50元/盒;復印紙,平均節(jié)約7元/盒;打印紙,平均節(jié)約3元/盒；B、醫(yī)院對各項費用實行規(guī)范化管理、杜絕不合理開支。對夜班費發(fā)放制度進行重新制訂;實行各科室電話費定額管理；規(guī)范了職工住房補貼及托兒管理費;嚴格控制接待餐費使用的開支程序等,收到了良好的效果；C、加強對其它用品管理，實行控制數(shù)量，定量發(fā)放。例如:我院在一次性紙杯的使用上,由過去的隨意領用，轉變?yōu)楝F(xiàn)在的控制發(fā)放對象及數(shù)量。81CompanyLogo醫(yī)院成本管理與成本核算成

本

分

析

第三十五條：醫(yī)院應根據(jù)成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率82CompanyLogo固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本相對固定，不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本單位固定成本成本業(yè)務量固定成本總額成本業(yè)務量成

本

習

性83CompanyLogo變動成本總額成本業(yè)務量0成本業(yè)務量0單位變動成本變動成本：成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本84CompanyLogo成本報表格式編號成本報表名稱編制期成本醫(yī)01表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度成本醫(yī)02表醫(yī)院臨床服務類科室全成本表月度、年度成本醫(yī)03表醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表月度、年度85Company