境外所得申報(bào)課件

“走出去”個(gè)人稅收政策與風(fēng)險(xiǎn)管理四川地稅林莉

2015-04主要內(nèi)容一、境外所得個(gè)人所得稅管理二、如何應(yīng)對國際派遣面臨的風(fēng)險(xiǎn)三、外派人員個(gè)稅熱點(diǎn)問題一、境外所得個(gè)人所得稅管理（一）法律依據(jù)（二）境外所得范圍（三）境外所得申報(bào)（四）境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)的報(bào)告義務(wù)（四）應(yīng)納稅額計(jì)算（一）法律依據(jù)國際法-稅收協(xié)定國內(nèi)法-《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998〕126號）

（二）境外所得范圍

判斷所得來源不以支付地為判定標(biāo)準(zhǔn)，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境外，均屬于中國稅收居民從境外取得的所得：1、因任職、受雇、履約等原因在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；（二）境外所得范圍3、轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4、許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；5、從中國境外公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（二）境外所得范圍6、在中國境外中彩、博彩等取得的偶然所得納稅人的境外所得，包括現(xiàn)金、實(shí)務(wù)和有價(jià)證券。（三）境外所得申報(bào)1、申報(bào)方式

1）代扣代繳納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

（三）境外所得申報(bào)2）自行申報(bào)以下納稅人應(yīng)就取得的境外所得自行申報(bào)納稅：☆境外所得來源于兩處以上的☆取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人的（包括扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的）（三）境外所得申報(bào)

外派人員的境外所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，外派人員可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或他人代為辦理納稅申報(bào)。

上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等（三）境外所得申報(bào)2、申報(bào)時(shí)限

1）扣繳義務(wù)人所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。2）自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅（三）境外所得申報(bào)3、申報(bào)地點(diǎn)1）有境內(nèi)派出單位，但按要求應(yīng)自行申報(bào)的納稅人，向其派出單位所在地的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。2）其他應(yīng)自行申報(bào)的納稅人向中國境內(nèi)戶籍所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。戶籍所在地與經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。（三）境外所得申報(bào)4、個(gè)稅12萬元申報(bào)根據(jù)個(gè)稅稅法規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)1）申報(bào)期限納稅人在一個(gè)納稅年度取得的各項(xiàng)所得合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元及以上的，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納個(gè)人所得稅，均應(yīng)于年度終了后3個(gè)月內(nèi)（即1月1日至3月31日）向主管地稅機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)（三）境外所得申報(bào)2）申報(bào)地點(diǎn)向任職、受雇單位所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)向戶籍所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)或經(jīng)常居住地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)3）申報(bào)方式網(wǎng)上、郵寄或上門申報(bào)。也可以辦理委托申報(bào)。（四）境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)的報(bào)告義務(wù)

中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。法律責(zé)任

納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳個(gè)人所得稅以及未按規(guī)定報(bào)送資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按征管法及有關(guān)法律、行政法規(guī)和部分規(guī)章的規(guī)定予以處罰，涉嫌犯罪的依法移送公安機(jī)關(guān)處理。（五）具體計(jì)算1、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人的境外所得應(yīng)按照分國分項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。即，同一國家（或地區(qū)）同一項(xiàng)目所得來源于兩處以上的應(yīng)合并計(jì)算，但不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（五）具體計(jì)算2、費(fèi)用扣除納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關(guān)憑證，經(jīng)過主管地稅機(jī)關(guān)審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的部分分別減除費(fèi)用，并計(jì)算納稅。（五）具體計(jì)算3、境外工資薪金的計(jì)算方法

1）個(gè)人當(dāng)年應(yīng)任職或受雇在中國境外提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按該所得當(dāng)年所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅

2）如果境外所得月份數(shù)不足12個(gè)月的，應(yīng)按實(shí)際月份數(shù)分?jǐn)偂＜{稅人取得取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得、解職一次性收入、提前退休一次性補(bǔ)貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時(shí)，可按相關(guān)稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。（五）具體計(jì)算案例李先生2013年1月至12月期間前往A國任職，取得工薪收入177,600元(人民幣，下同),特許權(quán)使用費(fèi)收入7,000元；同時(shí)，又在B國取得利息收入1,000元；收入均由境外單位支付，稅款均由個(gè)人負(fù)擔(dān)。李先生沒有委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。（五）具體計(jì)算1、李先生的收入均由境外單位支付，且沒有委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)，因此，他應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)辦理年度自行申報(bào)。2、應(yīng)區(qū)分A國和B國不同所得項(xiàng)目，分別計(jì)算兩個(gè)國家各項(xiàng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額。1）A國工資、薪金｛（177600-4800×12）/12×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×12=(10000×25%-1005)×12=17940元（五）具體計(jì)算2)A國特許權(quán)費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額7000×（1-20%）×20%=1120元3）在B國取得的利息收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額1000×20%=200元（五）具體計(jì)算4、境外稅額的抵免納稅人從中國境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。1）可抵免的境外稅額※納稅人從境外取得的所得，依照該所得來源國（地區(qū)）的法律應(yīng)繳納并實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅稅款（五）具體計(jì)算※能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料等。2）不得抵免的境外稅額※按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款※按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款※因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。（五）具體計(jì)算3、抵免稅額的計(jì)算納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按分國不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。即，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國家或地區(qū)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。在境外一個(gè)國家或地區(qū)實(shí)際已繳納的稅額，低于這個(gè)國家或地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限不得超過5年。案例2013年度，上一案例中李先生已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅11150元和250元，他的境外稅額應(yīng)如何抵免呢？1、分別匯總A國和B國不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額，作為該國的扣除限額。再以此為依據(jù)，分別抵減A國和B國的應(yīng)納稅額。1）在A國取得繳納稅款的抵扣A國扣除限額：17940+1120=19060元在A國繳納個(gè)稅11150元，低于扣除限額，可全額抵扣，在中國繳納差額部分19060-11150=7910元案例2）在B國取得繳納稅款的抵扣B國扣除限額：200元在B國已繳納稅款250元，超過扣除限額B國未抵扣完的可抵免稅額：250-200=50元李先生在B國實(shí)際繳納的稅款超出了扣除限額，只能在限額內(nèi)抵扣200，不用補(bǔ)繳稅款。未抵扣完的50元，可在以后5年內(nèi)該納稅人從B國取得的所得中的征稅扣除限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。案例3）匯總A國和B國抵減后的應(yīng)繳納稅額，計(jì)算李先生2013年度境外所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。7910+0=7910元因此，2013年度李先生取得的境外所得應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅7910元。二、如何應(yīng)對國際派遣面臨的風(fēng)險(xiǎn)

面對國際上各國復(fù)雜各異的法律、稅務(wù)等政策環(huán)境，員工外派引致的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)所面臨的巨大挑戰(zhàn)。以下列舉了幾個(gè)方面的挑戰(zhàn)并分享相應(yīng)的應(yīng)對策略（一）稅務(wù)（二）雇傭形式（三）社會保險(xiǎn)（四）工薪福利（一）稅務(wù)1、境外個(gè)稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對1）企業(yè)應(yīng)熟悉駐在國個(gè)人所得稅及相關(guān)稅法法規(guī)，了解掌握駐在國的申報(bào)要求及申報(bào)流程2）企業(yè)應(yīng)遵循駐在國的個(gè)人所得稅法，履行相關(guān)的稅務(wù)登記及稅務(wù)信息報(bào)告義務(wù)，依法辦理個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)并進(jìn)行納稅申報(bào)（一）稅務(wù)3）企業(yè)應(yīng)對外派人員進(jìn)行駐在國稅務(wù)政策的講解，與外派人員就其必訓(xùn)承擔(dān)的個(gè)人納稅義務(wù)及需要了解的問題進(jìn)行必要的溝通。例如，某些國家對雇主和雇員同時(shí)有納稅申報(bào)的要求，雇主應(yīng)敦促雇員及時(shí)進(jìn)行個(gè)人申報(bào)以達(dá)到稅務(wù)合規(guī)4）在員工回國前，企業(yè)應(yīng)為員工在駐在國進(jìn)行離職的稅務(wù)申報(bào)，如有補(bǔ)稅或退稅的情況，需及時(shí)處理。此外，如駐在國對離境外籍員工有稅務(wù)注銷的要求，則企業(yè)還應(yīng)及時(shí)為外派員工辦理相關(guān)的稅務(wù)注銷手續(xù)（一）稅務(wù)2、境內(nèi)個(gè)稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對1）企業(yè)應(yīng)履行外派人員情況報(bào)送義務(wù)2）對于中國境內(nèi)的稅務(wù)申報(bào)，應(yīng)履行月度代扣代繳義務(wù)，關(guān)注個(gè)人全年12萬元申報(bào)以及年度自行申報(bào)方面的要求3）在員工結(jié)束派遣回國后，企業(yè)應(yīng)協(xié)助和敦促員工進(jìn)行境外所得的匯算清繳。企業(yè)（或員工）應(yīng)妥善保存境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他證明材料原件，以便于進(jìn)行境外稅款抵扣，合理減少稅負(fù)。（一）稅務(wù)3、稅務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)基于駐在國與中國的稅收協(xié)定及相關(guān)稅收法規(guī)，從工資福利發(fā)放及外派人員在駐在國停留天數(shù)等角度著手，分析外派人員在駐在國是否有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，以及由此所可能產(chǎn)生的企業(yè)所得稅及其他稅務(wù)問題。另外，也需要了解該國對享受協(xié)定優(yōu)惠政策的個(gè)人有何特殊的規(guī)定及程序。（二）雇傭形式常見的雇傭形式有兩種：一是直接派遣，即與境內(nèi)企業(yè)簽訂合同，通過派遣協(xié)議派駐境外（與境外企業(yè)沒有直接合同關(guān)系）；二是雙合同，即員工與境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)分別簽訂雇傭合同。企業(yè)在考慮安排何種雇傭形式時(shí)，需考慮以下因素：（二）雇傭形式1、企業(yè)需了解兩種外派方式是否都為駐在國政府所接受，比如某些國家強(qiáng)制要求外派員工必須簽訂當(dāng)?shù)睾贤?。此種情況下，企業(yè)只能選擇雙合同的外派形式2、很多國家，簽訂本地（駐在國）合同的外派員工享受與本地員工一樣的勞動(dòng)者權(quán)益保障條款。而對于直接派遣形式下的外派員工，由于沒有當(dāng)?shù)氐膭趧?dòng)關(guān)系，企業(yè)則可能不受限與該類條款。（二）雇傭形式3、某些國家對于直接派遣的員工有更寬松的簽證要求，而對于簽訂本地合同的員工，簽證要求也許會更加嚴(yán)格、流程會更繁瑣4、從稅法角度看，雙合同的安排可能會給企業(yè)帶來更高的常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。（產(chǎn)生的企業(yè)所得稅及其他稅務(wù)問題）（三）社會保險(xiǎn)1、企業(yè)應(yīng)了解駐在國的社會保險(xiǎn)政策以及是否已與中國簽訂社會保險(xiǎn)雙邊協(xié)議。若駐在國已與中國簽訂社保雙邊協(xié)議，則應(yīng)協(xié)助員工進(jìn)行相關(guān)的豁免申請以避免雙重繳納。2、企業(yè)應(yīng)根據(jù)駐在國的社保政策，為外派員工購買當(dāng)?shù)氐膹?qiáng)制性法定保險(xiǎn)項(xiàng)目（如人壽、醫(yī)療、意外傷害等）（四）工薪福利

企業(yè)在設(shè)計(jì)外派員工薪酬包的時(shí)候，需根據(jù)駐在國的消費(fèi)水平、生活艱苦程度等指標(biāo)，來擬定因外派而產(chǎn)生的海外工資、崗位津貼。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)充分了解駐在國的法定最低工資水平或其他勞動(dòng)法規(guī)等方面的特殊要求（如帶薪假期等），以規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。三、外派人員個(gè)稅熱點(diǎn)問題

1、外派人員取得的以下待遇或補(bǔ)貼，是否需要計(jì)算繳納個(gè)稅？1）實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼2）實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的簽證辦理服務(wù)、語言培訓(xùn)、跨文化交流課程等與外派相關(guān)輔助費(fèi)用3）境外工作期間，外派人員實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得