小稅種1課件資料

第9章其他稅種納稅實務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)*了解資源稅及財產(chǎn)稅、行為稅類各稅種的特點*掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的基本內(nèi)容*重點掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的計算及會計核算。2023/7/52第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)車船稅第三節(jié)契稅第四節(jié)耕地占用稅第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第六節(jié)印花稅第七節(jié)車輛購置稅自學(xué)資源稅、煙葉稅、社會保險金2023/7/53第一節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的特點1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅；2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；2023/7/54三、征稅范圍《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。不包括農(nóng)村房屋。所謂房產(chǎn)是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計價的配套設(shè)施以及給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等房屋內(nèi)不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價值。。

水塔、室外游泳池、玻璃暖房、圍墻等獨立于房屋之外的建筑物則不屬于房屋的范疇，所以不征房產(chǎn)稅。1.城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。2.縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)而尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。但對工礦區(qū)的開征須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。2023/7/56四、納稅人（當(dāng)下的權(quán)利歸誰）房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中:1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。2023/7/57五、稅率

對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。稅

目稅率備

注按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值1.2%減除幅度由省級人民政府確定。按房產(chǎn)出租的租金收入12%個人按市場價格出租的居民住房4%六、房產(chǎn)稅的減免稅1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(全額或差額預(yù)算的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。六、房產(chǎn)稅的減免稅5.為了鼓勵利用地下人防設(shè)施，對于營業(yè)用的人防設(shè)施暫不征收房產(chǎn)稅。6.對于損壞不堪居住的房產(chǎn)或危險房產(chǎn)，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。7.房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。8.基建工地的臨時性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅。9.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

2023/7/510七、應(yīng)納稅額的計算1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-原值減除比例)×1.2%2.對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）會計分錄：

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費2023/7/511【例1】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=30000×12%=3600（元）【例2】有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80000000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2500000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個房產(chǎn)原值為1500000元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。計算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額并進行會計核算。①計算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額企業(yè)辦醫(yī)院、幼兒園自用房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額=80000000×（1-25%）×1.2%=720000②會計核算計提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時借：管理費用720000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅720000實際繳納時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅720000貸：銀行存款720000八、房產(chǎn)稅的納稅申報

（一）納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）政府決定。

（二）納稅地點

房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅。第三節(jié)

房產(chǎn)稅的會計核算

（三）納稅義務(wù)時間1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；2.納稅人自建房屋，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；3.納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗收手續(xù)次月起納稅；4.在驗收前使用、出租、出借的，從使用、出租、出借的當(dāng)月起繳納。

（四）房產(chǎn)稅的納稅申報填寫說明：本表適用于中國境內(nèi)房產(chǎn)稅納稅人填報。納稅人登記號是納稅人在辦理稅務(wù)登記證時由主管稅務(wù)機關(guān)確定的稅務(wù)編碼。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。計稅房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×（1—稅法規(guī)定的扣除率）。本期增加或減少欄，增加用“+”表示，減少用“—”表示。本表一式二聯(lián)，第一聯(lián)為申報聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后退還納稅人保存；第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)，由主管稅務(wù)機關(guān)留。填寫說明：（二）房產(chǎn)稅的稅款繳納2023/7/519第二節(jié)契稅會計一、契稅的概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。二、契稅的特點1.契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅2023/7/520三、征稅范圍契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。1.國有土地使用權(quán)出讓；2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；3.房屋買賣。2023/7/521以下幾種特殊情況，視同買賣房屋:1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。3.買房拆料或翻建新房應(yīng)照章征收契稅。4.房屋贈與5.房屋交換6.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬。

7.以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。2023/7/522四、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍公民。2023/7/523五、稅率契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為3%～5%。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。個人首次購買90平方米以下住房，從2008年11月1日起按1%稅率征收契稅。2023/7/524六、計稅依據(jù)（了解）1.土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。4.出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。5.房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應(yīng)包括在內(nèi)。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。

七、契稅的減免（了解）1．國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)，免征契稅。3．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免契稅。4．土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免契稅。

5．承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.依法繼承土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。八、契稅的計算及會計核算

契稅的計算采用比例稅率，計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率計算時：借：固定資產(chǎn)（在建工程）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅

實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款【例3】：某單位購買一塊土地使用權(quán)，成交價格為2000萬元，當(dāng)土規(guī)定的契稅稅率為4%，計算應(yīng)交契稅并進行會計核算。應(yīng)交契稅=2000×4%=80（萬元）（1）計提應(yīng)繳納的契稅時：借：無形資產(chǎn)800000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅800000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅800000貸：銀行存款80000九、契稅的納稅申報及繳納

*契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。*納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。*契稅征收機關(guān)為土地、房屋所在地的財政機關(guān)或者地方稅務(wù)機關(guān)。具體征收機關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

從2005年1月起，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)直接征收契稅，不得委托其他單位代征。

2023/7/530第三節(jié)車船稅會計一、車船稅的概念車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人征收的一種稅。

車輛分為機動車輛和非機動車輛；船舶分為機動船舶和非機動船舶。

二、征稅對象及范圍征稅對象：

行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?。征稅范圍：

依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。

2023/7/531三、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車船稅暫行條例》的規(guī)定繳納車船稅。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定。四、計稅依據(jù)①對乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)；不包括拖拉機②對載貨汽車、機動船，以“凈噸位”為計稅依據(jù)；③非機動船，以“載重噸位”為計稅依據(jù)。所謂載重噸位，是指船舶的實際載重量。

五、適用稅額車船稅的適用稅額，依照條例所附的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。表9-4

車船稅的稅目稅率表（2007年1月1日執(zhí)行）

項目

計稅標(biāo)準(zhǔn)

每年稅額備注載客汽車

每輛

60—660元

包括電車載貨汽車按自重每噸16—120元包括半掛車、牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24—120元

摩托車每輛36—180元

船舶按凈噸位每噸3—6元稅

目計稅單位年基準(zhǔn)稅額備

注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客

車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨

車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車

整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元摩托車

每輛36元至180元

船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游

艇艇身長度每米600元至2000元

六、應(yīng)納稅額的計算1、購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)2.除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應(yīng)納稅額＝車輛數(shù)×適用單位稅額3.載貨汽車和機動船應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額4.非機動船應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額5.機動車掛車應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70％）6.從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機應(yīng)納稅額＝所掛拖車的凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×50％）7.客貨兩用汽車的應(yīng)納稅額分兩部分計算，公式為：（1）乘人部分應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×（乘人汽車適用稅額×50％）（2）載貨部分應(yīng)納稅額＝凈噸位×適用單位稅額車船稅會計處理

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費2023/7/536【例5】某運輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車載重凈噸位全部為10噸），乘人大客車20輛，小客車10輛。計算該公司應(yīng)納車船稅。（載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元）（1）載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000（元）（2）乘人汽車應(yīng)納稅額=20×500+10×400=14000（元）（3）全年應(yīng)納車船稅額=12000+14000=26000（元）

【例6】某公司有機動客車20輛，凈噸位為10噸的載貨汽車50輛。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為50元，客車每輛全年稅額為100元。計算該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅并進行會計核算。應(yīng)納稅額=20×100+10×50×50=27000（元）（1）計提應(yīng)繳納的車船使用稅借：管理費用27000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅27000（2）實際繳納借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅27000貸：銀行存款27000