企業(yè)所得稅政策(西部大開發(fā)+地方稅收優(yōu)惠)課件

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀2021070602企業(yè)所得稅地方分享優(yōu)惠政策01目錄西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策一、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策西部大開發(fā)政策執(zhí)行依據(jù)《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號）：

“自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)?！薄段鞑刈灾螀^(qū)人民政府關于印發(fā)西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定的通知》（藏政發(fā)〔2021〕9號）第四條規(guī)定：

“企業(yè)自2021年1月1日至2030年12月31日，從事《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》產(chǎn)業(yè)且主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%（含本數(shù)）以上的，執(zhí)行西部大開發(fā)15%的企業(yè)所得稅稅率?！标P于主營業(yè)務占比23號公告第一條明確：“一、自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。”關于主營業(yè)務占比：主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額從原來的70%以上降為60%以上。企業(yè)收入總額：企業(yè)收入總額是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，包括：

(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。關于西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄23號公告第二條明確：“二、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行?！标P于西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄：根據(jù)《中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令》第40號，《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》于2021年1月18日進行了發(fā)布。國家發(fā)展和改革委員會2014年發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號）同時廢止。關于西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2019年本）》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。（國家發(fā)展改革委令2019年第29號）《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2020年版）》中的產(chǎn)業(yè)。（國家發(fā)展改革委、商務部令2020年第38號）目錄第五條：西藏自治區(qū)41項。西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄新舊對比舊目錄： 《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（2014年本）中我區(qū)西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)共13項，主要集中為農畜產(chǎn)品、特色食品飲品、民族工藝品生產(chǎn)加工，太陽能發(fā)電、旅客運輸、機場運營、寬帶網(wǎng)絡建設、醫(yī)療機構經(jīng)營、農村供水和污水處理等13個產(chǎn)業(yè)。新目錄：

《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》中我區(qū)西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)由13項增加至41項，涵蓋了我區(qū)大部分企業(yè)。

該目錄不僅涵蓋了之前的13項產(chǎn)業(yè)，還重點將我區(qū)的電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，建筑安裝，部分批發(fā)零售業(yè)等納入了我區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中。13項41項關于鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄變化2018.1.11、老企業(yè)除限制類、淘汰類之外15%2、新企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)指導目錄》（2011年本）中鼓勵類+《西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（2014年本）西藏新增13項鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%。2020.1.12021.1.1除《產(chǎn)業(yè)指導目錄》（2011年本）限制類、淘汰類之外，15%1、老企業(yè)除限制類、淘汰類之外15%2、新企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)指導目錄》（2019年本）中鼓勵類+《西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（2014年本）中西藏新增13項鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%。所有企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)指導目錄》（2019年本）中鼓勵類產(chǎn)業(yè)+《西部新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》中西藏新增41項鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%。關于爭議解決機制23號公告第三條明確：“三、稅務機關在后續(xù)管理中，不能準確判定企業(yè)主營業(yè)務是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關部門出具意見。對不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務機關按稅收征收管理法及有關規(guī)定進行相應處理。具體辦法由省級發(fā)展改革、稅務部門另行制定?！蔽鞑抗膭铑惍a(chǎn)業(yè)認定權限在發(fā)展改革部門，但稅務機關應對主營業(yè)務占比是否達到60%進行核查。關于后續(xù)管理優(yōu)惠事項辦理：“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤薄镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）后續(xù)管理：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）

第十條：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

第十二條：企業(yè)享受優(yōu)惠事項后，稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當根據(jù)稅務機關管理服務的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。

第十三條：企業(yè)享受優(yōu)惠事項后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，應當依法及時自行調整并補繳稅款及滯納金。

第十四條：企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算情況、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關規(guī)定處理?？偡謾C構區(qū)內、區(qū)外問題《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條規(guī)定，在優(yōu)惠地區(qū)內外分別設有機構的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題：

（一）總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構（不含優(yōu)惠地區(qū)外設立的二級分支機構在優(yōu)惠地區(qū)內設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構的因素。

（二）總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內設立的分支機構（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15％優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定?？偡謾C構區(qū)內、區(qū)外問題總分機構5種情形： 1、總機構、二級分支機構均在區(qū)內的，全部計算確定適用； 2、總機構區(qū)內、二級分支機構區(qū)外的，總機構單獨確定適用； 3、總機構區(qū)外、二級分支機構區(qū)內的，二級分支機構單獨確定適用； 4、二級分支機構區(qū)外、三級分支機構區(qū)內的，均不確定適用； 5、僅三級分支機構區(qū)內的，不確定適用?？偡謾C構區(qū)內、區(qū)外問題《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十八條規(guī)定：

對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款?？偡謾C構區(qū)內、區(qū)外問題—案例案例：某總公司注冊地在上海，成立時間為2017年11月1日，總公司下設2個分公司，分別在林芝市、廣州市，成立時間均為2019年1月份。其中，林芝分公司符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，稅率為15%，廣州市適用25%稅率。各分公司2020年相關情況如下：第一步：計算出應納稅所得額 1.計算應納稅所得額：(-400+1000+1500)=2100（萬元） 2.分公司分攤應納稅所得額：2100×50%=1050（萬元） 3.各分公司應分攤應納稅所得額：

（1）林芝分公司：分配比例：(20000/50000)×0.35+(1500/4000)×0.35+(12000/32000)×0.30=0.38

應分配應納稅所得額：1050×0.38=399（萬元）

（2）廣州分公司：分配比例：(30000/50000)×0.35+(2500/4000)×0.35+(20000/32000)×0.30=0.62

應分配應納稅所得額：1050×0.62=651（萬元）單位名稱本年應納稅所得額上年營業(yè)收入上年工資上年總資產(chǎn)總公司-400林芝分公司100020000150012000廣州分公司150030000250020000合計210050000400032000

總分機構區(qū)內、區(qū)外問題—案例第一步：計算出應納稅所得額 1.計算應納稅所得額：(-400+1000+1500)=2100（萬元） 2.分公司分攤應納稅所得額：2100×50%=1050（萬元） 3.各分公司應分攤應納稅所得額：

（1）林芝分公司：分配比例：(20000/50000)×0.35+(1500/4000)×0.35+(12000/32000)×0.30=0.38

應分配應納稅所得額：1050×0.38=399（萬元）

（2）廣州分公司：分配比例：(30000/50000)×0.35+(2500/4000)×0.35+(20000/32000)×0.30=0.62

應分配應納稅所得額：1050×0.62=651（萬元）第二步：計算總分機構應納稅額

林芝分公司：399×15%=59.85（萬元）

廣州分公司：651×25%=162.75（萬元）

總公司：2100×50%×25%=262.5（萬元）第三步：計算總分機構應分攤繳納所得稅額 1.計算總分機構應納稅金額： 59.85+162.75+262.5=485.1（萬元） 2.再次分攤總分機構應繳納企業(yè)所得稅金額：

總機構應分攤金額： 485.1×50%=242.55（萬元）

林芝分公司： 485.1×50%×0.38=92.17（萬元）

廣州分公司： 485.1×50%×0.62=150.38（萬元）

季度預繳申報表填寫二、企業(yè)所得稅地方分享優(yōu)惠政策地方分享優(yōu)惠政策執(zhí)行依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十九條規(guī)定：

“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準?！薄段鞑刈灾螀^(qū)人民政府關于印發(fā)西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定的通知》（藏政發(fā)〔2021〕9號）

第五條規(guī)定：企業(yè)符合2項條件之一的，“減半征收應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分?！?/p>

第六條規(guī)定：企業(yè)符合14項條件之一的，“免征企業(yè)所得稅地方分享部分?！?/p>

“企業(yè)所得稅地方部分減免政策執(zhí)行截止日期為2021年12月31日，到期后按新制定西藏企業(yè)所得稅政策執(zhí)行?！辈卣l(fā)〔2021〕9號文件第五條?企業(yè)符合下列條件之一的，減半征收應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分：1.企業(yè)吸納西藏常住人口達到企業(yè)職工總數(shù)50%（含本數(shù)）以上的；2.企業(yè)在西藏的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入比例40%（含本數(shù)）以上的（利用西藏資源生產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)品原產(chǎn)地屬于西藏的企業(yè)不受40%比例限制）。本條款不適用于從事限制類、淘汰類行業(yè)的企業(yè)。藏政發(fā)〔2021〕9號文件第六條?企業(yè)符合下列條件之一的，免征企業(yè)所得稅地方分享部分:1.從事特色優(yōu)勢農林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工的企業(yè)或項目；2.符合條件的鞏固脫貧攻堅成果企業(yè)或項目；3.生產(chǎn)經(jīng)營民族手工產(chǎn)品、具有民族特色的旅游紀念品及民族習俗生產(chǎn)生活用品的企業(yè)或項目；4.從事新型建筑材料生產(chǎn)和裝配式建筑產(chǎn)業(yè)的企業(yè)或項目；5.符合條件的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)或項目；6.符合國家環(huán)境保護要求的污水處理、垃圾利用、再生資源回收的企業(yè)或項目；7.投資太陽能、風能、地熱等綠色新能源建設并經(jīng)營的企業(yè)或項目，或符合條件的節(jié)能服務公司實施的合同能源管理項目和符合國家環(huán)境保護、節(jié)能減排要求的其他綠色產(chǎn)業(yè)或項目；8.經(jīng)國家認定為高新技術企業(yè)且高新技術產(chǎn)品產(chǎn)值達到國家規(guī)定比例的（產(chǎn)值達不到國家規(guī)定比例的，僅對該產(chǎn)品進行免稅）；1.所稱特色優(yōu)勢農林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工是指從事我區(qū)農、林、牧、漁產(chǎn)品生產(chǎn)以及以上述產(chǎn)品為主要原料，經(jīng)過物理或化學等方式加工生產(chǎn)的各類產(chǎn)品。農林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工免稅范圍不包括木材采運。2.企業(yè)從事的經(jīng)營活動是否符合條件，由項目所在地政府相關部門審核并出具審核確認意見。3.所稱民族特色的旅游紀念品及民族習俗生產(chǎn)生活用品是指具有鮮明的藏民族及我區(qū)其他少數(shù)民族傳統(tǒng)文化特質和元素，作為旅游紀念品或生產(chǎn)生活用品銷售的產(chǎn)品。民族手工產(chǎn)品是指利用傳統(tǒng)工藝且產(chǎn)品制作工序70%以上依靠手工制作完成的具有民族特色的旅游紀念品及生產(chǎn)生活用品。上述產(chǎn)品的適用范圍和制作工序的確定具體參照西藏自治區(qū)民族工藝品協(xié)會制定的相關標準和鑒定執(zhí)行。4.所稱新型建筑材料是指區(qū)別于傳統(tǒng)的磚、瓦、灰、砂、石等建材，具有輕質、高強度、保溫、節(jié)能、裝飾等優(yōu)良特性的建筑材料新品種；裝配式建筑是指用預制部品部件在工地裝配而成的建筑。新型建筑材料和裝配式建筑的具體標準參照省級以上(含省級)科技部門或住建部門或其授權部門制定的相關標準和鑒定執(zhí)行。5.所稱創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)是指符合要求的創(chuàng)新企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。其中創(chuàng)新企業(yè)是指自治區(qū)發(fā)改委、科技廳和工信廳按有關規(guī)定進行資格認證并聯(lián)合自治區(qū)稅務局對外統(tǒng)一公示名單內的企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中國境內設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)必須經(jīng)自治區(qū)發(fā)改委備案管理部門年度檢查核實并向企業(yè)發(fā)出“已予備案”的書面通知。6、7.符合國家環(huán)境保護要求和符合條件是指符合財政部、國家稅務總局和國家發(fā)展改革委聯(lián)合公布的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄及有關文件規(guī)定標準要求的企業(yè)或項目。8.所指高新技術企業(yè)是根據(jù)《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，由自治區(qū)科技廳、財政廳和稅務局對外統(tǒng)一公告名單內的企業(yè)。藏政發(fā)〔2021〕9號文件第六條?企業(yè)符合下列條件之一的，免征企業(yè)所得稅地方分享部分:9.從事新藥研究、開發(fā)和生產(chǎn)，傳統(tǒng)藏藥二次開發(fā)和規(guī)?；a(chǎn)，中（藏）藥材種植、養(yǎng)殖、加工的企業(yè)或項目；10.符合條件的科技型中小企業(yè)；11.福利院、養(yǎng)老院、陵園、圖書館、展覽館、紀念館、博物館等從事與其主業(yè)有關的生產(chǎn)經(jīng)營所得；12.報刊業(yè)、圖書出版業(yè)、廣播影視業(yè)、音像業(yè)、網(wǎng)絡業(yè)、廣告業(yè)、旅游業(yè)、藝術產(chǎn)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等九類產(chǎn)業(yè)中提供文化制品和服務的文化企業(yè)和項目，及其涵蓋上述產(chǎn)業(yè)的文化創(chuàng)意企業(yè)和項目；13.天然飲用水、電力、燃氣的生產(chǎn)和供應等自治區(qū)重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目；14.吸納我區(qū)農牧民、殘疾人員、享受城市最低生活保障人員、高校畢業(yè)生及退役士兵五類人員就業(yè)人數(shù)達到企業(yè)職工總數(shù)30%（含本數(shù)）以上的，或吸納西藏常住人口就業(yè)人數(shù)達到企業(yè)職工總數(shù)70%（含本數(shù)）以上的企業(yè)。10.所指科技型中小企業(yè)是根據(jù)《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定，由自治區(qū)科技廳、財政廳和稅務局對外統(tǒng)一公告名單內的企業(yè)。條款事項說明第五條、第六條所稱西藏常住人口是指：在藏居住或經(jīng)常居住半年（含半年）以上并辦理人口登記的人員（含辦理居住證6個月以上的常住人員）。第五條、第六條所稱企業(yè)職工具體包括：

（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。

（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員(包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員)。關于后續(xù)管理優(yōu)惠事項辦理：“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤薄镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）后續(xù)管理：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）

第十條：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅