中級財務(wù)會計-收入與利潤

中級財務(wù)會計

第十二章

收入與利潤教學(xué)目的、要求：本章主要講述收入、利潤、利潤分配和所得稅等有關(guān)的概念、確認和計量原則及核算方法等內(nèi)容，通過學(xué)習(xí)使學(xué)生了解建造合同收入的確認與計量；熟悉其他業(yè)務(wù)收入的核算；掌握收入、利潤、利潤分配和所得稅等業(yè)務(wù)核算方法，并能運用所學(xué)知識處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。教學(xué)重點和難點：本章的教學(xué)重點是商品銷售收入和利潤的計算及賬務(wù)處理。本章的教學(xué)難點是有關(guān)所得稅按資產(chǎn)負債表債務(wù)法、銷售折扣、折讓與退回的核算。計劃授課時間：計劃授課10學(xué)時教學(xué)的主要內(nèi)容：

第一節(jié)收入及其分類第二節(jié)收入的確認與計量第三節(jié)費用第四節(jié)利潤及其構(gòu)成第五節(jié)所得稅費用第六節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的特征

（一）收入是從企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生而非偶然活動這一特征是會計區(qū)分“收入”與“利得”的標準收入與利得同形成收益日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營活動以及與之相關(guān)的活動。（1）為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營性活動，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品等，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入,如主營業(yè)務(wù)收入；（2）與經(jīng)濟性活動相關(guān)的活動，如工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入，如其他業(yè)務(wù)收入。

（3）除了日?；顒右酝猓髽I(yè)的有些活動不是為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當確認為營業(yè)外收入。收入的特征（二）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少或兩者兼而有之收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在取得銷售商品的收入、提供勞務(wù)收入等的同時，銀行存款或應(yīng)收賬款也相應(yīng)增加；有時也表現(xiàn)為負債的減少，如預(yù)收款的銷售業(yè)務(wù)，在提供了商品或勞務(wù)服務(wù)并確認收入的同時，預(yù)收賬款得以抵償；或者在增加資產(chǎn)的同時也減少負債，如預(yù)收款項的銷售業(yè)務(wù)在確認收入的同時，預(yù)收款得以抵償，同時補足抵償?shù)馁~款。收入的特征（三）收入能引起所有者權(quán)益增加根據(jù)會計等式一定增加收入費用配比原則亦得收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負債的減少，根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計恒等式，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。不符合這一特征的經(jīng)濟利益流入，不屬有企業(yè)的收入。例如，企業(yè)代稅務(wù)機關(guān)收取得稅款，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款，性質(zhì)上屬于代收款項，應(yīng)作為暫收應(yīng)付款記入相關(guān)的負債類科目，而不能作為收入處理。收入的特征（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入

不包括所有者向企業(yè)投入的款項

收入只包括企業(yè)自身活動獲得的經(jīng)濟流入，而不包括企業(yè)的所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。所有者向企業(yè)投入的資本，在增加資產(chǎn)的同時，直接增加所有者權(quán)益，不能作為企業(yè)的收入。二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入：是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。

提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)通過勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。表現(xiàn)為對外貸款、對外投資、對出租資產(chǎn)等。

（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類主營業(yè)務(wù)收入：是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常經(jīng)營活動收入，不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成內(nèi)容也不相同，如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括銷售商品、自制半成品等獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入：是主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動所取得的收入，如工業(yè)銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供非工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入。

第二節(jié)收入的確認與計量收入的確認：是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中。收入的計量：是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中。收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進行。

一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件銷售商品取得的收入通常應(yīng)在銷售成立時予以確認，并按實際交易金額計價入賬。但是，由于商品交易的多樣性和復(fù)雜性，確認收入時應(yīng)同時滿足下列條件：商品銷售收入的確認條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方必須掌握三個內(nèi)容企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方：是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險：是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬：是指商品價值的增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的風險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移。但在有些情況下企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)仍然保留著商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬，則該項交易就不是一項銷售，也不能確認銷售收入。保留商品所有權(quán)上主要風險和報酬的幾種情況：（1）企業(yè)銷售商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款進行彌補，因而仍負有法律責任。例如，銷貨方向購貨方發(fā)出一批商品，有關(guān)發(fā)票賬單也一并交付。購貨方在收到商品進行驗收時，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同規(guī)定不符，便根據(jù)合同條款與銷貨方進行交涉，要求在價格上給與一定的折讓，否則將退回商品，但雙方?jīng)]有達成一致意見，銷貨方也未采取任何彌補措施。因此，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬仍保留在銷貨方，不能確認收入。該項商品的銷售收入應(yīng)在雙方就商品質(zhì)量的彌補達成一致意見并且購貨方承諾付款時在予以確認。

（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業(yè)采取收取手續(xù)費方式委托其他單位代銷商品，在將商品交付給受托方時，商品的所有權(quán)憑證以及所有權(quán)的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，銷售商品的收入是否能夠取得，完全取決于受托方是否能夠?qū)⑸唐肥鄢?。因此，委托方在向受托方交付商品時不能確認收入。只有當受托方將商品售出并給委托方開列了代銷清單，委托方才能確認收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。例如，制造企業(yè)在銷售大型設(shè)備時，通常要負責設(shè)備的安裝和調(diào)試。購貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設(shè)備安裝調(diào)試完畢并經(jīng)檢驗合格后才會支付。只有在設(shè)備安裝完畢并經(jīng)檢驗合格后才能確認收入。（4）銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷一項新產(chǎn)品，為該產(chǎn)品規(guī)定了一個月的試用期，凡對產(chǎn)品不滿意的購買者，均可在試用期內(nèi)退貨。在這種情況下，盡管商品已經(jīng)售出，貨款也已經(jīng)收到，但由于是新產(chǎn)品，企業(yè)無法估計退貨的可能性。因此，企業(yè)在售出商品時不能確認收入，只有當購貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認收入。注意事項之一:

企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移，而企業(yè)只保留了次要風險，且符合收入確認的其他條件，則企業(yè)應(yīng)當確認相應(yīng)的收入。例如，商品零售企業(yè)的為了吸引顧客，在銷售商品時向顧客承諾對購買的商品不滿意就可以退貨。由于零售企業(yè)一般可以根據(jù)以往的經(jīng)驗和其他相關(guān)因素，合理估計未來的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認為在向顧客交付商品時，商品所有權(quán)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給顧客，相關(guān)的銷售收入應(yīng)當予以確認。注意事項之二:

企業(yè)已將實物交付給購貨方，但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，如果商品所有權(quán)的主要風險和報酬已經(jīng)隨之轉(zhuǎn)移的，且符合確認的其他條件，則企業(yè)應(yīng)當確認相應(yīng)的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款，通常都會保留所售商品的法定所有權(quán)。購貨方為了取得商品的法定所有權(quán)，一般都會如期支付貨款。這表明銷貨中其他重大不確定因素已不存在，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。銷貨方可以于交付商品時確認銷售收入。商品銷售收入的確認條件2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制對已售出的商品實施繼續(xù)管理和有效控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品所有權(quán)無關(guān)。如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然可以對該商品實施有效控制。說明此項銷售沒有完成，不能確認相應(yīng)的收入。

例如，制造廠商將商品銷售給中間商后，如果仍然能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，此項銷售并沒有完成，也就不能確認收入。但如銷貨方對售出商品實施的管理與所有權(quán)無關(guān)，則不受本條件的限制。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于該項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，因此房產(chǎn)銷售成立。商品銷售收入的確認條件3、相關(guān)的收入能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入確認的基本前提。企業(yè)應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價的公允價值確定銷售商品收入的金額。從購貨方已收和應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。

某些情況下，合同或協(xié)議已明確規(guī)定銷售商品需要延期收取款價，實際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。在判斷已收和應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應(yīng)當關(guān)注企業(yè)與購貨方的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價格不公允。商品銷售收入的確認條件4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。就銷售商品而言，指銷售商品的價款。銷售商品價款是否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如果估計價格收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。銷售商品的價款能夠收回，主要根據(jù)企業(yè)以往與買方交易的直接經(jīng)驗、從其他方面取得的信息或政府的有關(guān)政策進行判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以往與買方交易的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或在銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國是否允許將款項匯出等等。在這些情況下企業(yè)應(yīng)推遲確認收入，直至這些不確定因素對消除。

在判斷價款收回的可能性時，應(yīng)進行分析，在確認價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，應(yīng)認為價款能夠收回。一般情況下企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，既表明銷售商品的價款能夠收回。如果企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。商品銷售收入的確認條件5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計量根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能予以確認。例如，在預(yù)收貨款銷售方式下，企業(yè)盡管已經(jīng)收到全部或部分貨款，但商品須待制造完成或通過第三方才能交付，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此，預(yù)收的款項只能作為負債處理，而不能確認為收入。

銷售商品收入的確認要求同時滿足上述五個條件，任何一個條件沒有滿足，都不能確認相關(guān)的收入。對于已經(jīng)發(fā)生但尚未確認銷售收入的商品，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”科目核算。期末，"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的"存貨"項目。

（二）商品銷售收入核算設(shè)置的主要賬戶

1、6001“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入。明細核算：按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銷售時轉(zhuǎn)出時本年利潤0銀行存款應(yīng)收票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期收入的增加數(shù)；借方登記發(fā)生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數(shù)。期末貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。2、6401“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。明細核算：按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。主營業(yè)務(wù)成本已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫存商品轉(zhuǎn)入“本年利潤”時本年利潤0賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本期的增加數(shù)；貸方登記發(fā)生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數(shù)。期末借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。3、6403“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。明細核算：按稅種設(shè)置明細賬。營業(yè)稅金及附加本年利潤應(yīng)負擔的各種稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交數(shù)交納時轉(zhuǎn)入“本年利潤”時0未交數(shù)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定計算的應(yīng)有主營業(yè)務(wù)負擔的各種應(yīng)交稅金及附加；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。4、6051“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本月確認的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。5、6402“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物和商品成本和攤銷、銷售材料的成本等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本月確認的其他業(yè)務(wù)支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生時轉(zhuǎn)出時本年利潤0其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生時轉(zhuǎn)出時06、1406“發(fā)出商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實際成本或計劃成本。明細核算：按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。發(fā)出商品發(fā)出商品時滿足收入確認條件時發(fā)出商品成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本（三）銷售商品收入的賬務(wù)處理

（1）銷售商品舉例P280[12-1]1、正常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理

（2）銷售剩于材料A公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日將多余的材料出售，售價4000元，成本3000元，增值稅率17％，貨款已收到。借：銀行存款4680

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅680借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料3000（3）商品銷售，近期不能收回貨款，不能確認銷售收入。（即不滿足第四個條件，收入委可能流入企業(yè)）舉例P280[12－2]

（4）預(yù)收貨款預(yù)收貨款的核算，關(guān)鍵要把握收入的確認時間。舉例P281[12-3]課堂練習(xí)：1:銀河公司為增值稅一般納稅人，2007年5月6日銷售汽車配件50件，每件售價300元（不含增值稅），單位成本200元。銀河公司已經(jīng)按合同發(fā)貨，并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該產(chǎn)品適用增值稅率17％，消費稅率10％。答案1:借：應(yīng)收賬款17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2550借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000借：營業(yè)稅金及附加1500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1500

2：2007年3月1日與丙企業(yè)簽定設(shè)備訂制合同，設(shè)備的銷售價格為700000元，增值稅119000元，合同規(guī)定丙企業(yè)預(yù)付定金400000元，2007年6月30日設(shè)備制造完成，制造成本為510000元。答案：2：

（1）收到預(yù)付定金400000元借：銀行存款400000

貸：預(yù)收賬款—丙企業(yè)400000（2）設(shè)備制造完成，根據(jù)合同發(fā)貨借：預(yù)收賬款—丙企業(yè)819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅119000

（3）收到丙企業(yè)補付的設(shè)備款借：銀行存款419000

貸：預(yù)收賬款—丙企業(yè)419000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本510000

貸：庫存商品510000

3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。

3、（1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額

=240000*17%=40800（元）（2）應(yīng)交的消費稅=240000*10%=24000（元）借：應(yīng)收賬款280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800借：營業(yè)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅24000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000

4：甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

4、（1）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17000（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時：借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品600002、特定銷售方式下收入的確認與計量商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售方式下，收入的確認有其特定的時間和標志。在下列銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)規(guī)定的收入確認時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。（1）托收承付托收承付：是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承兌付款的一種方式。銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。舉例p283，[12-4]（2）分期收款銷售分期收款銷售：是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式下，銷貨方應(yīng)當與商品交付貨款時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。舉例P283，[12-5]如果已收獲應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)在交付商品時，按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，作未確認融資受益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)按實際利率法分期攤銷，沖減財務(wù)費用。舉例P284[12-6]（1）計算應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益。每期應(yīng)收款：6000000/5=1200000（元）（等額）應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值：12000000×4.10019744=4920237（元）未實現(xiàn)融資收益：6000000-4920237=1079763（元）（2）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益分配表如下：日期（1）分期應(yīng)收款（2）確認的融資收益（3）=期初（5）×7%應(yīng)收款成本減少額（4）（2）-（3）應(yīng)收款攤余成本期末（5）=期初（5）-（4）銷售時49202372007年12月31日120000034441785558340646542008年12月31日120000028452691547431491802009年12月31日120000022044397955721696232010年12月31日1200000151874104812611214972011年12月31日12000007850311214970合計600000010797634920237——未實現(xiàn)融資收益分配表（3）2007年1月1日，確認銷售收入：借：長期應(yīng)收款——M企業(yè)6000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4920237

未實現(xiàn)融資收益1079763同時：借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000（4）2007年12月31日收款時：借：銀行存款1200000

貸：長期應(yīng)收款1200000（5）2007年12月31日分配未實現(xiàn)融資收益：借：未實現(xiàn)融資收益344417

貸：財務(wù)費用344417

2008年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應(yīng)收款1200000同時確認收益：借：未實現(xiàn)融資收益284526

貸：財務(wù)費用284526

2009年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應(yīng)收款1200000同時確認收益：借：未實現(xiàn)融資收益220443

貸：財務(wù)費用220443

2010年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應(yīng)收款1200000同時確認收益：借：未實現(xiàn)融資收益151874

貸：財務(wù)費用1518742011年12月31日收款、確認收益時：借：銀行存款1200000

貸：長期應(yīng)收款1200000

同時確認收益：借：未實現(xiàn)融資收益78503

貸：財務(wù)費用78503（3）委托代銷委托代銷：是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。具體有以下兩種方式：受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后確認收入。第一：視同買斷方式，是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額，歸受托方所有的一種代銷方式。委托方向受托方交付商品并開據(jù)發(fā)票后，銷售實現(xiàn)、確認銷售收入。（核算同于正常銷售）P285[12-7]第二：收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。特點：商品銷售價格由委托方?jīng)Q定，受托方不得自行改變售價。此種方式下，委托方向受托方交付代銷商品時，由于不滿足銷售確認條件，因此，應(yīng)通過“委托代銷商品”賬戶核算。發(fā)出商品時：——通過“委托代銷商品”賬戶核算。發(fā)生手續(xù)費用時：——通過“銷售費用”賬戶核算。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后確認收入。“委托代銷商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類明細核算：按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。委托代銷商品發(fā)出商品時收到代銷清單結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時發(fā)出商品成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本見教材p286[12-8]練習(xí)：銀河公司在2007年8月5日委托某企業(yè)代銷商品一批，該批產(chǎn)品的成本為16萬元，售價為22萬元，增值稅率為17％。2007年9月10日，銀河公司收到該企業(yè)開來的代銷清單，表明全部商品已銷售完畢。銀河公司開具增值稅專用發(fā)票給該企業(yè)，并按貨款的5%支付手續(xù)費。（1）發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品160000

貸：庫存商品160000（2）收到代銷清單借：應(yīng)收賬款257400

貸：主營業(yè)務(wù)收入220000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37400（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：委托代銷商品160000（4）收到貨款借：銀行存款246400

銷售費用11000

貸：應(yīng)收賬款257400（4）商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售：是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。采用這種方式，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前不確認收入，待安裝和檢驗完成時確認收入。但安裝程序簡單，或檢驗是為最終確認合同價格而必須進行的程序，則可在發(fā)出商品或商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”賬戶核算。（5）附有銷售退回條件的銷售附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。①可以估計退貨數(shù)量的對退貨部分不確認收入②無法估計退貨數(shù)量的不確認收入，退貨期滿確認收入舉例P287[12-9]（6）分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售：是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的一種銷售方式。在這種銷售方式下，預(yù)收貨款作為負債，記入“預(yù)收賬款”賬戶，或“應(yīng)收賬款”賬戶，不確認收入，待交付商品時再確認收入。例：華聯(lián)公司采用分期預(yù)收款方式向乙企業(yè)銷售一批商品，該批商品實際成本為700000元，協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1000000元，增值稅稅額為170000元，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付，假定不考慮其他因素，華聯(lián)公司的賬務(wù)處理：華聯(lián)公司的賬務(wù)處理：（1）收到60%貨款時借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款并發(fā)貨時借：預(yù)收賬款600000

銀行存款570000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅170000（3）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品700000（7）訂貨銷售訂貨銷售：是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，預(yù)收貨款作為負債，記入“預(yù)收賬款”賬戶，或“應(yīng)收賬款”賬戶，不確認收入，待商品交付給購買方時再確認收入。（8）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售：是指房地產(chǎn)商經(jīng)營上自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。房地產(chǎn)銷售與一般商品銷售相似，按銷售收入確認原則確認收入。如果事先簽訂了建造合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表現(xiàn)為所有權(quán)上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情況：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，有責任實施重大行動，例如，工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實施的重大行動完成時確認收入。（2）合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認收入。

（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時期內(nèi)獲得投資報酬的協(xié)議等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資、租賃和利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)在確認收入。（9）以舊換新銷售以舊換新銷售：是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所銷售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)按收入確認原則確認收入?；刭彽纳唐纷髻忂M商品處理。（10）售后回購售后回購：是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后重新買回該批商品的一種交易。銷售方收到的貨款一般不確認收入，而作負債處理?；刭弮r格大于原銷售價格的，其差額在回購期內(nèi)按其計提利息，記入財務(wù)費用。（1）企業(yè)在發(fā)出商品后，按時給收到的價款借：銀行存款（實收貨款）貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他應(yīng)付款（差額）（2）回購的價格大余原銷售價格，應(yīng)計提利息費用時借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款（3）按照合同規(guī)定日后重新購回該項商品時借：其他應(yīng)付款（回購價格）應(yīng)交稅費--增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（實付金額）舉例P290[12-10]（11）售后租回售后租回：是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后在租回該批商品的一種交易。銷售價格與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，并區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行處理。（1）銷售方（承租人）將售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，按該項資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作折舊費用的調(diào)整。（2）銷售方（承租人）將售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在租賃期內(nèi)按與租金費用相一致的方法分攤，作租金費用的調(diào)整。如果是按公允價值達成的交易，應(yīng)按售價確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。售后租回的會計處理與正常租賃相同。舉例P291[12-11]企業(yè)在銷售商品時，有時還會附有一些銷售折扣條件，也會因售出的商品質(zhì)量不符等原因而在價格上給與購貨方一定折讓或為購貨方辦理退貨。當企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售折扣以及銷售退回時，將會對收入金額以及銷售成本、有關(guān)費用金額產(chǎn)生一定的影響。3、銷售折扣、折讓與退回銷售折扣：是指企業(yè)在銷售商品時，為鼓勵購貨方多購商品和盡早付款而給與的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售在商品標價上給與的價格折扣。商業(yè)折扣的目的是鼓勵購貨方多購商品，通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給與不同的折扣比率。

（1）銷售折扣實例見教材292頁12-12

現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期間付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的目的是鼓勵債權(quán)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個簡單的分式表示。如2/10，1/20，N/30

，我國采用總價法進行核算。舉例P290[12－13]練習(xí)：銀河公司為增值稅一般納稅人，2005年6月1日銷售商品500件，每件售價100元，單位成本80元，貨款尚未收到，該產(chǎn)品適用增值稅率17％，現(xiàn)金折扣為售價的2/10、1/20、N/30，2005年6月15日收到貨款及稅款。

答案：借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000借：銀行存款58000

財務(wù)費用500

貸：應(yīng)收賬款58500銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因，在售價上給予的減讓。

——發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入。

——發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。

——屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當通過以“前年度損益調(diào)整”賬戶進行處理。（2）銷售折讓6901“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。賬戶性質(zhì)：損益類期末將余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”本賬戶期末無余額以前年度損益調(diào)整（1）調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用（3）將余額轉(zhuǎn)入利潤分配時（1）調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損時（2）由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用（3）將余額轉(zhuǎn)入利潤分配時舉例P294[12-14]（1）發(fā)生在銷貨方確認收入之前（即未收款時發(fā)生折讓）（2）發(fā)生在銷貨方確認收入之后（即收款后發(fā)生折讓）（3）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的舉例P295例：銀河公司為增值稅一般納稅人，本年12月22日銷售商品售價40000元，增值稅6800元，成本35000元，貨到后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量與合同不符，要求5%的折讓，銀河同意給予折讓。

按以下幾種假設(shè)進行賬務(wù)處理：按合同約定驗貨付款，發(fā)生在銷貨方確認收入之前。（1）12月22日發(fā)貨借：發(fā)出商品35000

貸：庫存商品35000（2）收貨后要求折讓5%

借：銀行存款44460

貸：主營業(yè)務(wù)收入38000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅6460（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本35000

貸：發(fā)出商品35000

按合同約定交款付貨，發(fā)生在確認收入之后。

（1）發(fā)貨后確認收入

借：應(yīng)收賬款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅6800（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本35000

貸：庫存商品35000

按合同約定交款付貨，發(fā)生在確認收入之后。

（3）沖減折讓

借：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅340

貸：應(yīng)收賬款2340（4）收到貨款

借∶銀行存款44460

貸：應(yīng)收賬款44460

驗貨付款后提出折讓，發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后。（1）交款付貨（2007.12.22）：借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅6800借：主營業(yè)務(wù)成本35000

貸：庫存商品35000（2）退回貨款(2008.1.10）：借：以前年度損益調(diào)整2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅340

貸：銀行存款2340（3）計算應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅660（2000*33%）貸：以前年度損益調(diào)整660（4）調(diào)整利潤分配：借：利潤分配—未分配利潤1340

貸：以前年度損益調(diào)整1340（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積-法定盈余公積134

貸：利潤分配—未分配利潤

134銷售退回：是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等情況而發(fā)生的退貨?！l(fā)生在銷貨方確認收入之前——發(fā)生在銷貨方確認收入之后——屬于資產(chǎn)負債表日后事項的（3）銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回"庫存商品"科目。見教材296頁，12-15

（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之后，則不論是本年銷售本年退回的，還是以前年度銷售本年退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入；如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當月的銷售成本，如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整。見教材296頁，12-16（3）發(fā)生的銷售退回,屬于資產(chǎn)負債表日后事項。報告年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之前發(fā)生退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整資產(chǎn)負債表日會計報表的收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等有關(guān)項目的金額。見教材297頁，12-17二、提供勞務(wù)收入的確認與計量勞務(wù)：通常是指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)，如旅游、運輸、飲食、廣告策劃與制作、管理服務(wù)等，企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入，成為勞務(wù)收入。企業(yè)類型的不同決定了勞務(wù)收入在企業(yè)中的地位：1）以提供勞務(wù)為主的企業(yè)所獲得的勞務(wù)收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入；2）以提供商品銷售為主的企業(yè)所獲得的勞務(wù)收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入。（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則勞務(wù)收入應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，分別采用不同的方法進行確認和計量。1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷：（1）收入金額能夠可靠地計量

企業(yè)應(yīng)當按照同接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入的總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。隨著勞務(wù)的提供，可能會出現(xiàn)增加或減少勞務(wù)交易總金額的情況，此時應(yīng)及時調(diào)整合同或協(xié)議金額。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟以是否能夠流入企業(yè)，可以根據(jù)接受勞務(wù)方的信用狀況、以往的經(jīng)營經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的協(xié)議等進行判斷。只有當與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時，才能確認收入。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選擇下列方式確定：①已完工作的測量;②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量

勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負債表日止已經(jīng)發(fā)生的承擔和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)正確核算各期實際發(fā)生的勞務(wù)成本，并對剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本進行合理估計。隨著勞務(wù)的提供和外部情況的變化，企業(yè)應(yīng)當隨時對估計的勞務(wù)成本進行修訂。完工百分比法：是指按勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)總額乘以完工進度在扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計從成本乘以完工進度在扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。

在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的費用可按以下公式計算：本年確認的收入

=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的收入本年確認的成本

=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的成本舉例P298[12-18]課堂練習(xí)：1、某企業(yè)于2006年10月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期4個月，合同總收入500000元，至年底已預(yù)收款項420000元，實際發(fā)生成本300000元，估計還會發(fā)生75000元的成本。該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)就是安裝業(yè)務(wù)。2006年末：300000/（300000+75000）×100%=80%收入=500000×80%=400000（元）成本=375000×80%=300000（元）（1）安裝中發(fā)生成本耗費時：借：生產(chǎn)成本300000

貸：銀行存款300000（2）預(yù)收安裝款：借：銀行存款420000

貸：預(yù)收賬款420000（3）年末確認收入時∶借：預(yù)收賬款400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：生產(chǎn)成本300000

2、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，既不能同時滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的四個條件，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并在相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)期不能得到補償，應(yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不能確認勞務(wù)收入。（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

（自學(xué)）既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務(wù)收入的確認（自學(xué)）企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認條件的應(yīng)按規(guī)定的時點確認有關(guān)勞務(wù)收入：

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量（自學(xué)）

企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此而獲得的收入，稱為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。主要包括利息收入和使用費收入兩種。利息收入：是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。資產(chǎn)使用費收入：是指他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入，主要指他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。利息收入和使用費收入的確認應(yīng)同時滿足以下兩個條件：一是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計量。具體確認方法是：1．利息收入應(yīng)在每個會計期末，按貸款本金、存續(xù)期間和實際利率計算確定。利息的支付方式有分期付息和到期一次付息兩種形式，企業(yè)均應(yīng)分期計算，并確認利息收入。2．使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認。（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；（2）如果提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；（3）如合同或協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期計算的金額分期確認收入。對于取得的資產(chǎn)使用費收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該收入在企業(yè)所處的地位，分別確認為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。對于大多數(shù)企業(yè)，應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入。例1：銀河公司向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的使用權(quán)，收取轉(zhuǎn)讓費200000元，不提供后續(xù)服務(wù)。按稅法的規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅的稅率為5%。借：銀行存款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅10000四、建造合同收入的確認與計量（自學(xué)）（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

直接費用

間接費用（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

——完工百分比法2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計”需滿足的條件第三節(jié)費用一、費用的確認費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日常活動發(fā)生的所有耗費；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。在費用確認時，首先，要劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。生產(chǎn)費用：是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動有關(guān)的費用，如生產(chǎn)耗用的原材料費用、人工費用等。非生產(chǎn)費用：是指不應(yīng)由生產(chǎn)費用負擔的費用，如構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，不屬于生產(chǎn)費用。其次，應(yīng)劃分生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限。生產(chǎn)費用與一定的會計期間有著直接聯(lián)系，而與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)；而產(chǎn)品成本則與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，不論發(fā)生在哪一會計期間。第三，應(yīng)劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限。生產(chǎn)費用應(yīng)計入生產(chǎn)成本，而期間費用應(yīng)計入當期損益。二、期間費用期間費用:是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本而應(yīng)計入其發(fā)生期間損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用和三項。辦公樓折舊商品裝卸費借款利息費用營銷人員工資我家產(chǎn)品最好對期間費用的理解圖示（一）銷售費用（272頁）

銷售費用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)營費用。其具體項目包括：產(chǎn)品自銷費用，包括應(yīng)由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。產(chǎn)品促銷費用，包括展覽費、廣告費、經(jīng)營租賃費、銷售服務(wù)費。銷售部門的費用，一般是指專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費用，不包括在銷售費用中，而應(yīng)列入管理費用中。委托代銷費用，主要是指企業(yè)委托其他單位代銷，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。商品流通企業(yè)的進貨費用，是指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。管理費用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。管理費用主要包括：1、企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用，如公司經(jīng)費等。公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。（二）管理費用（273頁）2、用于企業(yè)直接管理之外的費用，主要包括：董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補償?shù)取?、提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用，主要包括：研究費用、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。4、業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分的0.3%；全年銷售凈額超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的0.2%；超過1億元的，不超過該部分的0.1%。5、其他費用，是指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用的費用。（三）財務(wù)費用（274頁）財務(wù)費用：是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。具體包括的項目有：利息凈支出（減利息收入后的支出）、匯總凈損失（減匯總收益后的損失）、金融機構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。其具體包括的項目為：1、利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)理想、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進外國設(shè)備利息等利息支出剪去銀行存款等利息收入后的凈額。2、匯總凈損失，是企業(yè)因向銀行接收或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。3、相關(guān)手續(xù)費，是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外幣手續(xù)費等。4、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。5、其他財務(wù)費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。三、賬戶設(shè)置

“銷售費用”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶

1、6601“銷售費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用，該賬戶月末一般無余額。明細核算：按費用項目進行明細核算。

2、6602“管理費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，該賬戶月末一般無余額。明細核算：按費用項目進行明細核算。

3、6603“財務(wù)費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務(wù)費用，該賬戶月末一般無余額。明細核算：按財務(wù)費用項目進行明細核算。

管理費用財務(wù)費用銷售費用發(fā)生時發(fā)生時發(fā)生時轉(zhuǎn)出時轉(zhuǎn)出時轉(zhuǎn)出時本年利潤000性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理費用。性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。四、核算舉例【例1】京連有限公司李好出差歸來報銷差旅費2460元，余款交回（原差旅費3000元）。借：管理費用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※“貸：其他應(yīng)收款3000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—李好3000

貸：庫存現(xiàn)金3000※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：

借：管理費用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

庫存現(xiàn)金460【例2】京連有限公司用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費26320元。

借：管理費用26320

貸：庫存現(xiàn)金26320【例3】京連有限公司用現(xiàn)金支付報刊費2010元。

借：管理費用2010

貸：庫存現(xiàn)金2010【例4】京連有限公司用銀行存款5200元支付銷售產(chǎn)品運輸費。

借：銷售費用5200

貸：銀行存款5200※如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款5200

貸：銀行存款5200

【例5】京連有限公司計算專設(shè)銷售網(wǎng)點人員工資41610元。

借：銷售費用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬41610

【例6】京連有限公司計算本月應(yīng)繳納的車船使用稅6200元，房產(chǎn)稅12000元、另外用銀行存款支付印花稅2800元。

借：管理費用21000

貸：應(yīng)交稅費

-應(yīng)交車船使用稅6200-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800【例7】京連有限公司向銀行借入一筆短期借款，因利息數(shù)額較大，決定分月計算應(yīng)付利息，并計入借款期間各月的財務(wù)費用。經(jīng)計算本月應(yīng)付借款利息2500元。

借：財務(wù)費用2500

貸：應(yīng)付利息2500

【例8】期末，將本月發(fā)生的期間費用轉(zhuǎn)入本年利潤。銷售費用=5200+41610=46810（元）管理費用=2460+21000+26320+2010=51790（元）財務(wù)費用=2500（元）借：本年利潤101100

貸：銷售費用46810

管理費用51790

財務(wù)費用2500第四節(jié)利潤及其構(gòu)成

一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤：是指企業(yè)一定期間的日?；顒铀〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的計算公式如下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財費用務(wù)－資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中：——營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他有收入；——營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；——營業(yè)稅金及附加包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（二）利潤總額（三）凈利潤凈利潤：是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的凈額，即：

凈利潤＝利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指根據(jù)企業(yè)會計準則的要求確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的當期所得稅費用和遞延所得稅費用。舉例P304[12-19]營業(yè)利潤=（5000+1800）-（3500+1400）-60-380-340-120-150-100+700=1450（萬元）利潤總額=1450+250-200=1500（萬元）凈利潤=1500-520=980（萬元）

企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。二、投資凈收益賬戶設(shè)置

(1)對外投資發(fā)生的損失(2)轉(zhuǎn)出的凈收益(1)對外投資實現(xiàn)的收益(2)轉(zhuǎn)出的凈損失投資收益本年利潤性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的投資收益或損失。0核算舉例：【例9】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)（股票）10萬元，售價109280元，款存入銀行，不考慮其他因素。

借：銀行存款109280

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）100000

投資收益9280

【例10】企業(yè)購買股票作長期投資，購買時含已宣告分派但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：應(yīng)收股利70000

貸：投資收益70000投資凈收益＝投資收益－投資損失

＝9280＋70000－0

＝79280（元）【例11】期末將投資收益轉(zhuǎn)入本年利潤。

借：投資收益79280

貸：本年利潤79280計提減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：有關(guān)賬戶期末將本期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤時：借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失三、資產(chǎn)減值損失期末將本期交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入本年利潤。

結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時：借：公允價值變動損益貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時：借：本年利潤貸：公允價值變動損益四、公允價值變動凈損益營業(yè)外收入與營業(yè)外支出雖然與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，但站在企業(yè)主體的角度來看，同樣是其經(jīng)濟利的流入和流出，從其構(gòu)成利潤的一部分，對企業(yè)的盈虧狀況具有不可忽視的影響。五、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入【營業(yè)外收入】

是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入的內(nèi)容

處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應(yīng)付款項捐贈利得等盤盈利得（1）處置非流動資產(chǎn)利得，主要包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)利得。其中：處理固定資產(chǎn)利得，是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入，扣除固定資產(chǎn)賬面價值以及處置費用后的凈收益；處置無形資產(chǎn)利得，是指企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得收入，扣除無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)費用后的凈收益。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指在非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實質(zhì)其公允價值能夠可靠地計量的情況下，因換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值獲得的資產(chǎn)增值收益。（3）債務(wù)重組利得，是指企業(yè)在進行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)重組債務(wù)的賬面價值高于用于償債的現(xiàn)金及現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值、重組后債務(wù)的入賬價值，而應(yīng)當計入當期損益的利得。（4）罰沒利得，是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補了由于對方違約而造成的經(jīng)濟損失后的凈收益。

（5）政府補助的利得，是指企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配而計入當期損益的利得；或企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間的相關(guān)費用和損失而于確認相關(guān)費用期間計入當期損益的利得；或企業(yè)取得的與收