第1章 注冊會計師審計職業(yè)特點

PAGE2PAGE5第1章注冊會計師審計職業(yè)特點請重點理解4個方面：1．注冊會計師審計目標(biāo)的變化（五個階段的變化，要說得出來）；2．注冊會計師審計的含義（不管你是否愿意，讀三遍后寫出來）；3．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎǖ谌齻€階段的審計方法在討論什么，要明明白白）；4．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（每年都是重點理解內(nèi)容，三個基本要點要掌握，同時鏈接第二十三章第一節(jié)）。第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展不同階段的審計目標(biāo)和審計方法（教材修訂了表達，請接受教材觀點）注冊會計師審計從起源、形成到發(fā)展經(jīng)歷了一個較長的過程：序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法1CPA審計的起源16世紀(jì)意大利，地中海沿岸商業(yè)城市熟悉會計專業(yè)的第三方，對合伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行鑒證查賬、公證2英式審計代表CPA審計形成1844年到20世紀(jì)初英國查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進行詳細審計3美式審計資產(chǎn)負債表審計CPA審計發(fā)展20世紀(jì)初，美國幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負債表審計分析、逆查4利潤表審計1929～1933年美國《證券法》、《證券交易法》后保護投資者為目的的利潤表審計抽樣審計（內(nèi)控測試）5報表審計二戰(zhàn)后到現(xiàn)在跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛咎貏e說明】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因，教材已刪除?，F(xiàn)代審計目的是：對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，包括舞弊，而且強調(diào)特別考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場。一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展◆南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響——CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”?！癫闋査埂に鼓蜖枺–harlesSnell）是世界上第一位民間審計人員?！衲虾９镜奈璞装讣鞘澜缟系谝黄鸨容^正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例。●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審計公司賬目；1845年又對《公司法》進行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會——第一個注冊會計師的專業(yè)團體）?！粲綄徲嫷奶攸c

注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。

審計特征：法定審計；審計對象：會計賬目；審計目的：查錯防弊；審計方法：詳細審計。二、中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展

1、中國注冊會計師審計的產(chǎn)生1918年我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》。我國注冊會計師第一人——謝霖。我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所。

2、中國注冊會計師審計的發(fā)展我國恢復(fù)注冊會計師審計的標(biāo)志——1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。新中國第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所（1981年1月1日成立）。注冊會計師審計的起源和發(fā)展：起源和發(fā)展時期代表地區(qū)審計方法審計目的詳細審計階段18世紀(jì)~20世紀(jì)初英國詳查（以賬項為基礎(chǔ)）查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)負債表審計階段20世紀(jì)美國①詳查；②開始用抽樣①查錯防弊；②判斷鑒證債務(wù)人信用狀況報表審計階段20世紀(jì)80年代至今世界范圍內(nèi)抽樣（內(nèi)控測試），進入到（制度基礎(chǔ)審計）最后進入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬭b證報表可信性發(fā)展階段：

注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場。第三節(jié)注冊會計師審計與與其他審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系(請鏈接第23章第1節(jié))1、審計準(zhǔn)則觀點：注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作。2、注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要利用內(nèi)部審計工作的原因：【背】(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；(2)內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用?！窘Y(jié)論】：內(nèi)部審計工作人員對被審計單位的各個業(yè)務(wù)流程的工作和評估有時比注冊會計師更為充分注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時必須了解該單位內(nèi)部審計情況并利用其工作成果（×）因為：了解內(nèi)部審計是注冊會計師在財務(wù)報表審計時必須做的程序，但注冊會計師不一定需要利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果。審計體系：三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。1.政府審計政府審計——是由政府審計機關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。2.內(nèi)部審計內(nèi)部審計——是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。3.注冊會計師審計注冊會計師審計——是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系區(qū)別政府審計注冊會計師審計1.審計目標(biāo)對被審計單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。2.審計標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進行審計。依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和注冊會計師審計準(zhǔn)則等進行審計。3.經(jīng)費或收入來源審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證。審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師與審計客戶協(xié)商確定4.取證權(quán)限審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6、聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（二）注冊會計師審計同內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部審計注冊會計師審計1.審計目標(biāo)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價活動。主要是對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。2.獨立性為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。3.接受審計的自愿程度內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。4.審計標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。5.審計時間通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。6.聯(lián)系：（1）由