保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

商業(yè)保理企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)科目設(shè)置增設(shè)科目“1124應(yīng)收保理款”。本科目核算商業(yè)保理企業(yè)開展融資保理業(yè)務(wù)時(shí)，以不超過(guò)保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人的款項(xiàng)，或開展非融資保理業(yè)務(wù)履行擔(dān)保責(zé)任支付代償?shù)目铐?xiàng)。在本科目下應(yīng)設(shè)置“回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金”、“買斷保理業(yè)務(wù)本金”、“未確認(rèn)買斷保理收益”、“再保理業(yè)務(wù)本金”、“逾期未償還保理款”、“非融資保理業(yè)務(wù)墊付款”等科目。融資保理業(yè)務(wù)有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)按實(shí)際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款，借：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款；保理合同約定的融資到期前，對(duì)于債務(wù)人支付的貨款，按歸還的融資款，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金；保理合同約定的融資期滿日，對(duì)于債務(wù)人未支付的貨款，轉(zhuǎn)入逾期，借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款貸：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金。無(wú)追索權(quán)保理業(yè)務(wù)按受讓的應(yīng)收賬款金額及實(shí)際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款借：應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款 按買斷保理收益，貸：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益，按照需退還轉(zhuǎn)讓人的金額，貸：應(yīng)付賬款保理合同約定的融資到期前，對(duì)于債務(wù)人支付的貨款，按收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金支付需退還轉(zhuǎn)讓人金額時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款；保理合同約定的融資期滿日，對(duì)于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務(wù)的，按照退還轉(zhuǎn)讓人的金額，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期，借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款貸：應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金。再保理業(yè)務(wù)。將受讓的應(yīng)收賬款再轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，按收到的再保理融資款，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金再保理合同約定的融資到期前，對(duì)于債務(wù)人支付的貨款，借：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金貸：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金或應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金再保理合同約定的融資期滿日，對(duì)于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務(wù)的，按代償金額，借：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期。非融資保理業(yè)務(wù)在非融資保理業(yè)務(wù)中履行墊付款義務(wù)的，按墊付金額，借：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款貸：銀行存款；收回墊付款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款。資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，借：提取融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金貸：融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。本期應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金大于“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金小于“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目賬面余額的，應(yīng)按其差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收保理款”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)放的保理款，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收保理款”科目的期末賬面價(jià)值列報(bào)；在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨(dú)設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末賬面價(jià)值列報(bào)。我市商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重點(diǎn)披露如下內(nèi)容：披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，包括凈資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、或有負(fù)債、不良應(yīng)收賬款比例、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)集中度、關(guān)聯(lián)交易、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部融資、監(jiān)管評(píng)級(jí)等。披露“應(yīng)收保理款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收利息”、“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—保理利息收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—保理利息支出”、“資產(chǎn)減值損失”科目變動(dòng)情況（格式見附件）。備查登記在非融資保理或有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付或回購(gòu)義務(wù)后，應(yīng)將所涉及的應(yīng)收賬款納入不良應(yīng)收賬款管理，設(shè)置備查簿，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行逐筆登記。

附件財(cái)務(wù)報(bào)表附注重點(diǎn)項(xiàng)目參考格式表1.應(yīng)收保理款項(xiàng)

目年初余額本年增加本年減少年末余額回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金買斷保理業(yè)務(wù)本金未確認(rèn)買斷保理收益再保理業(yè)務(wù)本金逾期未償還保理款非融資保理業(yè)務(wù)墊付款其他合

計(jì)表2.壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)

目年初余額本年增加本年減少年末余額應(yīng)收保理款應(yīng)收保理利息其他合

計(jì)表3.應(yīng)收利息項(xiàng)

目年初余額本年增加本年減少年末余額應(yīng)收保理利息逾期保理利息其他表4.融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金項(xiàng)

目年初余額本年增加本年減少年末余額融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金表5.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—保理利息收入項(xiàng)

目年初余額本年增加本年減少年末余額有追索權(quán)保理（回購(gòu)型保理）無(wú)追索權(quán)保理（買斷型保理）其他合

計(jì)表6.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—保理利息支出項(xiàng)

目年初余額本年增加本年減少年末余額金融機(jī)構(gòu)貸款委托貸款發(fā)行債券股權(quán)融資其他合

計(jì)表