葛家澍會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)知識考點(diǎn)

第一章管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展一、成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身1成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物。由于工業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工廠手工業(yè)向使用機(jī)器的工廠制度過渡，而且競爭的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的成本數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與利潤計(jì)算的直接聯(lián)系。客觀上就要求成本計(jì)算的技術(shù)方法著重于解決折舊費(fèi)用的計(jì)算和產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配上。在其起始階段，這種計(jì)算是在賬外進(jìn)行的；經(jīng)過較長時(shí)間的實(shí)踐，賬外計(jì)算進(jìn)而轉(zhuǎn)入賬內(nèi)計(jì)算，使成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)，納入“復(fù)式簿記”的框架，以實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的有機(jī)結(jié)合。原始意義上的成本會(huì)計(jì)側(cè)重成本的匯集、分配和產(chǎn)品成本的事后計(jì)算，其主要目的是為企業(yè)定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表提供有關(guān)的成本資料。成本會(huì)計(jì)向深度上發(fā)展，是從單純的成本計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與成本控制（管理）相結(jié)合，使之深入生產(chǎn)過程，為挖掘降低成本潛力服務(wù)。具體表現(xiàn)為從事后的實(shí)際成本計(jì)算向標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)發(fā)展。2標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本特點(diǎn)是：在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果，著眼于實(shí)現(xiàn)成本的最低化，在企業(yè)管理中具有重要意義。其主要缺陷在于：生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果還不能等同于生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。前者可直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)，后者則必須通過企業(yè)同外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)。企業(yè)要全面提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，則必須首先著眼于企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題。而這些問題，卻沒有在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中得到應(yīng)有

的反映。二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”為主體從20世紀(jì)50年代起，資本主義世界進(jìn)入所謂戰(zhàn)后期，其社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展；另一方面，資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中，企業(yè)的規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的環(huán)境和條件，對企業(yè)管理相應(yīng)地提出了新的要求，即迫切要求實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化。它包括：一方面，強(qiáng)烈要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化；另一方面，還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)能力?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架，用圖1-1列示如下:圖1-1現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本框架二圖1-1現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本框架二…計(jì)劃執(zhí)行情況*4決策與計(jì)型會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)（責(zé)任會(huì)計(jì)）圖1-1表明：在新的歷史條件下形成的管理會(huì)計(jì)的基本框架是以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把“決策會(huì)計(jì)''放在首要地位。其中“決策會(huì)計(jì)”是以決策方案的效益評價(jià)為核心，而“計(jì)劃會(huì)計(jì)”（預(yù)算）則是決策所選定的有關(guān)方案的加工、匯總?！皥?zhí)行會(huì)計(jì)”是以“責(zé)任會(huì)計(jì)”為核心，著重于對經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)程和效果進(jìn)行評價(jià)與控制。三、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是企業(yè)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分1完整的管理系統(tǒng)的三個(gè)層次

（1）決策系統(tǒng);（2）決策支持系統(tǒng)；（3）執(zhí)行與控制系統(tǒng)。管理人員也可區(qū)分為三種不同的類型：決策人員；參謀人員；執(zhí)行人員。管理會(huì)計(jì)人員是屬于決策支持系統(tǒng)中的參謀人員。2決策支持系統(tǒng)與決策系統(tǒng)的關(guān)系決策支持系統(tǒng)與決策系統(tǒng)，實(shí)質(zhì)上是謀與斷的關(guān)系。參謀機(jī)構(gòu)（人員）的職能，是以謀為主，從事決策的研究工作，研究如何科學(xué)地確定決策目標(biāo)；擬訂為實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)有哪些可供選擇的方案，并對它們進(jìn)行分析論證，權(quán)衡利弊，比較得失，幫助領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的判斷和選擇，為領(lǐng)導(dǎo)者最終進(jìn)行最可行決策提供可靠依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)是以斷為主，善于從各種可供選擇的方案中選取最可行方案，并組織其貫徹實(shí)施?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架和企業(yè)管理系統(tǒng)各個(gè)組成部分之間的關(guān)系，可用圖1-2表述。決敬與計(jì)劃會(huì)計(jì)決釐支持系統(tǒng)決策系統(tǒng)（決策》執(zhí)行會(huì)計(jì)信息反饋執(zhí)行與控制系統(tǒng)（業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)）決敬與計(jì)劃會(huì)計(jì)決釐支持系統(tǒng)決策系統(tǒng)（決策》執(zhí)行會(huì)計(jì)信息反饋執(zhí)行與控制系統(tǒng)（業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)）圖1-2現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架和企業(yè)管理系統(tǒng)的各個(gè)組成部分的關(guān)系第二章管理會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科一、經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)面臨的是一個(gè)復(fù)雜、多變的、以高度發(fā)達(dá)的金融市場為主導(dǎo)的世界性現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系。這就要求管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行決策工作的研究、制訂多種可供選擇的決策方案，必須以正確的經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，站在經(jīng)濟(jì)理論的高度來正確地認(rèn)識與分析問題，才能洞察先機(jī)，卓有成效開展管理會(huì)計(jì)工作。而且這里所說的經(jīng)濟(jì)理論不僅包括綜合性的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，還包括專業(yè)性的管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)、投資經(jīng)濟(jì)學(xué)理論等，從而使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)同經(jīng)濟(jì)學(xué)建立了密切的關(guān)系。、預(yù)測、決策學(xué)預(yù)測、決策是籌劃未來的主要形式，也是管理會(huì)計(jì)的重要職能，因而管理會(huì)計(jì)學(xué)與預(yù)測、決策學(xué)也有密切的聯(lián)系。1預(yù)測學(xué)從管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域看，預(yù)測是根據(jù)過去和現(xiàn)在多樣化的信息，通過正確的定性分析和定量計(jì)算，預(yù)測在一定的環(huán)境和條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面未來一定期間內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，為正確地進(jìn)行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)?？茖W(xué)的定性分析和數(shù)學(xué)方法的加工處理，正確結(jié)合起來進(jìn)行運(yùn)用，才能收到較好的效果。2決策理論決策理論是研究企業(yè)管理中決策行為的理論。在現(xiàn)代企業(yè)中，決策貫穿于管理的全過程。決策理論可分為傳統(tǒng)(或稱古典)決策理論與現(xiàn)代決策理論。傳統(tǒng)決策理論(traditionaldecisiontheory)，其出發(fā)點(diǎn)是把進(jìn)行決策的個(gè)人或企業(yè)看作是“理性的人”或“經(jīng)濟(jì)的人”。他們在決策時(shí)遵循最優(yōu)化準(zhǔn)則(optimalcriteria),進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇?，F(xiàn)代決策理論的核心是用令人滿意的行為準(zhǔn)則(satisfactorycriteria)代替?zhèn)鹘y(tǒng)決策理論中的最優(yōu)化準(zhǔn)則，并提出了程序化決策和非程序化決策的相應(yīng)決策程序。在決策中，以滿意性準(zhǔn)則代替最優(yōu)化準(zhǔn)則，更具客觀現(xiàn)實(shí)性。三、企業(yè)理財(cái)學(xué)關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，我國會(huì)計(jì)學(xué)界主要有以下三種不同的認(rèn)識：一是相互獨(dú)立論，即認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間雖然存在著密切的聯(lián)系，但彼此是相互獨(dú)立的：從理論上看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的獨(dú)立學(xué)科；從實(shí)踐上看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩種不同性質(zhì)的工作，根本談不上誰包括誰的問題。二是大財(cái)務(wù)論，即認(rèn)為會(huì)計(jì)包含在財(cái)務(wù)之中，會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)學(xué)科包含在財(cái)務(wù)學(xué)科之中。三是大會(huì)計(jì)論，即認(rèn)為財(cái)務(wù)包含在會(huì)計(jì)之中，財(cái)務(wù)工作是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)組成部分，財(cái)務(wù)學(xué)科包含在會(huì)計(jì)學(xué)科之中。在新的歷史條件下，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，企業(yè)成為市場的主體，其理財(cái)活動(dòng)必然會(huì)大大地復(fù)雜化。這就決定了企業(yè)理財(cái)學(xué)已成為一門重要的獨(dú)立學(xué)科，絕不是會(huì)計(jì)學(xué)科所包含得了的。四、行為科學(xué)行為科學(xué)是20世紀(jì)50年代以來發(fā)展起來的一門新興學(xué)科，主要是應(yīng)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)等方面的研究成果來研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門學(xué)科。將行為科學(xué)的原理應(yīng)用到企業(yè)管理上來，最重要的一點(diǎn)，是主張企業(yè)管理應(yīng)由原來的以“事”(物)為中心發(fā)展到以“人”為中心，這是管理思想上的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變。行為科學(xué)的影響使企業(yè)管理的理論和實(shí)踐產(chǎn)生重大的變革。在管理會(huì)計(jì)中，行為科學(xué)的引進(jìn)和應(yīng)用，始于20世紀(jì)60年代，40多年來得到十分迅速的發(fā)展，已逐步成為一個(gè)重要的、具有廣闊發(fā)展前景的新領(lǐng)域。其基本點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的職能本質(zhì)上是一種行為職能，應(yīng)把影響和激勵(lì)人們的行為貫徹始終。因?yàn)椴煌ㄟ^人的行為、人的作用，它所提供的任何信息都不足以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生實(shí)際效果。因此，管理會(huì)計(jì)要在實(shí)際工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須十分重視其行為方面。這是當(dāng)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向。五、倫理學(xué)倫理學(xué)（ethics）研究人們在社會(huì)上處理相互關(guān)系必須遵循的道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息處理的專業(yè)人員，對其道德品質(zhì)應(yīng)有很高的要求。這是因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，同時(shí)是各方面利益關(guān)系人關(guān)注的焦點(diǎn)，容易成為一些人謀求不正當(dāng)利益的突破口。這在一定意義上，也可以說會(huì)計(jì)人員是處于許多矛盾和爭斗的風(fēng)口浪尖上。歷史和現(xiàn)實(shí)都充分說明：要使會(huì)計(jì)信息對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用，在對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和道德品質(zhì)的要求上，必須把道德品質(zhì)放在第一位。美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）制定的《管理會(huì)計(jì)師道德行為準(zhǔn)則》：1技能（competence）（1）不斷提高自身的知識和技能，保持能得心應(yīng)手、運(yùn)用自如地勝任所承擔(dān)工作的專業(yè)技術(shù)水平；（2）遵守相關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，一絲不茍地履行專業(yè)責(zé)任；（3）適當(dāng)分析相關(guān)及可靠資料之后，編制完整而清晰的報(bào)告和建議。2保密（confidentiality）（1）除法律規(guī)定外，未經(jīng)核準(zhǔn)，不得泄露工作中獲得的機(jī)密；（2）向下屬適當(dāng)說明工作中獲得數(shù)據(jù)的機(jī)密程度，監(jiān)督下屬行為，恪守機(jī)密；（3）禁止將工作中獲得的機(jī)密，經(jīng)由個(gè)人或第三者用于謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?廉正(integrity)(1)避免介入不應(yīng)發(fā)生的利害沖突并向任何可能的利害沖突者提出忠告；(2)不得從事道德上有害于履行職責(zé)的活動(dòng)；(3)拒絕收受影響或?qū)⒂绊懫湫袆?dòng)的任何饋贈(zèng)、好處或招待；(4)嚴(yán)禁主動(dòng)或被動(dòng)地破壞組織傳統(tǒng)和道德目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；(5)了解并溝通不利于做出職業(yè)判斷或順利完成職責(zé)的某些專業(yè)性限制或其他約束條件；(6)溝通不利及有利的信息以及職業(yè)判斷或意見；(7)禁止從事或支持任何有害于職業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)。4客觀性(objectivity)(1)公允而客觀地溝通信息；(2)充分表達(dá)信息，以幫助使用者對各項(xiàng)報(bào)告、評論和建議獲得正確的理解。第三章管理會(huì)計(jì)的技術(shù)觀與社會(huì)文化觀一、管理會(huì)計(jì)的研究不能局限于其技術(shù)層面，而必須同社會(huì)文化觀相結(jié)入口在管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展過程中，中外學(xué)者、研究者往往是以技術(shù)觀為指導(dǎo)，把主要精力放在它的技術(shù)層面（技術(shù)方法）上的。但是當(dāng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段以后，為了使管理會(huì)計(jì)向更深的層次、更高的水平發(fā)展，使它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮其積極作用，就不能只停留在它的技術(shù)層面，而必須以社會(huì)文化觀為指導(dǎo)，提高到社會(huì)層面上來認(rèn)識和處理有關(guān)問題了。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，通過各種技術(shù)方法所形成的會(huì)計(jì)信息并不是死的數(shù)字，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映。如何形成和使用會(huì)計(jì)信息，關(guān)系到社會(huì)成員、社會(huì)組織以至整個(gè)國家的利害得失甚至前途命運(yùn)。由此可見，會(huì)計(jì)問題絕不是單純的技術(shù)性問題。通過會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行收集、加工、綜合、分析所形成的會(huì)計(jì)信息，要使它對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充分發(fā)揮積極作用，首要的問題是必須以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)。人類社會(huì)的文化可以從許多不同角度進(jìn)行研究。一般認(rèn)為，文化的核心部分是人類在認(rèn)識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中所形成的價(jià)值觀念、道德準(zhǔn)則與行為取向。會(huì)計(jì)的功能，不管會(huì)計(jì)文獻(xiàn)上有多少種說法，歸根到底，是行為功能。會(huì)計(jì)的技術(shù)方法不管如何復(fù)雜、先進(jìn)，如果它提供的信息不能有效地影響人們的行為（包括組織行為和個(gè)人行為），就不可能對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮任何實(shí)際作用。而要使會(huì)計(jì)的行為功能得到充分發(fā)揮，就不是單純靠研究它的技術(shù)方法所能奏效的，還必須深入研究它的社會(huì)文化層面，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究的技術(shù)觀和社會(huì)文化觀相結(jié)合。二、管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用必須以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)從總體上看，一門學(xué)科的技術(shù)層面可以看作是它的“硬件”，而相應(yīng)的社會(huì)文化觀則可看作是它的“軟件”。如果沒有正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)，任何技術(shù)方法的應(yīng)用都將無法對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。1決策的科學(xué)化必須以民主化為基礎(chǔ)現(xiàn)代管理科學(xué)認(rèn)為管理首先是決策，決策是領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的首要職能。因而以現(xiàn)代管理科學(xué)為指導(dǎo)所形成的管理會(huì)計(jì)也把“決策會(huì)計(jì)''放在首位。經(jīng)過較長期的實(shí)踐，在決策程序中首先必須正確解決好決策的民主化與科學(xué)化的關(guān)系問題。而在決策程序中正確處理好決策的民主化與科學(xué)化的關(guān)系，就是正確處理好決策支持系統(tǒng)的“多謀”與決策系統(tǒng)的“善斷”的關(guān)系。其中“多謀”體現(xiàn)民主化，“善斷”體現(xiàn)科學(xué)化。這就要求明智的領(lǐng)導(dǎo)者一定要有“海納百川，有容乃大”的胸懷，善于主動(dòng)、積極地為決策支持系統(tǒng)的參謀人員諫言、獻(xiàn)策創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，即誠心誠意地鼓勵(lì)他們敢于講真話，敢于獨(dú)立自主地自由發(fā)表意見，真正做到尊重知識、尊重人才。這是使決策支持系統(tǒng)中的參謀人員能正確地履行職責(zé)、充分發(fā)揮其聰明才智的關(guān)鍵所在。2預(yù)算管理(包括預(yù)算的編制及其貫徹執(zhí)行)必須確立廣大員工的主體地位預(yù)算管理的重要性在于它對管理會(huì)計(jì)的兩大組成部分——決策會(huì)計(jì)與執(zhí)行會(huì)計(jì)起著承上啟下的作用。它既是決策會(huì)計(jì)所定決策目標(biāo)的具體化、協(xié)調(diào)化，又是針對決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行落實(shí)責(zé)任、指導(dǎo)行為的重要規(guī)氾。實(shí)踐證明：預(yù)算的制定和執(zhí)行，是一種群體行為，工作群體內(nèi)部的凝聚力越強(qiáng)，群體對預(yù)算目標(biāo)的認(rèn)同感越強(qiáng)，預(yù)算管理取得的效果就越好；反之，取得的效果就越差。要使預(yù)算管理達(dá)到這樣高的境界，在企業(yè)管理的權(quán)力結(jié)構(gòu)上必須遵循新興起的“產(chǎn)業(yè)民主運(yùn)動(dòng)''的精神，作重大的、根本性的變革，從原來縱向的專制獨(dú)裁式的集權(quán)式管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向的分權(quán)式的民主管理，以基層作為管理權(quán)力的基點(diǎn)，真正確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和發(fā)言權(quán)，即堅(jiān)持員工本位原則，以員工滿意作為顧客滿意的基礎(chǔ)和條件，以促使工作在生產(chǎn)經(jīng)營第一線的廣大員工得以充分發(fā)揮他們的自主性和開拓、創(chuàng)新精神。據(jù)此，在預(yù)算管理工作中：(1)總預(yù)算指標(biāo)的分解、落實(shí)，必須充分尊重下級預(yù)算執(zhí)行者的獨(dú)立

自主精神，由過去從上而下頒發(fā)“強(qiáng)加性的分預(yù)算”改變?yōu)橛蓮V大員工親自參與制定而形成“參與性分預(yù)算”；（2）預(yù)算的貫徹執(zhí)行應(yīng)使執(zhí)行者彼此之間從各自的主體地位出發(fā)，相互承諾形成相互遵循的權(quán)、責(zé)關(guān)系，并具體化為一系列相互聯(lián)結(jié)的內(nèi)部契約關(guān)系，以此作為各自的行為規(guī)范。以上所述，是在預(yù)算管理領(lǐng)域，以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)，使管理會(huì)計(jì)的行為功能得以充分發(fā)揮，使之向更深的層次、更高的水平發(fā)展的鮮明體現(xiàn)。第四章展望21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展一、從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變回顧人類社會(huì)歷史的發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)上看已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段，現(xiàn)在有些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家已發(fā)展到從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)過渡的階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)階段，以土地為主要的生產(chǎn)要素，可稱為生產(chǎn)的單要素階段。工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段又可大致地區(qū)分為兩個(gè)依次繼起的階段一初級階段和高級階段。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的初級階段，以土地、勞力、資本作為主要的生產(chǎn)要素，可稱為生產(chǎn)三要素階段。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的高級階段，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件發(fā)生了重大的變化，除原有的土地、勞力和資本之外，還需其他的要素與前述三個(gè)要素相配合，生產(chǎn)才能卓有成效地進(jìn)行，因而可稱為生產(chǎn)的多要素階段。知識經(jīng)濟(jì)階段是工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段進(jìn)一步的發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識（廣義理解的知識）作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而這一階段可稱為生產(chǎn)的新要素階段。由生產(chǎn)的多要素階段發(fā)展到生產(chǎn)的新要素階段，說明人類社會(huì)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了一個(gè)新的飛躍。首先，關(guān)于“知識”在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的作用。在知識經(jīng)濟(jì)體系中，高知識轉(zhuǎn)化為高智力，而高知識又是創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思，進(jìn)而形成種種具有開拓性的設(shè)計(jì)和發(fā)明、創(chuàng)造等等，它們的定型化（物化），就形成獨(dú)特的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，從而使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再屬于資源依賴型，而轉(zhuǎn)化為知識依賴型（依賴于人的知識的發(fā)展程度）；其次，知識經(jīng)濟(jì)既然是以知識作為最關(guān)鍵的、居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而智力資產(chǎn)和其超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)是提高企業(yè)活力和競爭力的無窮無盡的源泉，其作用遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)重要得多；再次，知識是無國界的。面臨著全球性競爭的新形勢，企業(yè)只有爭分奪秒地進(jìn)行各種形式的創(chuàng)新，才能取得以智取勝的效果，獲得生存與發(fā)展。綜上所述，知識經(jīng)濟(jì)不同于發(fā)達(dá)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)在：1資產(chǎn)的組成是以智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等）為主體；2人員的組成是以高智力的員工為主體；3產(chǎn)品（服務(wù)）的生產(chǎn)以高科技含量為主體，同時(shí)致力于對現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行更新改造，大力提高其科技含量，使之進(jìn)一步“軟”化；4投資取向以智力投資為主體，要以長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，在人才開發(fā)、科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面，投入足夠的資金，以確保企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢；5在競爭策略上，以智謀、創(chuàng)新取勝，盡可能做到：人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇（出奇制勝）。二、知識經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展將對管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生重大影響1管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的豐富、發(fā)展（1）提供的信息要從單一化向多樣化轉(zhuǎn)變管理會(huì)計(jì)提供的信息包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等。使之與知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求相適應(yīng)，并據(jù)以形成多視角的激勵(lì)機(jī)制，在高層次上激發(fā)員工的奮發(fā)創(chuàng)新精神，為知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供無窮無盡的智力源泉。（2）智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的相關(guān)問題，將處于最重要的地位在知識經(jīng)濟(jì)中，智力資產(chǎn)作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識產(chǎn)權(quán)。其相關(guān)問題的研究，將是知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的一個(gè)新發(fā)展。(3)投資方案效益的評價(jià)要從財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對投資方案的效益評價(jià)，主要考慮財(cái)務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。知識經(jīng)濟(jì)既然是以知識為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，自然應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。投資方案的效益評價(jià)，就應(yīng)站在時(shí)代的高度，是屬于高屋建令瓦式的全方位效益。2管理會(huì)計(jì)師職能的擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)師的職能已轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚I(yè)的具有廣博知識和敏銳洞察力的“管理顧問”，為企業(yè)提供高智慧的謀略，為企業(yè)全面提高其綜合競爭能力服務(wù)。3進(jìn)一步提高新型管理會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)管理會(huì)計(jì)師作為“管理顧問”，履行管理咨詢的職能，就必然要求他們能為企業(yè)提供高智慧謀略，使企業(yè)能據(jù)以增強(qiáng)企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢，從而創(chuàng)造卓越的經(jīng)營業(yè)績。(1)總體素質(zhì)要求跨世紀(jì)的管理顧問的綜合素質(zhì)，從總體上看，應(yīng)要求他們面向風(fēng)云變幻的世界市場，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識和處理問題，力求做到“運(yùn)籌帷幄之中，決勝千里之外”。(2)總體素質(zhì)在知識結(jié)構(gòu)上的具體化管理會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)作為“管理顧問”的總體素質(zhì)要求，就必須通過不斷學(xué)習(xí)、思考與實(shí)踐，來不斷地提高、發(fā)展自己，使自己具有博、專、新的知識結(jié)構(gòu)。“博”是指學(xué)識廣博，最好能做到“學(xué)貫古今，兼容中外為此，管理會(huì)計(jì)師就應(yīng)重視跨學(xué)科與多學(xué)科的研究，成為學(xué)術(shù)視野寬廣、全面發(fā)展的開放性人才?！皩！笔侵腹芾頃?huì)計(jì)師既要立足專業(yè)，又要超越專業(yè)，成為視野寬廣、一專多能，具有高度靈活性與應(yīng)變能力的柔性人才?！靶隆币獜膭?dòng)態(tài)上理解。當(dāng)今時(shí)代各個(gè)領(lǐng)域的新鮮事物層出不窮。這就要求在決策支持系統(tǒng)提供管理咨詢服務(wù)的管理顧問，必須把握時(shí)代的脈搏，積極、主動(dòng)地不斷進(jìn)行知識更新，不斷在相關(guān)學(xué)科的前沿努力開拓，并掌握相關(guān)學(xué)術(shù)思想形成與發(fā)展的來龍去脈，從中把握其形成和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性及其今后發(fā)展的總趨勢。(3)加強(qiáng)自我修養(yǎng)，達(dá)到較高的思想境界管理會(huì)計(jì)師要成功地履行管理顧問的職責(zé)，在工作中必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，不為各種世俗的利害、得失所困惑。為此，就必須不斷加強(qiáng)自我修養(yǎng)，努力實(shí)現(xiàn)“寧靜以致遠(yuǎn)，淡泊以明志(4)重視理性思維與悟性思維的正確結(jié)合世界上的事物是極為復(fù)雜的，有的表現(xiàn)為有序的確定性現(xiàn)象，有的表現(xiàn)為無序的隨機(jī)性現(xiàn)象。一般地說，前者可用理性思維進(jìn)行處理，并量化其間的因果關(guān)系，從中找出內(nèi)在的客觀規(guī)律性。后者的處理則更多地有賴于悟性思維。第五章成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法原理一、成本會(huì)計(jì)的基本概念1成本對象成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，如產(chǎn)品、顧客、部門、項(xiàng)目等。2直接成本和間接成本根據(jù)成本項(xiàng)目與成本對象的關(guān)系，可將成本項(xiàng)目區(qū)分為兩類：直接成本和間接成本。(1)直接成本與特定成本對象直接相關(guān)，是指那些可以明確地追溯到成本對象的成本項(xiàng)目；(2)間接成本是指與特定成本對象相關(guān)，但不能直接追溯到某一特定成本對象的成本項(xiàng)目。間接成本通常與兩個(gè)或兩個(gè)以上成本對象相聯(lián)系，它不可能直接計(jì)量成本中有多少是歸因于某單個(gè)成本對象的。3成本歸集與成本分配成本會(huì)計(jì)通常把成本計(jì)算分為兩大階段：(1)按性質(zhì)分類和歸集成本；(2)將這些成本分配給成本對象。成本歸集是按照一定的會(huì)計(jì)制度，有組織地進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的確認(rèn)和記錄的過程。成本歸集與成本分配的關(guān)系如圖5-1所示。―― ―― 成本分丁記錄成本 成本分類 分配到各成本對象圖5-1成本歸集與成本分配的關(guān)系成本分配包括成本追溯法和簡便假定法。成本追溯是通過成本和成本對象的直接關(guān)系或因果關(guān)系向成本對象分配成本。通常以兩種方法進(jìn)行：直接追溯法和動(dòng)因追溯法。直接追溯法是指將直接成本分配給相應(yīng)的成本對象；動(dòng)因追溯法是當(dāng)一些間接成本無法通過直接追溯法進(jìn)行分配時(shí)，利用成本和成本對象之間的動(dòng)因關(guān)系向成本對象分配成本的方法。當(dāng)成本與成本對象不存在因果關(guān)系，或追溯在經(jīng)濟(jì)上不可行時(shí)，也可采用較為簡便的方法將間接成本分配到成本對象?？捎脠D5-2說明成本分配的方法。成本分配直接成本在接追溯法（實(shí)物觀察）間接成本動(dòng)因追溯法（動(dòng)因關(guān)系）成本對象簡便方法成本分配直接成本在接追溯法（實(shí)物觀察）間接成本動(dòng)因追溯法（動(dòng)因關(guān)系）成本對象簡便方法圖5-2成本分配的方法4生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用（1）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本在制造企業(yè)中稱為制造成本或產(chǎn)品成本，是指與生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)有著直接聯(lián)系的成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料是在生產(chǎn)過程中消耗的、成為完工產(chǎn)品實(shí)體的一部分，并可以方便地追溯到成本對象中的材料；直接人工是指直接制造產(chǎn)品的人員的工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)；制造費(fèi)用是指在制造過程中車間所發(fā)生的所有其他的間接成本，包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。其中，間接材料是指在生產(chǎn)過程中需要但并不成為完工產(chǎn)品實(shí)體一部分的材料成本；間接人工指不參與直接生產(chǎn)，但所提供的服務(wù)是生產(chǎn)過程所必需的人工的成本；其他制造費(fèi)用是指間接材料、間接人工以外的制造費(fèi)用。輔助生產(chǎn)部門是那些不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，但為制造車間提供服務(wù)的部門。在制造成本的三個(gè)組成項(xiàng)目中，直接材料與直接人工的合計(jì)數(shù)稱為主要成本；直接人工與制造費(fèi)用的合計(jì)數(shù)稱為加工成本。在勞動(dòng)密集型的企業(yè)中，原料和人工的成本為主要成本；在資本技術(shù)密集型的企業(yè)中，生產(chǎn)自動(dòng)化導(dǎo)致制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占的比重大大提高。（2）期間費(fèi)用期間費(fèi)用是發(fā)生在企業(yè)中的除生產(chǎn)成本以外的其他支出，包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用指在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括市場調(diào)查費(fèi)用、廣告費(fèi)、銷售人員的差旅費(fèi)及促銷成本，儲(chǔ)存、處理、裝運(yùn)貨物的費(fèi)用及與訂單相聯(lián)系的記錄費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)等。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也屬于營業(yè)費(fèi)用；管理費(fèi)用是為管理和組織整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員的工資、法律顧問費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。研究和開發(fā)成本是與開發(fā)和改進(jìn)產(chǎn)品或生產(chǎn)方法所做的努力相關(guān)聯(lián)的成本；財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息損失）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用?，F(xiàn)將產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的比較列于表5-1中。兩種成本之間的關(guān)系及

其在對外財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示如圖5-3所示。表5-1產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的比較企業(yè)類別產(chǎn)品成本期間費(fèi)用處碑方法制造型企業(yè)（同時(shí)銷售產(chǎn)品）1［接材料直接人工制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用作為產(chǎn)品成本處理,在產(chǎn)品出伸以前.列于存貨賬戶.產(chǎn)品出省后.轉(zhuǎn)為銷仰成本（費(fèi)用）生產(chǎn)工廠（不4接銷售產(chǎn)品）直接材料直接人工制造費(fèi)用商品流通企業(yè)從供應(yīng)商處購人商品的成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用在商品尚未出仲以前,視為資產(chǎn)（存貨）.出售時(shí)轉(zhuǎn)列為浦件成本（費(fèi)用）汽捱豺件進(jìn)貨一自擺人工—都通爬M A直修材內(nèi)存貨產(chǎn)城M| _,存貸例用收人1在產(chǎn)晶存貨減的仰成本（費(fèi)用）等于一-13（a）Hat費(fèi)產(chǎn)黃債去”1M的笆費(fèi)川|期修、期|等于利瀾表資產(chǎn)負(fù)債發(fā)產(chǎn)品成本費(fèi)用商品存貸期間商品存貸期間費(fèi)用等于凈利（b）商必漁通企業(yè)（批發(fā)及零代）圖5-3產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用之間的關(guān)系二、成本計(jì)算的基本方法之 分批法成本計(jì)算分批法是按照批別來歸集生產(chǎn)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，簡稱分批法或定單法。它適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如造船廠、定做家具、精密儀器制造，也適用于對不同顧客提供不同服務(wù)的企業(yè)，如美容服務(wù)業(yè)、汽車修理廠、印刷廠等。分批法的關(guān)鍵在于批與批之間的成本差異較大，必須分批進(jìn)行計(jì)算。每完成一個(gè)批次的生產(chǎn)，則用全部制造成本除以該批的產(chǎn)量就可以得到單位成本。1分批法的特點(diǎn)（1）成本計(jì)算對象是工作號所列的一件或一批產(chǎn)品;（2）成本計(jì)算期是生產(chǎn)周期；（3）一般不需要分配在產(chǎn)品成本。2分批法的成本核算程序（1）在開始生產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)每個(gè)工作號，開設(shè)成本明細(xì)賬即產(chǎn)品成本計(jì)算單。成本明細(xì)賬可按車間、成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，以便把有關(guān)該工作號的直接成本或間接成本全部記入。（2）各工作號產(chǎn)品所直接耗用的各種材料、成本，都要在有關(guān)的原始憑證上填明工作號及生產(chǎn)通知單號，以便將成本整理、歸集記入各成本明細(xì)賬內(nèi)，間接成本要填明其用途和發(fā)生地點(diǎn)。（3）月終根據(jù)各項(xiàng)成本的原始憑證編制材料、工資等分配表。直接成本要根據(jù)原始憑證寫明工作號，據(jù)以記入有關(guān)的成本明細(xì)賬內(nèi)。輔助生產(chǎn)成本、各車間制造費(fèi)用、管理部門有關(guān)的成本費(fèi)用要按原始憑證填明的發(fā)生地點(diǎn)、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，通過材料、工資等分配表匯總記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬和管理費(fèi)用明細(xì)賬內(nèi)。（4）分配輔助生產(chǎn)成本。把各工作號產(chǎn)品直接耗用的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)的成本，直接記入各有關(guān)成本明細(xì)賬。各車間、管理部門一般消耗的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)的成本記入各車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬及管理費(fèi)用明細(xì)賬。（5）匯集與分配各車間的制造費(fèi)用，記入各有關(guān)的成本明細(xì)賬。（6）單件、小批生產(chǎn)一般不單獨(dú)計(jì)算廢品損失。如果要計(jì)算的話，可根據(jù)廢品報(bào)廢憑證，計(jì)算不可修復(fù)廢品成本，從各有關(guān)成本明細(xì)賬的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目中減除，轉(zhuǎn)入廢品損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)成本根據(jù)成本分配表記入廢品損失明細(xì)表。在分批法下，廢品損失一般能直接歸屬于各工作號，這樣就可以將廢品損失從廢品損失明細(xì)賬直接轉(zhuǎn)入各有關(guān)工作號的成本明細(xì)賬內(nèi)。（7）當(dāng)某工作號產(chǎn)品完工、檢驗(yàn)合格后，應(yīng)由車間填制完工通知單，將一份送會(huì)計(jì)部門，以便結(jié)算成本。已經(jīng)發(fā)出完工通知單的工作號，以后不能再發(fā)生成本。剩余的半成品、材料、廢料要進(jìn)行盤點(diǎn)清理、計(jì)價(jià)，辦理退庫手續(xù)，供以后使用；如不能使用。則按廢料價(jià)值計(jì)算，從有關(guān)成本明細(xì)賬中扣除。（8）會(huì)計(jì)部門收到車間送來的完工通知單，要檢查該成本明細(xì)賬及有關(guān)憑證。檢查無誤后，把成本明細(xì)賬上已歸集的成本加計(jì)總數(shù)?？鄢藥斓牟牧?、半成品以及廢料價(jià)值，得到產(chǎn)成品的實(shí)際總成本，除以完工數(shù)量，就是產(chǎn)成品的單位成本。根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬和原始憑證的資料，就可編制產(chǎn)品成本計(jì)算表。月末未完工定單的成本明細(xì)賬所歸集的成本就是在產(chǎn)品成本。分批法的成本核算程序如圖5-4所示。圖5-4分批發(fā)成本核算程序3分批法例解（1）制造費(fèi)用當(dāng)期分配法例解通常情況下，為及時(shí)提供成本信息，應(yīng)該在當(dāng)期期末對平時(shí)已歸集的制造費(fèi)用進(jìn)行分配。根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬，按生產(chǎn)工人工時(shí)比例進(jìn)行分配，編制制造費(fèi)用分配表。根據(jù)材料分配表、工資及福利費(fèi)分配表、制造費(fèi)用分配表等資料，登記各工作號產(chǎn)品成本明細(xì)賬，并計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。(2)制造費(fèi)用累計(jì)分配法例解有些單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，定單多、生產(chǎn)周期長，而實(shí)際每月完工的定單不多，為了減少核算工作量，對間接成本采用累計(jì)分配法進(jìn)行核算。這種方法就是將完工定單應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工成本記入其成本明細(xì)賬內(nèi)，對未完工定單應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工成本暫時(shí)保留總數(shù)，累計(jì)起來，到下月計(jì)算累計(jì)的加工成本分配率，以確定下月完工定單應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工成本。以制造費(fèi)用為例，假定制造費(fèi)用按工時(shí)進(jìn)行分配，貝h制造費(fèi)用月初結(jié)存制造宜用余額+本月發(fā)生制造費(fèi)用累計(jì)分配率一月初在產(chǎn)品I時(shí)數(shù)+本月及大「時(shí)數(shù)完工定單應(yīng)負(fù)一該完I：定單的X制造費(fèi)用擔(dān)的制造費(fèi)用一累計(jì)工時(shí)數(shù),累計(jì)分配率累計(jì)分配法的特點(diǎn)是：分配間接成本時(shí)，只對當(dāng)月完工的產(chǎn)品按累計(jì)分配率進(jìn)行分配，對未完工產(chǎn)品留下應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本總額，不再分配給各產(chǎn)品，但在各產(chǎn)品成本計(jì)算單中要登記本月發(fā)生的工時(shí)。由于累計(jì)分配方式只對完工產(chǎn)品進(jìn)行分配，因此在投產(chǎn)定單比較多而且月末未完工定單也比較多的企業(yè)中，采用這種方式分配間接成本可以簡化核算工作。這種簡化的成本分配方法雖可節(jié)省工作量，但也帶來一個(gè)問題：在產(chǎn)品的間接成本不分配到各工作號產(chǎn)品上去，只是到某工作號產(chǎn)品完工時(shí)才分配，因而使對各工作號產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制力度有所降低。此外，成本分配是按月累計(jì)數(shù)計(jì)算的，由于各月的成本水平不一致，在一定程度上影響了成本核算的準(zhǔn)確性。三、成本計(jì)算的基本方法之二——分步法分步法是按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。它適用于那些經(jīng)由一系列相似步驟生產(chǎn)出相似產(chǎn)品的企業(yè)，這些企業(yè)通常連續(xù)流水式地生產(chǎn)大量類似產(chǎn)品以及提供同質(zhì)服務(wù)和重復(fù)操作步驟的服務(wù)業(yè)。在這些類型的企業(yè)中，其生產(chǎn)特點(diǎn)是：其一，加工步驟是有一定順序的，每一步驟生產(chǎn)出來的半成品的形狀、性質(zhì)不同，有的可直接對外銷售；其二，這種連續(xù)加工式的生產(chǎn)通常是大批或大量生產(chǎn)，也就是說，產(chǎn)品在生產(chǎn)線上是川流不息地往下移動(dòng)的；其三，各種產(chǎn)品生產(chǎn)的程序、生產(chǎn)方法都是相同的，一般沒有特殊規(guī)格的產(chǎn)品或特定的生產(chǎn)方法。1分步法的特點(diǎn)(1)成本計(jì)算的對象分步法是以最終完工產(chǎn)品和各步驟半成品為成本計(jì)算對象的。產(chǎn)品成本明細(xì)賬要按每個(gè)加工步驟的產(chǎn)品品種來設(shè)置。在分步法下，對于生產(chǎn)過程中所發(fā)生的原材料成本、工資及其他成本，應(yīng)分別加工步驟進(jìn)行核算，其中屬于各產(chǎn)品的成本，應(yīng)按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，至于每一步驟的一般成本，應(yīng)先按整個(gè)步驟歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)，在該步驟的各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配。(2)成本計(jì)算期采用分步法的成本計(jì)算工是定期的，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。(3)必須分步驟確定在產(chǎn)品成本由于分步法主要適用于大量大批的復(fù)雜生產(chǎn)，因而產(chǎn)品成本計(jì)算要定期在每月月末進(jìn)行。同時(shí)，因?yàn)楫a(chǎn)品往往跨月陸續(xù)完工，月末經(jīng)常有在產(chǎn)品存在，所以，還需要把各步驟的成本，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以正確計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。最后，按照一定的結(jié)轉(zhuǎn)方式，計(jì)算出每種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。2分步法的成本核算程序(1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般在管理上要求提供半成品成本資料的情況下使用。

其成本核算的程序是：①首先，根據(jù)第一步驟成本計(jì)算單上的直接材料和加工成本（包括直接人工和制造費(fèi)用），計(jì)算出第一步驟的半成品成本，并將其轉(zhuǎn)入第二步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單；②其次，將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟發(fā)生的直接材料和加工成本，計(jì)算出第二步驟的半成品成本，再隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，將其半成品成本從第二步驟成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入第三步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單。這樣，按照加工程序，逐步計(jì)算和逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后一個(gè)步驟，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。這種方法可用圖5-5表示。月初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本合計(jì)月末在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本直接材料ri接人工制造費(fèi)用半成品1成本月初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本合計(jì)月末在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本H接材料（包括笫一步賽手成品成本）直接人工制造費(fèi)用半成品成本第一步獴半成晶成本半成品第二步豫半成茄成本月初在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本合計(jì)月末在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本位按材料（包括第二步驟T成品成本）直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)成慕成本制造費(fèi)用圖5-5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算程序（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批、多步驟、裝配式的企業(yè)，且管理上不要求提供各步驟半成品成本的信息。在這種方法下，各步驟不計(jì)算、也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的成本及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的成本份額。月末，各步驟要從成本計(jì)算單上轉(zhuǎn)銷應(yīng)由本月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，按產(chǎn)品分別平行匯總，計(jì)算出產(chǎn)品的成本。其成本核算程序如圖5-6所示。圖5-6平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算程序3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的具體程序①設(shè)置成本明細(xì)賬在連續(xù)加工式生產(chǎn)里，一般是按步驟來劃分生產(chǎn)過程，并按產(chǎn)品（半成品或產(chǎn)成品）的品種或類別來設(shè)置成本明細(xì)賬，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。②歸集成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬要按月設(shè)置，分別按成本項(xiàng)目登記，在成本明細(xì)賬里應(yīng)根據(jù)上月資料記入月初在產(chǎn)品成本，然后根據(jù)各成本分配表登記本月成本。對于能直接歸集于各步驟各產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)直接記入各該產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，盡量減少采用比例分?jǐn)偟姆椒?，除少?shù)確實(shí)由幾種產(chǎn)品共同消耗的，才采用一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟半成品成本是隨著半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)的。③在產(chǎn)品成本計(jì)算各車間成本明細(xì)賬所歸集的成本要在各該步驟完工的半成品（最后步驟是產(chǎn)成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在產(chǎn)品計(jì)價(jià)通常采用約當(dāng)產(chǎn)量法，也可以采用其他方法。按約當(dāng)產(chǎn)量來計(jì)算在產(chǎn)品成本具體又有兩種方法，即：在產(chǎn)品成本計(jì)算的加權(quán)平均法和在產(chǎn)品成本計(jì)算的先進(jìn)先出法，具體將在下面分述之。有的企業(yè)原材料成本占總成本的絕大部分，為簡化核算，在產(chǎn)品成本在第一步驟只負(fù)擔(dān)原材料成本，以后步驟則按上一步驟的半成品成本計(jì)價(jià)。也有的企業(yè)，因產(chǎn)品已接近完工，故在產(chǎn)品就與完工的半成品或產(chǎn)成品一樣計(jì)價(jià)。④半成品成本的計(jì)算各步驟歸集的成本總數(shù)，扣除在產(chǎn)品成本后，即為半成品成本，隨著半成品交下一步驟加工（或自制半成品倉庫），半成品成本也結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟（倉庫）的成本明細(xì)賬（或半成品明細(xì)賬），并在本步驟成本明細(xì)賬上轉(zhuǎn)銷。隨著半成品逐步移轉(zhuǎn)加工，半成品成本也逐步結(jié)轉(zhuǎn)，逐漸累計(jì)到最后一個(gè)步驟，計(jì)算產(chǎn)成品成本。⑤產(chǎn)成品成本計(jì)算最后步驟所歸集的成本總額，扣除期末在產(chǎn)品，就是產(chǎn)成品成本，除以產(chǎn)量就是單位產(chǎn)成品成本。（2）成本還原成本還原，就是將產(chǎn)成品成本中以綜合項(xiàng)目反映的半成品成本，逐步分解為以原始的成本項(xiàng)目表現(xiàn)的成本。成本還原的方法，通常是按半成品中成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。采用這種方法，①首先要確定各步驟完工產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重；②然后將產(chǎn)成品成本中的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重，就可以把綜合成本進(jìn)行分解；③如果成本計(jì)算不是兩步，而是兩步以上，那么第一項(xiàng)成本還原后，還會(huì)有未還原的半成品成本，這時(shí)應(yīng)將未還原的半成品成本，再乘上前一步驟該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重，以此類推，直到半成品成本還原為原始項(xiàng)目為止。四、成本計(jì)算混合法在實(shí)際工作中，并非所有的企業(yè)都是純粹的分批生產(chǎn)或是分步生產(chǎn)。一些企業(yè)既有分批生產(chǎn)的特征，也有分步生產(chǎn)的特點(diǎn)。有許多企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，投入的材料有很大的不同，但加工過程在實(shí)質(zhì)上是相同的，在這種情況下，直接材料成本可按工作號（或訂單、批別）來歸集，使用分批法分配到產(chǎn)品；而加工成本可按步驟來歸集，使用分步法分配到產(chǎn)品。我們把這種成本核算方法稱為成本計(jì)算混合法，其成本核算特點(diǎn)如圖5-7所示。技【作9技【作9歸集技加工步驟圖5-7混合法成本核算的特點(diǎn)第六章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)1標(biāo)準(zhǔn)成本（1）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本根據(jù)計(jì)算的基礎(chǔ)不同，成本可以區(qū)分為標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本。實(shí)際成本計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過程中實(shí)際耗用的資源數(shù)量。實(shí)際成本既反映了合理的消耗，也反映了已發(fā)生但不該發(fā)生（或可以避免）的資源消耗。標(biāo)準(zhǔn)成本，是指企業(yè)依據(jù)特定的條件，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程的經(jīng)驗(yàn)分析和技術(shù)測定而制定的預(yù)計(jì)成本；或者說，是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的主要區(qū)別在于，前者基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本也被稱作“應(yīng)有成本”。企業(yè)通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的比較，可以檢查成本的超支或節(jié)約情況，發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，對挖掘企業(yè)降低成本的潛力具有重要指導(dǎo)意義。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本所反映的“應(yīng)有”成本水平，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)重要參照系。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為比較基礎(chǔ)，對于分析企業(yè)經(jīng)營、成本管理過程是否良好以及什么地方存在細(xì)漏等方面都有重要意義。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類根據(jù)制定基礎(chǔ)的不同，標(biāo)準(zhǔn)成本主要有三種不同的類別：①當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)成本當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)成本，指在企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)和管理?xiàng)l件下，在正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格條件下應(yīng)有的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境較為穩(wěn)定的情況下，當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)成本接近于實(shí)際成本。選用這一標(biāo)準(zhǔn)成本概念，意味著企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前的生產(chǎn)和管理效率已經(jīng)達(dá)到合適的水平，在一定期間內(nèi)仍可繼續(xù)沿用。②理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這一標(biāo)準(zhǔn)成本概念意味著生產(chǎn)經(jīng)營過程及成本費(fèi)用均應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的理想狀態(tài)，不允許任何浪費(fèi)的存在。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面都達(dá)到完美無缺，因而適用性較差。③現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，也稱作現(xiàn)實(shí)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，指在企業(yè)經(jīng)營效率良好、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常、產(chǎn)品有效生產(chǎn)等條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。它充分考慮了在實(shí)際生產(chǎn)條件下難以完全避免的超額耗費(fèi)，比較貼近實(shí)際情況，適用性較強(qiáng)，因而在實(shí)際工作中得到較廣泛的應(yīng)用。2標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的成本管理系統(tǒng)，具體包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定、差異分析和差異處理三個(gè)部分。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性在于：(1)它不局限于單純的成本計(jì)算，而是將成本的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析處理有機(jī)地結(jié)合起來，成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段；(2)通過預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，記錄、分析成本差異，可以正確評價(jià)和考核企業(yè)的工作質(zhì)量和效果，加強(qiáng)員工的成本意識和責(zé)任感，同時(shí)也可以為經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)；(3)在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理過程中，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，也有助于簡化日常賬務(wù)處理工作。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1標(biāo)準(zhǔn)成本制定的原理標(biāo)準(zhǔn)成本水平取決于兩個(gè)因素：具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)和對該業(yè)務(wù)活動(dòng)量的數(shù)量描述。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)是料、工、費(fèi)結(jié)合的過程，標(biāo)準(zhǔn)成本也相應(yīng)地由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部分組成。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式是：標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的數(shù)據(jù)來源，常見的包括：(1)歷史標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)就是以企業(yè)過去的經(jīng)營水平作為確定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。歷史標(biāo)準(zhǔn)要求的數(shù)據(jù)較容易取得，但有可能忽視未來可能發(fā)生的重大變化，而且有可能容許過去某些無效率情況的繼續(xù)存在，不利于企業(yè)不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。因此，歷史標(biāo)準(zhǔn)主要適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。(2)綜合標(biāo)準(zhǔn)綜合標(biāo)準(zhǔn)是指經(jīng)過嚴(yán)密的分析、測算之后建立起來的預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需耗用n種原材料，則每種原材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)如下公式計(jì)算：材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)耗用量x標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本等于所耗用的各種原材料標(biāo)準(zhǔn)成本的總和，即：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=y（單震器:整二種*第，?種材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）MV材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用瓶 f其中，確定的材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量（數(shù)量定額）既要考慮構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料耗用量，還要考慮生產(chǎn)過程中必不可少的損耗和不可避免的廢次品所耗用的材料數(shù)。材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)也應(yīng)該根據(jù)耗用的材料類別分別計(jì)算。確定標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)時(shí)，除考慮購買價(jià)格外，還要考慮材料的運(yùn)輸費(fèi)用等。（2）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本可以通過下式計(jì)算：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率其中，“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”指的是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間，既包括產(chǎn)品的直接加工時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間，還包括耗用在不可避免的廢品上的直接人工小時(shí)。“小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率”指企業(yè)的直接人工小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)。采用計(jì)時(shí)工作制的企業(yè)，可根據(jù)單位工時(shí)分配的工資確定；對采用計(jì)件工資制的企業(yè)而言，該工資標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)件工資。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標(biāo)準(zhǔn)的直接人工，可以采取類似于直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定方法，先分項(xiàng)計(jì)算然后進(jìn)行匯總：y（單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第，等級*第i等級直接人匚］單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=七1直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、勺小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)I:資率1（3）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本①基本原理確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的基本原理也遵循“標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)x價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”。但基于制造費(fèi)用的多樣性和特殊性，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)需要采用不同的方法進(jìn)行制定。a.數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)成本動(dòng)因確定的分配數(shù)量，如：以機(jī)器小時(shí)作為成本動(dòng)因，那么數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機(jī)器小時(shí)；以直接人工小時(shí)作為成本動(dòng)因，那么數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)。b,價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。指的是制造費(fèi)用的分配率。該分配率的確定取決于如下兩個(gè)因素：一是生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)。即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達(dá)到的最大生產(chǎn)力。二是制造費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)區(qū)分固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用分別編制制造費(fèi)用預(yù)算。預(yù)算的編制基礎(chǔ)應(yīng)建立在現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的基礎(chǔ)上，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算適宜采用彈性預(yù)算方法編制。②變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)企業(yè)的變動(dòng)性制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，則機(jī)器小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)為：機(jī)器小時(shí)便動(dòng)性叟動(dòng)作制苴費(fèi)理??偵算制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=二&而標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器示丁單位產(chǎn)品分配的變動(dòng)性制造費(fèi)用為：單位產(chǎn)品變動(dòng)性單位產(chǎn)品耗用的X機(jī)器小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本一標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)“制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)③固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用是一項(xiàng)期間費(fèi)用，在企業(yè)生產(chǎn)能力正常利用的范圍內(nèi)，期間費(fèi)用與產(chǎn)量的增減并沒有明顯的線性關(guān)系。固定性制造費(fèi)用要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂＜僭O(shè)企業(yè)以直接人工小時(shí)作為固定性制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，那么直接人工小時(shí)固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)可以依下式確定：

克接人工小時(shí)固定性典鈔趙造處箜算制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=一高勺度接人工小時(shí)一單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用為：單位產(chǎn)品固定性_單位產(chǎn)品耗用的X比接人工小時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本-也接入L小時(shí)'制造費(fèi)用分化率標(biāo)準(zhǔn)（4）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品成本等于為了生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（包括變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）之和。因而單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本可用公式表示為：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品代接單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品代接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品直接"人工標(biāo)準(zhǔn)成本堆位產(chǎn)品變動(dòng)性+單位產(chǎn)品固定性

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本'制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三、差異分析1直接材料的差異分析對直接材料項(xiàng)目進(jìn)行差異分析時(shí)，要區(qū)分出由于偏離“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)和由于偏離“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)而引起的差異，前者為價(jià)格差異，后者為數(shù)量差異。（1）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式是：材料價(jià)實(shí)際實(shí)際實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)=X-X格差異數(shù)盤價(jià)格數(shù)量價(jià)格=實(shí)際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（2）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異的計(jì)算公式是：材料數(shù)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)量差異-數(shù)量價(jià)格數(shù)依價(jià)格=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2直接人工的差異分析（1）價(jià)格差異、數(shù)量差異分析直接人工的差異分析原理與直接材料差異分析一樣，須區(qū)分價(jià)格差異和數(shù)量差異，即需要分別計(jì)算直接人工工資率差異和直接人工效率差異。其計(jì)算公式如下：直接人工宜接人工直接入工工時(shí)宜接人工直接人工工時(shí)= X - X工資率差異實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率“接人工/直接人工工時(shí)一直接人工工時(shí)］-實(shí)際r時(shí)V實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率/也接人工直接人工宜接入工工時(shí)直接人工直接人工工時(shí)= X - X效率若異實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率.直接人工直接人工）直接人工工時(shí)1實(shí)際工時(shí)"標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1X標(biāo)準(zhǔn)工資率（2）直接人工混合差異分析在實(shí)際工作中，同一工序、同一產(chǎn)品的生產(chǎn)可能需要由不同工資等級的工人來完成。因此，不同等級工人的工作量比重變動(dòng)會(huì)影響到直接人工的成本差異分析。通過直接人工的混合差異分析，可以較為全面而具體地說明產(chǎn)生直接人工成本差異的原因。3制造費(fèi)用的差異分析（1）變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用是指那些發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的制造費(fèi)用，其發(fā)生額受實(shí)際業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量差異的影響。（2）固定性制造費(fèi)用的差異分析固定性制造費(fèi)用通常是與形成企業(yè)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)聯(lián)系在一起的，在一定的時(shí)期內(nèi)、在一定的生產(chǎn)水平條件下，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。固定性制造費(fèi)用的差異有三種表現(xiàn)形式：①耗費(fèi)差異，指實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額的差；②效率差異，指根據(jù)實(shí)際機(jī)器小時(shí)確定的分配數(shù)與根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)確定的分配數(shù)之差；③生產(chǎn)能力利用差異，指根據(jù)預(yù)定應(yīng)完成的機(jī)器小時(shí)分配的費(fèi)用額與根據(jù)實(shí)際機(jī)器小時(shí)分配額之差。第七章成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算一、成本性態(tài)分析成本性態(tài)，是指成本發(fā)生額與作業(yè)量之間的依存關(guān)系。進(jìn)行成本的性態(tài)分析就是要考察成本發(fā)生額與作業(yè)量之間規(guī)律性的聯(lián)系。以成本性態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可以將成本區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。1固定成本(1)固定成本的定義固定成本，是指那些在相關(guān)范圍內(nèi)，成本發(fā)生額不受作業(yè)量變動(dòng)影響的項(xiàng)目。也就是說，生產(chǎn)的產(chǎn)品的作業(yè)量在一定的區(qū)間變動(dòng)，固定成本總額仍能保持不變；但是從單位產(chǎn)品成本來看，情況正好相反：隨著作業(yè)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀绢~相應(yīng)減少。圖7-1清楚地列示了固定成本與產(chǎn)量(作業(yè)量)的關(guān)系。單位成本(一夕件)單位成本(一夕件)505fist!本61里千元)圖7-1固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系相關(guān)范圍的存在，意味著不能以絕對化的觀點(diǎn)來看待固定成本與作業(yè)量之間的依存關(guān)系，所謂的“固定”是有條件的。(2)固定成本的分類根據(jù)性質(zhì)的不同，固定成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。①約束性固定成本約束性固定成本主要指那些與形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力相關(guān)的成本，如機(jī)器設(shè)備的折舊、維修費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及管理人員的薪金等。企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，不論其實(shí)際利用程度如何，與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本水平將在較長的時(shí)間內(nèi)穩(wěn)定存在，而且資本密集化程度越高，該成本額也越大。②酌量性固定成本酌量性固定成本，是指根據(jù)一定期間的預(yù)算所確定的固定成本，如研究和開發(fā)費(fèi)用、廣告和宣傳費(fèi)用都屬于酌量性固定成本項(xiàng)目。從短期看，酌量性固定成本不受企業(yè)經(jīng)營水平的影響，但其“固定性”僅在預(yù)算期內(nèi)有效。2變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指那些成本的發(fā)生總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著作業(yè)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本項(xiàng)目，如直接人工、直接材料。在一定期間內(nèi)，變動(dòng)成本的發(fā)生總額隨著作業(yè)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品變動(dòng)成本卻保持不變。圖7-2的曲線表示了單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本總額與作業(yè)量之間的關(guān)系。圖7-2單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本總額與作業(yè)量的關(guān)系與固定成本一樣，變動(dòng)成本與作業(yè)量之間的線性依存關(guān)系也是有條件的，即有一定的適用區(qū)間。也就是說，一旦作業(yè)量超出相關(guān)范圍時(shí)，該成本項(xiàng)目的發(fā)生額可能呈非線性變動(dòng)。3半變動(dòng)成本(1)幾種具有代表性的半變動(dòng)成本形式半變動(dòng)成本項(xiàng)目，既不像固定成本一樣在一定期間內(nèi)保持在穩(wěn)定的水平上，也不像變動(dòng)成本一樣隨作業(yè)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)。半變動(dòng)成本同時(shí)包含了固定成本和變動(dòng)成本兩種因素，實(shí)質(zhì)上屬于混合成本。圖7-3是一種較有代表性的半變動(dòng)成本與作業(yè)量的關(guān)系圖。圖7-3半變動(dòng)成本與作業(yè)量的關(guān)系還有一些半變動(dòng)成本隨著作業(yè)量的變動(dòng)呈現(xiàn)階梯式的變動(dòng)，稱為階梯式半變動(dòng)成本，其成本發(fā)生額與作業(yè)量的關(guān)系如圖7-4所示。作業(yè)量成作業(yè)量成本圖7-4階梯式半變動(dòng)成本與作業(yè)量的關(guān)系階梯式半變動(dòng)成本的特點(diǎn)是：作業(yè)量在一定范圍內(nèi)增長時(shí)其發(fā)生額不變；當(dāng)作業(yè)量超過一定的限度時(shí)其發(fā)生額會(huì)突然上升，而在作業(yè)量增長后的一定限度內(nèi)又保持不變。對于這樣的半變動(dòng)成本，如果從較短的時(shí)期來看，相關(guān)范圍占了這個(gè)時(shí)期作業(yè)量的大部分，則視其為固定成本是比較合適的；如果相關(guān)范圍僅占期間作業(yè)量的一小部分，則可以視其為變動(dòng)成本。（2）半變動(dòng)成本的分解由于半變動(dòng)成本包含了固定成本和變動(dòng)成本兩種因素，進(jìn)行成本性態(tài)分析需將半變動(dòng)成本的發(fā)生額分解為“固定”和“變動(dòng)”兩個(gè)組成部分。在實(shí)際工作中，可采用多種方法對它進(jìn)行分解。高低點(diǎn)法是半變動(dòng)成本分解的一種簡易辦法。它以某一期間相關(guān)作業(yè)量范圍內(nèi)的最高作業(yè)量與最低作業(yè)量的作業(yè)量差，結(jié)合相應(yīng)的成本差來推算半變動(dòng)成本中固定成本、變動(dòng)成本所占的比重。具體的計(jì)算公式如下：y=a+bx其中：y表示一定期間的半變動(dòng)成本的總發(fā)生額；a表示半變動(dòng)成本中的固定成本部分；b表示半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的變動(dòng)比例；x表示作業(yè)量；bx表示半變動(dòng)成本中的變動(dòng)成本部分。根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過下式確定a,b：6=高低點(diǎn)成本之差/高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差a=高點(diǎn)半變動(dòng)成本總額-bx高點(diǎn)作業(yè)量或a=低點(diǎn)半變動(dòng)成本總額-bx低點(diǎn)作業(yè)量二、變動(dòng)成本計(jì)算原理結(jié)合成本性態(tài)分析，企業(yè)可以進(jìn)行變動(dòng)成本計(jì)算，并獲得有決策價(jià)值的成本信息。變動(dòng)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中所應(yīng)用的完全成本計(jì)算法的區(qū)別在于：變動(dòng)成本計(jì)算將完全成本計(jì)算中包含在存貨價(jià)值中的非變動(dòng)成本（固定性制造費(fèi)用）剔除出來，作為期間費(fèi)用處理；而采用完全成本計(jì)算法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)不但考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接消耗（直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用），而且考慮按一定比例分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用。由于計(jì)算的產(chǎn)品成本吸收了一定份額的固定性制造費(fèi)用，因此完全成本計(jì)算又稱作吸收成本計(jì)算。變動(dòng)成本計(jì)算法所確定的存貨價(jià)值僅反映產(chǎn)品生產(chǎn)的變動(dòng)成本，而不把固定性制造費(fèi)用包括進(jìn)去。變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)在于：①明確地將產(chǎn)品成本和期間成本區(qū)分開來，可以提供各種產(chǎn)品的盈利能力信息，進(jìn)而直接揭示產(chǎn)品的銷售量、銷售成本與利潤之間的聯(lián)系，提供的成本信息也可以更容易地為管理層所理解。②此外，變動(dòng)成本計(jì)算還可以更好地與標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合，在計(jì)劃和日常開支的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。第八章本量利分析一、本量利分析基本模型1本量利分析的含義成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的數(shù)量關(guān)系決定了企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)，本量利分析就是要考察這三個(gè)變量之間的這種數(shù)量依存關(guān)系，目的是要從結(jié)構(gòu)上把握企業(yè)銷售收入的增加或減少將給經(jīng)營利潤帶來什么樣的影響。2本量利分析的基本方法通常，我們稱銷售收入凈額減去變動(dòng)成本總額后的余額為貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛益、單位貢獻(xiàn)毛益都是以絕對值的形式表示的，我們也可以選擇以相對值的指標(biāo)——貢獻(xiàn)毛益率來表示：貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)品售價(jià)=總的貢獻(xiàn)毛益/總的銷售收入掌握了貢獻(xiàn)毛益、單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率這些基本概念后，我們就可據(jù)以測算企業(yè)需要達(dá)到什么樣的業(yè)務(wù)量水平才能夠?qū)崿F(xiàn)保本、盈虧相抵。二、盈虧臨界點(diǎn)分析1盈虧臨界點(diǎn)分析（1）盈虧臨界點(diǎn)根據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算，企業(yè)的利潤可以通過下式確定：P=VxSP-VxVC-FC其中：P表不利潤；V表示產(chǎn)量；SP表不單位產(chǎn)品售價(jià)；VC表不單位產(chǎn)品變動(dòng)成本；FC表示固定成本；VxSP-VxVC表示貢獻(xiàn)毛益總額。貢獻(xiàn)毛益首先要用來補(bǔ)償特定期間發(fā)生的固定成本，補(bǔ)償后還有剩余,才構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營利潤；補(bǔ)償不足，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。盈虧臨界點(diǎn)就是企業(yè)貢獻(xiàn)毛益正好等于固定成本、企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)時(shí)的經(jīng)營業(yè)務(wù)量。企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)量如果低于盈虧臨界點(diǎn)，就發(fā)生虧損；如果高于盈虧臨界點(diǎn)，則取得盈利。根據(jù)盈虧臨界點(diǎn)的定義，可以推導(dǎo)出如下等式：BExSP-BExVC-FC=O或BE=FC/(SP-VC)其中：BE表小盈萬臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量。在實(shí)務(wù)中，盈虧臨界點(diǎn)可以采取實(shí)物單位計(jì)算或金額計(jì)算。①按實(shí)物單位計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(實(shí)物單位)=固定成本/單位的產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益②按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(金額表示)=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率(2)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，說明企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利所要求的最低作業(yè)水平。用公式表示為：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量/正常開工的業(yè)務(wù)量(3)安全邊際與安全邊際率安全邊際等于盈虧臨界點(diǎn)銷售量與實(shí)際產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量的差，其反映的經(jīng)濟(jì)含義是指企業(yè)在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量水平上再降低多少就將由盈轉(zhuǎn)虧。安全邊際的計(jì)算公式如下：安全邊際=實(shí)際業(yè)務(wù)量-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量。和盈虧臨界點(diǎn)一樣，安全邊際業(yè)務(wù)量也可以通過實(shí)物單位和金額兩種方式表示。除了以實(shí)物單位和金額表示以外，更多的企業(yè)采用相對指標(biāo)——安全邊際邊際率。安全邊際率的計(jì)算公式如下：十人安全邊際實(shí)際業(yè)分量（微）-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)策（額）女金邊際率=_* '實(shí)際業(yè)務(wù)量 實(shí)際業(yè)務(wù)uh額）根據(jù)安全邊際率和貢獻(xiàn)毛益率，還可進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)的銷售利潤率，推導(dǎo)過程如下：銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入（實(shí)際業(yè)務(wù)依-盈虧?臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)上）x（單位產(chǎn)品種價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）實(shí)際業(yè)務(wù)一;單位產(chǎn)品件價(jià)一篁好多度-@亨啰界受g務(wù)城X單位產(chǎn)品仰價(jià)-單位產(chǎn)品鯉唾在實(shí)際業(yè)獎(jiǎng)* * 單位產(chǎn)品一萬=安全邊際率X貢獻(xiàn)毛益率該公式的經(jīng)濟(jì)含義表明，只有安全邊際部分（即超出盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量）的貢獻(xiàn)毛益才構(gòu)成企業(yè)的利潤。2盈虧臨界圖成本一業(yè)務(wù)量一利潤之間的線性關(guān)系也可以利用坐標(biāo)軸將這種線性關(guān)系形象直觀地表達(dá)出來，這就是盈虧臨界圖。（1）盈虧臨界圖的繪制方法①繪制一直角坐標(biāo)系，業(yè)務(wù)量為橫軸，成本/銷售收入為縱軸。②繪制固定成本線。在縱軸上確定固定成本的數(shù)額，并以該點(diǎn)為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的直線，即為固定成本線。③繪制銷售收入線。以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，以銷售單價(jià)為斜率繪制直線,該線即為銷售收入線。④繪制總成本線。以固定成本線與縱軸的交點(diǎn)為截距，以單位變動(dòng)成本為斜率確定一直線，即為總成本線。⑤銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。圖8-1是一張盈虧臨界圖的示例?！?“ 業(yè)務(wù)量成本/精售收入圖8-1盈虧臨界圖(2)盈虧臨界圖反映的本量利的基本關(guān)系圖8-1直觀、動(dòng)態(tài)地反映了業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系，我們從中還可以進(jìn)一步分析出如下一些規(guī)律性的聯(lián)系：①盈虧臨界點(diǎn)不變，業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；業(yè)務(wù)量越少，實(shí)現(xiàn)的利潤越少或虧損越多；②業(yè)務(wù)量不變，盈虧臨界點(diǎn)越高，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤越少；盈虧臨界點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的利潤越多；③在銷售收入確定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本的高低和單位變動(dòng)成本的大小。固定成本越高或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越高，盈虧臨界點(diǎn)就越高；固定成本越低，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越低，盈虧臨界點(diǎn)就越低；④在銷售的總成本確定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低受單位產(chǎn)品售價(jià)的影響。售價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)越低，利潤越多；售價(jià)越低，盈虧臨界點(diǎn)越高，利潤越少。（3）其他形式的盈虧臨界圖①貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖實(shí)際應(yīng)用中為了更直觀地反映某些業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，還可以繪制其他形式的盈虧臨界圖。貢獻(xiàn)毛益式就是其中常見的一種，如圖8-2所示。圖8-2貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖與基本式盈虧臨界圖的主要差別在于，貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖將固定成本直接疊加在變動(dòng)成本線之上，進(jìn)而直觀地反映出了貢獻(xiàn)毛益的形成過程及其構(gòu)成，即銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本就得到利潤。②利一量式盈虧臨界圖利一量式盈虧臨界圖通常也被稱作利潤圖，因?yàn)樵搱D形僅反映業(yè)務(wù)量與利潤之間的依存關(guān)系。利一量式盈虧臨界圖如圖8-3所示。圖8-3利-量式盈虧臨界圖圖8-3的縱軸表示盈虧，利潤線與縱軸的交點(diǎn)等于企業(yè)的期間固定成本，通過任一業(yè)務(wù)量水平下的盈虧數(shù)確定一個(gè)坐標(biāo)點(diǎn)并將之與固定成本點(diǎn)相連便可畫出利潤線，而利潤線與損益兩平線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)。分析圖8-3,可以看到如下關(guān)系：a.當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于期間的固定成本；b,在產(chǎn)品的銷售價(jià)格及成本水平保持穩(wěn)定的情況下，業(yè)務(wù)量越大，利潤越多，或虧損越少。圖8-3反映的是單一產(chǎn)品的利一量式盈虧臨界圖。在企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，也可以同樣方法繪制利一量式盈虧臨界圖，但通常需要計(jì)算總利潤點(diǎn)，并將總利潤點(diǎn)與固定成本點(diǎn)相連接繪制利潤線。3相關(guān)因素變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響(1)上面對盈虧臨界點(diǎn)的分析，實(shí)際上隱含了一系列的嚴(yán)格假定。這些假定包括：①在分析范圍內(nèi)，企業(yè)的收入和費(fèi)用均隨業(yè)務(wù)量的增減變化呈線性的變動(dòng)；②發(fā)生的費(fèi)用可以明確地劃分為變動(dòng)性和固定性兩類;③企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種構(gòu)成比例不變；

④計(jì)算期間損益時(shí)，均假設(shè)期初、期末存貨水平不變。由于盈虧臨界點(diǎn)是多個(gè)變量綜合作用的結(jié)果，因此，任何一個(gè)變量的變動(dòng)通常都會(huì)引起盈虧臨界點(diǎn)的變化，亦需相應(yīng)調(diào)整既有的盈虧臨界圖。（2）對相關(guān)因素變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響做相關(guān)分析。①銷售價(jià)格變動(dòng)的影響在其他條件不變的前提下，隨著單位售價(jià)的提高，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低。②單位產(chǎn)品變動(dòng)成本變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本越大，總成本線的斜率也越大，單位貢獻(xiàn)毛益就越小，盈虧臨界點(diǎn)越高。新的盈虧臨界點(diǎn)總收入線新的盈虧臨界點(diǎn)總收入線新的總成本線成本/成本/收入Y M先的總成本線原先的盈虧臨界點(diǎn)固定成本u 銷借屬圖8-4單位變動(dòng)成本對盈虧臨界點(diǎn)的影響③固定成本變動(dòng)的影響由于盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量是補(bǔ)償企業(yè)期間固定成本所需的業(yè)務(wù)量，因此期間固定成本越大，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償需要的業(yè)務(wù)量也越大，盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量越大；期間固定成本越小，盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量也越小。變化后的盈虧臨界圖如圖8-5所示。

原先的盈虧臨界點(diǎn)總收入線一原先的總成本線成本/收入新的總成本戰(zhàn)新的盈虧臨界點(diǎn)原先的盈虧臨界點(diǎn)總收入線一原先的總成本線成本/收入新的總成本戰(zhàn)新的盈虧臨界點(diǎn)原先的固定成本新的固定成本銷隹量圖8-5固定成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響④產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，如果產(chǎn)品組合發(fā)生調(diào)整，不同貢獻(xiàn)毛益率的產(chǎn)品在總銷售收入中的比重發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率也因此改變，其結(jié)果必然會(huì)對盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響。⑤產(chǎn)銷不平衡的影響如果企業(yè)以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制利潤表，那么期間發(fā)生的全部固定成本均列示為期間費(fèi)用，要由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償；相應(yīng)地，期末產(chǎn)成品庫存的價(jià)值僅包括制造產(chǎn)品所需的變動(dòng)成本。因此，在變動(dòng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)銷是否平衡對盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒有影響。完全成本計(jì)算要求期間固定成本要在當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?，如果產(chǎn)銷不能平衡，那么，只有由當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品所分?jǐn)偟哪遣糠止潭ǔ杀拘枰诋?dāng)期得到補(bǔ)償，其余部分則反映在期末的產(chǎn)成品庫存價(jià)值當(dāng)中。因此，應(yīng)對完全成本計(jì)算法下的盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算公式作調(diào)整.盈虧臨界點(diǎn)的用售_當(dāng)期銷褥產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀臼眨ń痤~表示）二一彳麗筋麗而貢獻(xiàn)H第九章短期經(jīng)營決策方案的分析評價(jià)一、不同目的、不同成本決策，是人們借助于科學(xué)的理論和方法，通過必要的計(jì)算、分析和判斷，從可供選擇的方案中選取最優(yōu)方案的過程。成本信息是企業(yè)決策中的主要相關(guān)信息，不同的決策目的需要考慮不同的成本概念，也即“不同目的、不同成本1差別成本與邊際成本(1)差別成本廣義的差別成本，是指不同備選方案間預(yù)計(jì)成本的差額。每個(gè)決策方案都有其相關(guān)的成本，決策時(shí)須將一個(gè)方案涉及的成本與其他方案的成本進(jìn)行比較，方案與方案之間的成本差異就是所謂的廣義差別成本。該成本概念主要應(yīng)用于經(jīng)營計(jì)劃的編制。狹義的差別成本，指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差額，其內(nèi)容一般表現(xiàn)為變動(dòng)性費(fèi)用的差額。但在實(shí)際應(yīng)用中，常常會(huì)把一部分受生產(chǎn)設(shè)備能力影響的固定性費(fèi)用也包括進(jìn)去。狹義的差別成本接近于邊際成本概念。(2)邊際成本邊際成本的經(jīng)濟(jì)含義就是指多生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品所需要追加的費(fèi)用支出；也就是當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)的差別成本。在決策中，常用到兩條有關(guān)邊際成本的規(guī)律：①當(dāng)產(chǎn)品的平均成本等于邊際成本時(shí)，平均成本最低；②當(dāng)產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本時(shí)，企業(yè)的利潤最大。差別成本、邊際成本及變動(dòng)成本之間既有差別又有聯(lián)系。在固定成本的相關(guān)范圍內(nèi)，差別成本就表現(xiàn)為變動(dòng)成本，而如果考察業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)的成本變動(dòng)時(shí)，這三個(gè)成本概念取得一致。但在更多的情況下，這三個(gè)成本概念仍存在細(xì)微的差別，需就具體情況作具體分析。2機(jī)會(huì)成本與應(yīng)負(fù)成本(1)機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本就是由于放棄某項(xiàng)方案而損失的潛在收益。資金在經(jīng)營中的運(yùn)用是以犧牲掉其在其他投向上所可能取得的利益為代價(jià)的，機(jī)會(huì)成本計(jì)量的就是這種代價(jià)。機(jī)會(huì)成本不但可以應(yīng)用于投資計(jì)劃的決策，也可以應(yīng)用于日常的成本計(jì)舁。(2)應(yīng)負(fù)成本應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。企業(yè)資金無論用到什么地方都是有代價(jià)的，因此在進(jìn)行方案優(yōu)選時(shí)，不論使用的資金是外借的還是自有的，都應(yīng)把利息視作機(jī)會(huì)成本看待。這種情況下，自有資金的利息就是一種應(yīng)負(fù)成本。3沉落成本、重置成本與付現(xiàn)成本(1)沉落成本沉落成本指的是那些已經(jīng)發(fā)生的、且不可能通過現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本，是與特定的經(jīng)營決策無關(guān)的成本。(2)重置成本重置成本是假設(shè)在現(xiàn)在的市場條件下重新購置目前持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。存貨的重置成本就是指以目前的市場價(jià)格重新購置現(xiàn)有的原材料、產(chǎn)品等所需支付的成本；固定資產(chǎn)的重置成本則是指現(xiàn)在重新建造或購置現(xiàn)有的設(shè)備或廠房所需的估計(jì)成本減去其累計(jì)折舊后的金額。有的情況下，重置成本也稱為復(fù)制成本、再生產(chǎn)成本或現(xiàn)行成本。(3)付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付現(xiàn)金所產(chǎn)生的成本。該成本概念對于現(xiàn)金緊缺、支付能力受到限制的企業(yè)具有特別重要的意義，這些企業(yè)在進(jìn)行投資方案優(yōu)選時(shí)，往往會(huì)采取付現(xiàn)成本最小的方案取代總成本最小的方案。4可避免成本與不可避免成本根據(jù)成本開支是否可以避免，成本項(xiàng)目可以區(qū)分為可避免成本和不可避免成本兩類。(1)可避免成本可避免成本是指對達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目的來說并非絕對必要的那部分成本支出。換句話說，可避免成本的發(fā)生與否或發(fā)生額的多少受到經(jīng)營決策的影響。如果企業(yè)采用了某一特定方案，與之聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必然發(fā)生；但如果該方案不被采納，則該項(xiàng)支出也就不會(huì)發(fā)生，這些成本就屬于可避免成本。(2)不可避免成本不可避免成本體指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。也就是說，其發(fā)生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動(dòng)的影響。5可延緩成本與不可延緩成本根據(jù)成本的可遞延性，成本項(xiàng)目可以劃分為可延緩成本和不可延緩成本。(1)可延緩成本如果推遲執(zhí)行某項(xiàng)已決定要實(shí)施的決策方案，對企業(yè)的整體經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱作可延緩成本?？裳泳彸杀居袝r(shí)也可以看作是一種酌量性成本?？裳泳彸杀倦m然可以推遲支出，但遲早要支出。(2)不可延緩成本不可延緩成本指不可以推遲到以后再發(fā)生的成本，或者是如果推遲會(huì)對企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大的不利影響的成本。由于過去的決策而使現(xiàn)在必須負(fù)擔(dān)的約束生產(chǎn)能力的成本。6相關(guān)成本與非相關(guān)成本成本的相關(guān)或不相關(guān)是針對特定的決策而言的，其中相關(guān)成本指進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)考慮的未來成本，而非相關(guān)成本則指決策時(shí)不必考慮的那部分成本。在實(shí)務(wù)中，可以按如下標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分相關(guān)成本與非相關(guān)成本：（1）沉落成本屬于非相關(guān)成本；（2）對各方案均相同的未來成本屬于非相關(guān)成本；（3）除（1）、（2）外的其他成本屬于相關(guān)成本。決策時(shí)，通過計(jì)算兩個(gè)方案的相關(guān)成本的差額即相關(guān)成本凈額，就可以判斷哪一個(gè)方案在財(cái)務(wù)上更有利。此時(shí)，相關(guān)成本也可以理解為差別成本的同義詞。二、短期經(jīng)營決策方案分析、評價(jià)的幾個(gè)主要方面1產(chǎn)品定價(jià)決策（1）產(chǎn)品定價(jià)的基本原理古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品的均衡價(jià)格取決于市場的供需水平。圖9-1是簡化的市場供需曲線圖，其中L表示供給曲線，L2表示需求曲線?？梢钥吹剑琇2曲線是向右下方傾斜的，這表明當(dāng)一種產(chǎn)品的價(jià)格上升時(shí)，市場的需求量減少；L］曲線是向右上方傾斜的，這表明價(jià)格越高，生產(chǎn)者愿意提供越多的產(chǎn)品。不同的價(jià)格對應(yīng)不同的供給（需求）量。在E點(diǎn)，市場供需相當(dāng)、達(dá)到均衡，E點(diǎn)對應(yīng)的價(jià)格即稱為均衡價(jià)格。多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品在市場上面臨其他企業(yè)的競爭，如果定價(jià)高于市場均衡價(jià)格，顧客不愿意購買；如果低于市場價(jià)格，企業(yè)不愿意賣。因此，這樣的企業(yè)基本上不必考慮產(chǎn)品定價(jià)問題。但仍有一部分的企業(yè)需要進(jìn)行

產(chǎn)品定價(jià)決策，對它們而言，產(chǎn)品定價(jià)是一項(xiàng)會(huì)影響到企業(yè)全面業(yè)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)工程。就財(cái)務(wù)角度看，最優(yōu)的產(chǎn)品定價(jià)就是可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的價(jià)格，如圖9-2所示，企業(yè)的最佳銷售量、最佳售價(jià)應(yīng)是總收入線與總成本線距離最大時(shí)的銷售量與售價(jià)。圖9-1市場供需曲線圖9-2利潤最大化的價(jià)格（2）產(chǎn)品最優(yōu)售價(jià)的決策產(chǎn)品的銷售量、單位銷售成本和最終能實(shí)現(xiàn)多少利潤，都和產(chǎn)品售價(jià)的高低有著直接的聯(lián)系。結(jié)合具體例子，得出單位售價(jià)、成本與產(chǎn)量、銷售總收入的函數(shù)式。在收入與成本方程都是連續(xù)函數(shù)的情況下，邊際收入與邊際成本相等時(shí)，能實(shí)現(xiàn)價(jià)格——數(shù)量的最優(yōu)組合，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。但如果成本方程是非連續(xù)的，我們可先計(jì)算不同產(chǎn)量條件下的邊際收入，然后將它們同不同產(chǎn)量條件下的增量變動(dòng)成本進(jìn)行對比，取二者盡可能接近的一點(diǎn)作為價(jià)格——數(shù)量的最優(yōu)組合點(diǎn)。（3）結(jié)合生產(chǎn)能力確定售價(jià)的決策在上述產(chǎn)品最優(yōu)售價(jià)的決策中，有一個(gè)基本假定，就是產(chǎn)品售價(jià)的降低會(huì)導(dǎo)致銷售量的增加。但是，增加銷售量的可能性能否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力顯然是一個(gè)重要的制約因素。因此，在產(chǎn)品的定價(jià)中，為實(shí)現(xiàn)價(jià)格——數(shù)量的最優(yōu)組合，還必須結(jié)合考慮企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的容量這一重要因素?？梢酝ㄟ^比較不同方案的安全邊際率和風(fēng)險(xiǎn)性來綜合考慮。2產(chǎn)品生產(chǎn)決策(1)發(fā)展新產(chǎn)品的決策不斷發(fā)展新產(chǎn)品，有助于改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高其競爭和盈利能力。但發(fā)展新產(chǎn)品，有時(shí)還須同減產(chǎn)或停產(chǎn)一部分現(xiàn)有產(chǎn)品相互聯(lián)系起來進(jìn)行考慮，比較貢獻(xiàn)毛益來確定利潤，才能做出正確的決策。(2)在生產(chǎn)條件有一定限制的情況下，產(chǎn)品生產(chǎn)安排的決策在生產(chǎn)條件有限制的情況下，不能從單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益來看，要合理安排生產(chǎn)組合，經(jīng)濟(jì)有效地利用企業(yè)生產(chǎn)能力中的限制因素，爭取實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。(3)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策對虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否的差別