清華會(huì)計(jì)學(xué)原理課件上篇第十章

會(huì)計(jì)學(xué)第

十

章 財(cái)務(wù)報(bào)表徐瑜青財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表）會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的：

投資者

政府有關(guān)部門(mén)

企業(yè)管理當(dāng)局

評(píng)估企業(yè)：獲利能力償債能力會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的最后結(jié)果第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、收益表（

e

statement）（一）收益表的概念和作用反映某一特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則編制的投資者：評(píng)估投資的獲利能力債務(wù)人：評(píng)估償債能力償債能力取決于企業(yè)的盈利能力。盈利能力比資產(chǎn)的變現(xiàn)能力給債權(quán)提供更大的安全保障，使企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定和可靠現(xiàn)金流量的根本保證。

有關(guān)部門(mén)：考核評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的管理績(jī)效，課征所得稅的參考依據(jù)（二）收益的格式（教材P158）二、資產(chǎn)負(fù)債表（Balance

sheet）（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用反映企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表提供信息：控制的經(jīng)濟(jì)資源承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任股東擁有的權(quán)益為股東、債權(quán)人、報(bào)表使用者提供：評(píng)估企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力分析企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和資本結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理當(dāng)局提供判斷企業(yè)的：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而確定企業(yè)變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力財(cái)務(wù)實(shí)力由企業(yè)資本結(jié)構(gòu)所決定變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，必須通過(guò)某個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)反映。資產(chǎn)方：企業(yè)資源分布情況權(quán)益：債權(quán)人、股東的出資額及其比例股東權(quán)益：股東的原始投資和他們的剩余權(quán)益（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式（教材P163）三、留存收益表（一）留存收益表的格式（教材P159）（二）收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、留存收益表之間的關(guān)系（教材P684）四、會(huì)計(jì)報(bào)表分析比率分析：流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=現(xiàn)金+有價(jià)證券+應(yīng)收賬款O

R·

1

0

0

%流動(dòng)資產(chǎn)-存貨流動(dòng)負(fù)債負(fù)債比率=負(fù)債合計(jì)·1

0

0%資產(chǎn)合計(jì)第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原因企業(yè)的最高管理當(dāng)局為了解控股公司整體經(jīng)營(yíng)情況為了避免企業(yè)集團(tuán)利用對(duì)子公司的控制關(guān)系、運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段，人為操縱企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)三、企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表（一）企業(yè)合并1、吸收合并：A

+

B2、創(chuàng)立合并：A

+

B3、控股合并：A

+

BACA+B（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍1、擁有半數(shù)以上權(quán)益資本的企業(yè)（1）直接擁有：A擁有B（2）間接擁有：A擁有B70%股份B擁有C90%股份A擁有C63%的股份（63%=70%ⅹ90%）70%90%（3）直接和間接合計(jì)擁有：A直接擁有C30%B直接擁有C30%A直接擁有B70%A間接擁有C：21%=70%ⅹ30%A擁有C：51%=30%+30%ⅹ70%2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)，雖無(wú)

50%以上股份（1）母公司與子公司之間有協(xié)議：根據(jù)章程，控制企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免董事會(huì)（操縱董事會(huì)）；有表決權(quán)，有半數(shù)以上的投票權(quán)，可控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（三）不納入合并范圍的子公司雖然有50%以上股份，但不合并的：1、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；2、按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；3、已宣告破產(chǎn)的子公司；4、準(zhǔn)備近期售出而短期持有半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司：AAB

40%

（長(zhǎng)期）B

11%

（短期）5、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東權(quán)益（所有者權(quán)益）為負(fù)數(shù)的子公司；6、外匯管制。四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論母公司理論指從母公司角度來(lái)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍和合并方法技術(shù)問(wèn)題的理論。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》中，將子公司定義為被另一企業(yè)所控制的企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)定義為母公司及全體子公司。實(shí)體理論該理論把企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)完整的實(shí)體來(lái)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映這個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所有權(quán)理論在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按產(chǎn)權(quán)關(guān)系來(lái)確定合并的范圍和方法。如：A投資B，將B的要素都乘以A投入它的比例，加到A的要素上來(lái)，該理論多用于股東比例相近的情況。五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制一體性原則重要性原則六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（教材P187）P（母）S（子）Dr.

現(xiàn)金

200,000Dr.存貨：銷售成本100,000銷售利潤(rùn)100,000

Cr.

現(xiàn)金

200,000Cr.銷售收入：銷售成本100,000銷售利潤(rùn)100,000抵消分錄：Dr.銷售收入Cr.銷售成本存貨200,000100,000100,000（未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)）分解法：Dr.銷售收入Cr.銷售成本200,000200,000（抵消內(nèi)部銷售收入）Dr.銷售成本Cr.存貨100,000100,000（抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)）Dr.銷售成本Cr.存貨25,00025,000$25,000 ($100,000

ⅹ

25%)(3)P——————Dr.現(xiàn)金

900,000Cr.專利權(quán)收入900,000S——————Dr.專利權(quán)使用費(fèi)900,000Cr.現(xiàn)金

900,000(4)P——————S——————Dr.現(xiàn)金

72,000Cr.股利收入

72,000Dr.留存收益

Cr.現(xiàn)金72,00072,000①、Dr

股利Cr

應(yīng)付股利②、Dr

留存收益Cr

股利③、Dr

應(yīng)付股利Cr

現(xiàn)金(5)P——————S——————Dr.存貨

50,000Cr.應(yīng)付賬款50,000Dr.應(yīng)收賬款

Cr.銷售收入50,00050,000第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括的主要內(nèi)容一、基本會(huì)計(jì)假設(shè)二、會(huì)計(jì)政策的變更（教材P500)

追溯適用法

未來(lái)適用法三、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更（教材P501)四、結(jié)賬后事項(xiàng)的處理原則（教材P502)五、或有事項(xiàng)（教材P502)六、關(guān)聯(lián)交易（教材P505)關(guān)聯(lián)交易及其交易的披露(1)1.存在控制的關(guān)聯(lián)方企業(yè)名稱注冊(cè)地址主營(yíng)業(yè)務(wù)與本企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型法定代表人上海汽車工業(yè)總公司上海武康路390號(hào)