注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表13

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號(hào)：gaoduncpa第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（十三）第十節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理四、交叉持股的合并處理【例題】甲公司于2014年1月1日，以42000萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)買取得A公司80%的股份，A公司成為甲公司的子公司。A公司于同日以10000萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)買取得甲公司10%的股份，成為甲公司的股東,A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司股東權(quán)益為100000萬(wàn)元，其中股本為50000萬(wàn)元，資本公積為40000萬(wàn)元，盈余公積為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為9000萬(wàn)元。A公司股東權(quán)益為50000萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元，資本公積為30000萬(wàn)元，其他綜合收益5000萬(wàn)元，盈余公積為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3800萬(wàn)元。甲公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)36000萬(wàn)元，其中包括對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益3600萬(wàn)元（A公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元），本年提取盈余公積7000萬(wàn)元，向股東分配利潤(rùn)20000萬(wàn)元。A公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬(wàn)元，其中包括對(duì)甲公司股權(quán)投資收益2000萬(wàn)元（甲公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利20000萬(wàn)元），本年提取盈余公積2000萬(wàn)元，向股東分配利潤(rùn)4500萬(wàn)元。2014年12月31日，A公司持有甲公司股權(quán)投資的公允價(jià)值仍為10000萬(wàn)元。要求：（1）編制購(gòu)買日（2014年1月1日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（2）編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。【答案】（1）①對(duì)A公司持有甲公司（母公司）10%的股份，其抵銷分錄如下：借：庫(kù)存股10000貸：可供出售金融資產(chǎn)10000②對(duì)甲公司持有A公司的80%股份，其抵銷處理如下：借：股本10000資本公積30000其他綜合收益5000貸：存貨50［100×（2-1.5）］②抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=100×1.5=150（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100×2=200（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5（萬(wàn)元）因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬(wàn)元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬(wàn)元）。2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費(fèi)用7.5（2）2015年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)——年初50貸：營(yíng)業(yè)成本50②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本40貸：存貨40［80×（2-1.5）］③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤(rùn)——年初20④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本4（20/100×20）貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2015年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬(wàn)元）。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失24⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2015年12月31日合并報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80×1.4=112（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80×2=160（萬(wàn)元），合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）×25%=12（萬(wàn)元）因S公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12（萬(wàn)元），所以本期合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12-12-7.5=-7.5（萬(wàn)元）。2015年合并報(bào)表中調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：未分配利潤(rùn)——年初7.5借：所得稅費(fèi)用7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5\t"/2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_141_2613_sfp_l_f_1/_blank"四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（一）確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值。（二）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1.調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2.調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或作相反分錄?！窘滩睦?6-42】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬(wàn)元，銷售成本為1200萬(wàn)元。B公司以1680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司對(duì)該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入1680貸：營(yíng)業(yè)成本1200固定資產(chǎn)——原價(jià)480借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊120貸：銷售費(fèi)用12020×1年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=480-120=360（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn)90貸：所得稅費(fèi)用90賬面價(jià)值=1200-1200/4=900（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1680-1680/4=1260（