我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃探討

-.z.----z-目錄摘要1Abstract1一、稅收籌劃概述2〔一〕稅收籌劃的起源及概念21、我國(guó)稅收籌劃的起源22、稅收籌劃的概念2〔二〕稅收籌劃的原則與目標(biāo)21、稅收籌劃的原則22、稅收籌劃的目標(biāo)3二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀5〔一〕稅收籌劃外部環(huán)境的現(xiàn)狀51、稅收籌劃外部環(huán)境存在的問(wèn)題52、外部環(huán)境存在問(wèn)題的原因分析5〔二〕稅收籌劃部環(huán)境的現(xiàn)狀61、中小企業(yè)自身存在的問(wèn)題62、中小企業(yè)存在問(wèn)題的原因分析6三、我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃措施6〔一〕企業(yè)組織形式選擇的籌劃71、公司與非公司的選擇72、子公司與分公司的選擇7〔二〕利用國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的扶持政策71、小型微利企業(yè)的界定72、小型微利企業(yè)的籌劃案例8〔三〕扣除工程的籌劃81、常見(jiàn)的扣除工程籌劃82、費(fèi)用扣除工程的籌劃案例8〔四〕充分享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策91、稅收優(yōu)惠的變化92、產(chǎn)業(yè)投資的籌劃思路10〔五〕利用固定資產(chǎn)加速折舊法進(jìn)展所得稅納稅籌劃101、加速折舊的規(guī)定102、加速折舊法下的籌劃案例10參考文獻(xiàn)……………………12我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃探討摘要：近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，而在中小企業(yè)開(kāi)展過(guò)程中，稅收作為一項(xiàng)無(wú)可逃避的法定義務(wù)，必然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法的最大化，從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問(wèn)題，引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)的安康開(kāi)展。本文將對(duì)國(guó)外關(guān)于中小企業(yè)的稅收籌劃研究進(jìn)展綜述，分析我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及原因，并提出了我國(guó)中小企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)組織形式的選擇、扣除工程的籌劃等籌劃措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；籌劃措施Ourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseta*planningAbstract:Inrecentyears,ourcountrysmallandmedium-sizedenterprisedevelopmentmomentumisstrong,andintheprocessofdevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,ta*ationasaninevitablelegalobligation,necessaryforsmallandmedium-sizedenterprisemanagementdecisionmakingandoperatingresultshaveimportantinfluence.Goodta*planning,caneffectivelyreducetheta*burden,increasethefinancialrevenue,toma*imizetheeconomicinterestsofthesmallandmedium-sizedenterpriseslegal,tobettersolvethecapitalbottleneckproblemsgenerallyinsmallandmedium-sizedenterprises,guideandpromotethehealthydevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises.Thisarticlewillresearchonta*planningofsmallandmedium-sizedenterprisesathomeandabroadwerereviewed,analysisourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseta*planningofthee*istingproblemsandcauses,andputforwardtheourcountrysmallandmedium-sizedenterprisescanbedeductedbythechoiceofenterpriseorganizationform,theplanningoftheprojectsuchasplanningmeasures.Keywords:smallandmedium-sizedenterprises；ta*planning；planningmeasures一、稅收籌劃概述〔一〕稅收籌劃的起源及概念1、我國(guó)稅收籌劃的起源隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入開(kāi)展，稅收對(duì)國(guó)家和納稅人的利益分配、調(diào)節(jié)作用也越發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)工程，因此，在法律許可的圍，充分利用國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以企業(yè)利益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)展事前安排的稅收籌劃，越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要容，而且也逐步被企業(yè)所承受和采納。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)展稅收籌劃，以到達(dá)減輕稅負(fù)，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的目的，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，企業(yè)往往可能因?yàn)閷?duì)稅收政策理解的不全面、不透徹，而導(dǎo)致*些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式時(shí)未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最正確方案；或者未能正確選擇納稅時(shí)機(jī)等問(wèn)題。通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益，也正是基于這一原因，企業(yè)的稅收籌劃才有其開(kāi)展的廣闊空間和前景。另外，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是本錢(qián)核算和財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期有一定的適用性、相對(duì)規(guī)性和嚴(yán)密性，企業(yè)要到達(dá)"節(jié)稅〞的目的，在稅法允許的圍進(jìn)展投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、籌資方案等方面稅收籌劃的同時(shí)，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好的實(shí)現(xiàn)。①①楊志清,莊粉榮.稅收籌劃案例分析[M].中國(guó)人民大學(xué).20052、稅收籌劃的概念稅收籌劃有廣義和狹義之分：從廣義上來(lái)看，只要是發(fā)生在納稅行為前后，納稅人依法所進(jìn)展的任何直接和間接減輕稅負(fù)的行為都屬于稅收籌劃的疇，這是因?yàn)槎愂栈I劃一詞既不是褒義詞，也不是貶義詞，而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)中性詞；從狹義上看，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的圍，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)展籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)展節(jié)約稅收本錢(qián)的活動(dòng)。稅收籌劃屬于法人和自然人對(duì)社會(huì)資源進(jìn)展重新配置的分配活動(dòng)，其本質(zhì)是以法人和自然人為主體處理其與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系。②*東明.企業(yè)納稅籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué).2009②*東明.企業(yè)納稅籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué).2009〔二〕稅收籌劃的原則與目標(biāo)1、稅收籌劃的原則稅收籌劃是納稅主體的權(quán)利，而非征稅主體的義務(wù)，為了防止非法減少應(yīng)納稅行為，這種權(quán)利的行使必須遵循一定的規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)遵循合法、有效和公開(kāi)的原則，這是稅收籌劃取得成功的根本前提?！?〕合法性原則合法性原則是指納稅主體在其進(jìn)展的稅收籌劃活動(dòng)中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩。稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則。作為征稅主體，雖然也會(huì)發(fā)生減少應(yīng)納稅的行為，但是由于政府不存在愿意減少稅收的主觀因素，所以也就不存在征稅主體的稅收籌劃問(wèn)題。作為納稅主體，雖然也會(huì)發(fā)生多納稅的情況，但這也不是納稅主體的本意。如何減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)是任何一個(gè)納稅人都要經(jīng)常思考的一個(gè)問(wèn)題。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的處分并承當(dāng)法律責(zé)任。例如，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，企業(yè)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)計(jì)算繳納稅款，這不但是國(guó)際上的通行做法，而且我國(guó)稅法也是這樣規(guī)定的，納稅人必須遵守。如果納稅人想通過(guò)這種不一致進(jìn)展稅收籌劃就大錯(cuò)特錯(cuò)了。該做法不僅不能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，反而要成為偷稅或者欠稅的嫌疑?！?〕效益性原則效益性原則指納稅人在進(jìn)展稅收籌劃的過(guò)程完成后應(yīng)取得應(yīng)有的效益，包括直接效益和間接效益。直接效益是指通過(guò)稅收籌劃直接減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；間接效益是指納稅人通過(guò)稅收籌劃使其獲得了除直接效益之外的額外效益。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為到達(dá)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的是其根本，同時(shí)又要優(yōu)化稅收，節(jié)約稅款。這就要求決策者具有稅收籌劃意識(shí)，對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排做出準(zhǔn)確、快捷的判斷。另外，效益性原則還要求所進(jìn)展的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃。當(dāng)稅收籌劃與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的開(kāi)展目標(biāo)作為首要選擇，這是因?yàn)樵谄髽I(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)決定分配是一個(gè)根本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。稅收籌劃作為分配的一種形式在企業(yè)改制、重組和構(gòu)造調(diào)整中，只是處于附屬的地位?！?〕公開(kāi)性原則公開(kāi)性原則與合法性原則密切相關(guān)，是指稅收籌劃的過(guò)程應(yīng)透明度高。由于稅收籌劃并不違反相關(guān)的稅收法律，所以其籌劃的過(guò)程也無(wú)秘密可言。稅收籌劃的過(guò)程和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受住稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢(xún)和檢查。2、稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的組成局部，主要包括以下幾個(gè)方面：〔1〕減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)帕累托效益更優(yōu)是指資源配置改變后與改變前比擬，至少有一個(gè)人的處境變好，而沒(méi)有一個(gè)人的處境變壞。③高鴻業(yè).微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)[M③高鴻業(yè).微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué).2011〔2〕爭(zhēng)取延期納稅，占有資金的時(shí)間價(jià)值貨幣作為商品具有價(jià)值。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，一種商品在其生產(chǎn)過(guò)程中由于勞動(dòng)力的作用，不僅創(chuàng)造了使用價(jià)值，使商品具有了可用性而且其抽象勞動(dòng)使商品具有了價(jià)值④顧鈺民④顧鈺民.馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M].高等教育.2011〔3〕爭(zhēng)取涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中外部經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，是指納稅人在繳納稅款的過(guò)程中，正確的進(jìn)展稅收操作，以防止稅務(wù)行政的各種處分。在稅收籌劃的過(guò)程中，許多人認(rèn)為在不違反稅法的前提下少繳稅款才是真正的稅收籌劃，而對(duì)于正確納稅不以為然。其實(shí)，通過(guò)正確納稅，防止不必要的稅務(wù)行政處分，實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)，也是稅收籌劃的重要容。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)〔外部正效應(yīng)〕和外部不經(jīng)濟(jì)〔外部負(fù)效應(yīng)〕情況，實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)?！?〕降低稅收籌劃本錢(qián)，提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益做任何事情都需要付出本錢(qián)和代價(jià)，稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不會(huì)例外。如果稅收籌劃的本錢(qián)很高，納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就無(wú)從談起。根據(jù)"本錢(qián)——效益〞分析法，企業(yè)進(jìn)展稅收籌劃的效益應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)展比擬：一是稅收籌劃比原納稅方案少繳納稅款與付出的籌劃本錢(qián)進(jìn)展比擬，例如，*納稅人通過(guò)稅收籌劃比原納稅方案少繳納款2萬(wàn)元，稅收籌劃的本錢(qián)為5萬(wàn)元，則稅收籌劃的效益系數(shù)為0.4。二是用稅收籌劃的凈效益〔減少的稅款與籌劃本錢(qián)的差〕與籌劃本錢(qián)進(jìn)展比擬，按本例，稅收籌劃效益系數(shù)為-0.6[(2-5)÷5]。用前一種方法，即使系數(shù)小于1，其比擬的結(jié)果也是正效益；而后一種方法則存在負(fù)效益的可能性，即系數(shù)小于0。我們認(rèn)為作為稅收籌劃的目標(biāo)，如果使用前種方法其系數(shù)應(yīng)保持在1以上，否則籌劃本錢(qián)就會(huì)大于稅收籌劃的效益；如果使用后種方法，其系數(shù)應(yīng)保持在0以上，防止出現(xiàn)負(fù)數(shù)，否則就是無(wú)效益。二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀〔一〕稅收籌劃外部環(huán)境的現(xiàn)狀1、稅收籌劃外部環(huán)境存在的問(wèn)題〔1〕稅收征管水平問(wèn)題由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國(guó)稅收征管與興旺國(guó)家有一定的差距。同時(shí)，由于我國(guó)存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致局部稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大?！?〕稅法建立和宣傳問(wèn)題 我國(guó)目前稅法建立還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了局部專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期登載外，納稅人難以從群眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于中小企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)籌劃。2、外部環(huán)境存在問(wèn)題的原因分析〔1〕稅務(wù)代理制度的原因經(jīng)濟(jì)越開(kāi)展，社會(huì)分工越細(xì)。面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的涉稅事務(wù)，企業(yè)往往會(huì)出于自身專(zhuān)業(yè)能力、納稅本錢(qián)等考慮尋找中介。高效運(yùn)作、立場(chǎng)公正的稅務(wù)代理業(yè)不僅是維護(hù)征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的一項(xiàng)必要的外部條件。從1988年試點(diǎn)至今，我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)得到了初步開(kāi)展。代理效勞在對(duì)征納雙方的制約和維權(quán)方面取得了不少的成效。據(jù)調(diào)查：但凡委托代理的納稅人涉稅爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1%。但也存在著不容無(wú)視的問(wèn)題：一是業(yè)務(wù)開(kāi)展普及率低。目前委托代理納稅人僅占9%左右。二是代理業(yè)務(wù)局限性大。代理工程中，單項(xiàng)代理約占70%，全面代理約占30%；在單項(xiàng)代理上，納稅申報(bào)、審查、參謀、登記各約占30%、25%、18%、13%，其他事項(xiàng)占14%。稅務(wù)代理主要是處理一些簡(jiǎn)單的涉稅事務(wù)，根本沒(méi)涉及到為中小企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)籌劃。三是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中立場(chǎng)有失公平、公正，代理質(zhì)量得不到絕對(duì)保證。這些使稅務(wù)代理成為中小企業(yè)稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業(yè)找不到高水平的全心全意為其利益效勞的中介，自身能力又有限，自然會(huì)放棄稅收籌劃思想?！?〕稅制與稅收?qǐng)?zhí)法的原因從我國(guó)目前的情況看，由于我國(guó)稅法的不完善和執(zhí)法不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素較多，致使企業(yè)進(jìn)展稅收籌劃的空間狹窄。我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)行政處分制度不夠完善，對(duì)涉稅行為的懲辦力度較弱，現(xiàn)實(shí)中中小企業(yè)的、違規(guī)行為未能得到應(yīng)有的懲罰，偷逃稅的獲益往往大于稅收籌劃的收益，這就在客觀上刺激了一局部中小企業(yè)納稅人偷逃稅的動(dòng)機(jī)，使其失去了進(jìn)展合法稅收籌劃的積極性?！捕扯愂栈I劃部環(huán)境的現(xiàn)狀1、中小企業(yè)自身存在的問(wèn)題〔1〕受利益驅(qū)使，稅收籌劃存在盲目性，涉稅問(wèn)題較多中小企業(yè)普遍希望減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低本錢(qián)、追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，但卻往往把握不好尺度。法律意識(shí)淡薄、稅法知識(shí)貧乏的中小企業(yè)往往不擇手段盲目追求稅收利益，甚至不借以為代價(jià)。此類(lèi)企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、隱瞞應(yīng)稅收入、虛假申報(bào)、發(fā)票違章、騙取稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中中小企業(yè)涉稅案件的大量出現(xiàn)。〔2〕中小企業(yè)稅收籌劃的技術(shù)問(wèn)題一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)自己的財(cái)會(huì)人員能否做好稅收籌劃工作大多持疑心態(tài)度；另一方面，我國(guó)稅收籌劃代理機(jī)構(gòu)缺乏且利用稅收代理的本錢(qián)過(guò)高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)代理針對(duì)中小企業(yè)的特殊需要提供的效勞的種類(lèi)較少，使中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員能力的缺乏，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的"無(wú)視〞，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專(zhuān)業(yè)知識(shí)的支持，這也從另一個(gè)角度說(shuō)明了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。2、中小企業(yè)存在問(wèn)題的原因分析〔1〕企業(yè)管理的原因中小企業(yè)往往只注重生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理，不重視財(cái)務(wù)管理。企業(yè)往往將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)放在新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)及部事務(wù)的管理等方面，而對(duì)于稅收籌劃卻是認(rèn)識(shí)不夠、實(shí)踐缺乏。許多中小企業(yè)一方面抱怨稅收太重，一方面對(duì)稅收籌劃卻沒(méi)能很好地重視和利用，或是只看重事后采取補(bǔ)救措施，不重視事前或事中采取積極行動(dòng)，只知道被動(dòng)地等待稅收減免，不懂得積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，因而不關(guān)心稅收籌劃、或很少進(jìn)展真正意義上的稅收籌劃?！?〕企業(yè)稅收籌劃方式的原因目前，我國(guó)共開(kāi)征20余種稅，在這些稅種中，一般的中小企業(yè)應(yīng)納五、六種至十多種稅。隨著我國(guó)稅收法制建立的不斷推進(jìn)和征收管理工作的加強(qiáng)，一方面，依法納稅的中小企業(yè)越來(lái)越多，另一方面由于利益機(jī)制的作用和其他各種原因，中小企業(yè)涉稅案件也大量出現(xiàn)。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)涉稅案件中的主要行為是：隱瞞應(yīng)稅收入、納稅申報(bào)不實(shí)和發(fā)票違章。其中，隱瞞應(yīng)稅收入行為具體又包括設(shè)立小金庫(kù)、設(shè)立賬外賬、應(yīng)稅收入賬戶(hù)處理不實(shí)等，納稅申報(bào)不實(shí)具體又包括分解應(yīng)稅收入、不確認(rèn)應(yīng)稅收入、不申報(bào)應(yīng)稅收入和少申報(bào)應(yīng)稅收入等行為；發(fā)票違章具體又包括使用假發(fā)票、虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票、收款收據(jù)代替正式發(fā)票等行為。三、我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃措施中小企業(yè)進(jìn)展真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說(shuō)明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益的最大化，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。中小企業(yè)進(jìn)展稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)提高對(duì)稅收籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，在考慮納稅本錢(qián)的條件與前提下，依照相關(guān)法律制度與政策，通過(guò)以下手段進(jìn)展納稅籌劃?！惨弧称髽I(yè)組織形式選擇的籌劃1、公司與非公司的選擇在新企業(yè)所得稅法下，我們國(guó)家對(duì)公司和非公司制企業(yè)實(shí)行有差異的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承當(dāng)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個(gè)人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個(gè)人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承當(dāng)?shù)呢?zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇適宜的組織形式，減少稅負(fù)，到達(dá)節(jié)稅目的⑤舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.(10)⑤舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.(10)2、子公司與分公司的選擇新企業(yè)所得稅法對(duì)子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。假設(shè)為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨(dú)立的法人資格，因此母公司不必承當(dāng)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤(rùn)，也就自然不能減輕公司的稅負(fù)；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，所以經(jīng)營(yíng)的所有后果都由它的母公司承當(dāng)，這樣是可以抵充總公司的利潤(rùn)，可以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)?！捕忱脟?guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的扶持政策1、小型微利企業(yè)的界定新企業(yè)所得稅法規(guī)定．對(duì)于小型微利企業(yè)可減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和制止的行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)l000萬(wàn)元⑥黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例〔第二版〕[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2011⑥黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例〔第二版〕[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2011另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出"關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知"〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)"通知"〕，"通知"明確，對(duì)于符合"企業(yè)所得稅法"及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，2012年1月1日至2015年12月31日，應(yīng)納所得稅額低于6萬(wàn)元〔含6萬(wàn)元〕的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于小型微利企業(yè)，當(dāng)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元時(shí)，就需要按照25％計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少0.1萬(wàn)元．則可以按照20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額到達(dá)30萬(wàn)元這個(gè)稅收臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)需要反復(fù)權(quán)衡、認(rèn)真籌劃。經(jīng)計(jì)算，只有當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)多得的2萬(wàn)元收入才能抵補(bǔ)因稅率提高而多繳納的企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額大于30萬(wàn)元而小于32萬(wàn)元時(shí)．企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此，對(duì)于小型企業(yè)而言，如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元，則必須保證其能夠超過(guò)32萬(wàn)元，否則還不如將應(yīng)納稅所得額維持在30萬(wàn)元。2、小型微利企業(yè)的籌劃案例以工業(yè)企業(yè)為例加以說(shuō)明：*工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為80人，資產(chǎn)總額為3050萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2012年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=25×25%=6.25〔萬(wàn)元〕籌劃剖析：該企業(yè)規(guī)模不大，按照企業(yè)所得稅中對(duì)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額均符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，只有資產(chǎn)總額超過(guò)小型微利企業(yè)所需條件50萬(wàn)元，且僅占其資產(chǎn)總額七分之一的比例。如果該企業(yè)通過(guò)進(jìn)展資產(chǎn)的減值測(cè)試、整頓清查、資產(chǎn)提前報(bào)廢等手段，使資產(chǎn)總額降低至3000萬(wàn)元以，就可以適用20%的稅率。這時(shí)：企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=25×20%=5〔萬(wàn)元〕籌劃操作：對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)展減值、處置等，使企業(yè)的資產(chǎn)總額降低到3000萬(wàn)元以下?；I劃結(jié)果：籌劃后，企業(yè)少交所得稅1.25萬(wàn)元〔6.25-5〕，由此增加了凈利潤(rùn)1.25萬(wàn)元?！踩晨鄢こ痰幕I劃1、常見(jiàn)的扣除工程籌劃〔1〕新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例進(jìn)展了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%的公益支出準(zhǔn)予扣除。⑦*穎.稅法[M].大學(xué).2012⑦*穎.稅法[M].大學(xué).20122、費(fèi)用扣除工程的籌劃案例籌劃資料：甲企業(yè)預(yù)計(jì)2012年銷(xiāo)售收入為12000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為600萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元，其他可稅前扣除的支出〔含各項(xiàng)本錢(qián)、費(fèi)用和損失等〕為8000萬(wàn)元。該企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的情況為：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12000×15%=1800〔萬(wàn)元〕實(shí)際發(fā)生額=600+400=1000〔萬(wàn)元〕實(shí)際扣除額1000<扣除限額1800，可據(jù)實(shí)扣除。即，稅前允許扣除額=1000萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12000×0.5%=60〔萬(wàn)元〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=200×60%=120〔萬(wàn)元〕根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60〔萬(wàn)元〕。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為200萬(wàn)元，需調(diào)增納稅所得額140萬(wàn)元〔200-60〕。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=〔12000-600-400-200+140-8000〕×25%=735〔萬(wàn)元〕凈利潤(rùn)=12000-600-400-200-8000-735=2065〔萬(wàn)元〕籌劃操作：對(duì)該企業(yè)的所得稅納稅方案進(jìn)展分析后可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)高，導(dǎo)致大量支出不能再稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出較少，有800萬(wàn)元的扣除限額沒(méi)有充分利用。從稅收籌劃角度講，企業(yè)可以對(duì)著兩類(lèi)支出工程進(jìn)展分析，如果能夠在法律和法規(guī)允許的前提下，將一局部業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，則可以實(shí)現(xiàn)更多的稅前費(fèi)用扣除?；I劃解析：假設(shè)在法律法規(guī)允許，且不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下，將100萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。其對(duì)企業(yè)所得稅納稅的影響如下：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12000×15%=1800〔萬(wàn)元〕實(shí)際發(fā)生額=600+〔400+100〕=1100〔萬(wàn)元〕實(shí)際發(fā)生額1100<扣除限額1800，可據(jù)實(shí)扣除。即，稅前允許扣除額=1100萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除：扣除限額=12000×0.5%=60〔萬(wàn)元〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=〔200-100〕×60%=60〔萬(wàn)元〕根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬(wàn)元。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元〔100-60〕。應(yīng)交企業(yè)所得稅=[12000-600-〔400+100〕-(200-100)+40-8000]×25%=710(萬(wàn)元)凈利潤(rùn)=12000-600-〔400+100〕-〔200-100〕-8000-710=2090〔萬(wàn)元〕籌劃結(jié)果比擬：籌劃后，企業(yè)少交所得稅25萬(wàn)元〔735-710〕，多獲凈利潤(rùn)25萬(wàn)元〔2090-2065〕如前所述，我國(guó)現(xiàn)行的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)銷(xiāo)售收入的一定比例。如果能夠通過(guò)分支機(jī)構(gòu)人為"增加〞企業(yè)的銷(xiāo)售收入，企業(yè)就可以扣除更多的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)還可以將巨額的廣告費(fèi)用分解使用到日常的營(yíng)銷(xiāo)方面。按照稅法的規(guī)定，用于單位人員的傭金支出可全額扣除；用于外聘人員的傭金，只要取得符合稅法規(guī)定的憑證，可以按照營(yíng)銷(xiāo)收入的5%做稅前扣除。在企業(yè)的廣告費(fèi)用存在巨額超標(biāo)，而又不能及時(shí)在后期補(bǔ)扣的情況下，分解局部費(fèi)用用于傭金支出，招聘獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的營(yíng)銷(xiāo)員，也是一種可行的方法。〔四〕充分享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策1、稅收優(yōu)惠的變化新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化。在取消了稅率地域差異的同時(shí)，根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)定了投資于特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)工程的所得優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施的優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能節(jié)水工程的優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能節(jié)水平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊、資源綜合利用取得收入的優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收的優(yōu)惠等。因此企業(yè)在制定投資規(guī)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向是否符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)造條件去滿(mǎn)足適用優(yōu)惠政策所需的條件，在實(shí)現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)投資方向的同時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠政策，到達(dá)合理節(jié)稅的目的。2、產(chǎn)業(yè)投資的籌劃思路對(duì)于企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)