淺談我國保險稅制存在的主要問題與改革對策獲獎科研報告-1

淺談我國保險稅制存在的主要問題與改革對策獲獎科研報告摘

要：從降低稅率、改革稅基、公平稅負等方面對保險稅制加以改革，以為保險業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的制度運行環(huán)境，使得保險業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

關鍵詞：保險稅制;問題;改革;發(fā)展

一、我國現(xiàn)行保險稅制的弊端

目前對保險業(yè)主要征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩種主體稅種，此外還同時征收城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小稅種?，F(xiàn)行的保險稅制對保險業(yè)的行業(yè)特殊性考慮不足、稅率偏高、稅基不合理、稅負不公平、稅優(yōu)不夠，這種稅收制度既增加了保險業(yè)的負擔，又違背了公平原則，不利于保險業(yè)的發(fā)展。

（一）稅率偏高

從營業(yè)稅來看，目前大多數(shù)國家征收的保險營業(yè)稅都不超過不超過3%，且如英國、德國等國家免征營業(yè)稅。但在我國，保險營業(yè)稅的稅率已調整到5%，而美國各州的營業(yè)稅率一般在2%，西班牙、新加坡等國免征。因此，保險業(yè)的稅率相比世界各國而言仍顯偏高。就是相對于國內(nèi)其他服務業(yè)，其稅率也屬偏高，如我國對交通運輸、郵電通信、建筑等行業(yè)適用3%的營業(yè)稅率，而保險的營業(yè)稅率卻高出其2個百分點。

從所得稅來看，目前中資保險公司所得稅率為33%，外資保險公司為15%?，F(xiàn)行稅制下，就國際比較而言中資保險公司的所得稅率，不僅高于世界大多數(shù)國家，而且就國內(nèi)而言也高于外資保險公司，因此這樣高的所得稅率明顯不利于國內(nèi)保險企業(yè)參與國際競爭，更制約本土企業(yè)發(fā)展的后勁，不利于國際間企業(yè)的公平競爭，也不利于民族保險業(yè)的發(fā)展壯大。

從印花稅來看，財險公司訂立合同、領受產(chǎn)權轉移書據(jù)、許可證照繳納印花稅，計稅依據(jù)是收取的保險費，適用1‰的稅率或定額稅率。而一般的借款合同印花稅率為0.05‰，貨物運輸合同為0.5‰，對于同屬于服務業(yè)的財產(chǎn)險，顯然保險業(yè)印花稅率偏高。

（二）稅基不合理

保險稅的征收稅基從營業(yè)稅和所得稅兩個主要稅種來看，其征計的依據(jù)及基礎都沒有考慮保險業(yè)的行業(yè)特殊性，稅基不合理，稅率較重，增加了保險業(yè)的負擔。

首先就營業(yè)稅來說，保險營業(yè)稅的征收稅基為營業(yè)收入，營業(yè)收入中包含應收保費部分，而保險公司的保費收入并不是真正意義上的收入，而是或有負債，而以這些動則達保費收入幾百倍、上千倍的負債金融為稅基，無疑加重了保險公司的負擔。而目前國外通行的做法是區(qū)別壽險與非壽險，對非壽險業(yè)務將凈保費作為計稅依據(jù);對壽險業(yè)務則是作了某些扣減后的保費收入。和國外相比，我國營業(yè)稅稅基的主要構成部分偏大了。

其次就所得稅來說，企業(yè)所得稅的征收稅基為經(jīng)營所得和其他所得，即承保利潤與其他業(yè)務利潤、營業(yè)外利潤之和。保險公司是負債經(jīng)營，事先的成本并不確定，而是根據(jù)大數(shù)法則運用精算方法測算出來的，所以計算承保利潤很大程度上是個估計值，其涉及到的成本、費用項目具有很大的不確定性。另外對于費用部分，我國稅法規(guī)定了工資、業(yè)務招待費等的扣除比例明顯偏低而且有許多限制條件，這無形中虛增了利潤，增加了保險公司所得稅負擔。

（三）稅負不公平

首先從稅率來看，企業(yè)所得稅是保險公司繳納的一個主體稅種。一直以來，中外保險公司在稅率方面分別適用兩套不同的所得稅法，差率過大，導致中資保險企業(yè)稅負過重。中資保險公司的企業(yè)所得稅統(tǒng)一為33%，而外資保險公司30%的中央稅為必交，但3%的地方稅，部分省級政府為了招商引資予以免除或降低;對于經(jīng)營期限在10年以上，投資超過1000萬美元的外資保險企業(yè)，采取“免一減二”的稅收優(yōu)惠。

其次從稅基來看，稅基方面，中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、業(yè)務招待費、壞賬損失等方面的規(guī)定都有所不同。如中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除，而外資保險公司的職工工資可據(jù)實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%;而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。

二、我國保險稅制改革的對策

針對我國保險稅制存在的上述問題，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：

（一）降低稅率

保險業(yè)是經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應當為保險業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。考慮到保險行業(yè)維系著社會穩(wěn)定并面臨著國際保險巨頭的威脅，借鑒國際保險業(yè)的平均稅負水平，應把我國保險業(yè)的綜合稅率降低到30%左右，以體現(xiàn)國家對保險業(yè)的扶持，進而促進保險業(yè)的發(fā)展。首先就所得稅稅率而言，我國的所得稅稅率為33%，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37·5%，英國為35%，法國為42%，泰國為35%，盧森堡為34%，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應適當降低。其次就營業(yè)稅稅率而言，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據(jù)是保費收入，所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）改革稅基

對于營業(yè)稅的稅基而言，為了防止保險公司將因繳納營業(yè)稅而把增加的保險成本轉嫁到消費者身上，影響保險有效需求的擴大，我國應該調整營業(yè)稅稅基，以凈保費收入作為稅基。營業(yè)稅稅基從表面上看是指保費收入，但保險收入中大部分為保險公司的負債，并非真正意義上的收入，此外，應收保費、追償款收入、無賠款優(yōu)待等跟保費收入相關的一些內(nèi)容也應從稅基中剔除。考慮到保險公司應收保費以及分出分保保費的因素。建議按保費收人的確定原則將現(xiàn)行營業(yè)稅的計稅依據(jù)改成按扣除應收保費和分保保費后的實收保費計算營業(yè)稅或對分出保費部分明確實行代扣代繳。

對于所得稅的稅基的調整，應區(qū)分財險和壽險正確計算出保險公司的應納稅所得：財險業(yè)務應納稅所得額可以按照下述公式來進行計征，即財險業(yè)務應納稅所得額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出;壽險業(yè)務應納稅所得額可按照下述公式進行計征，即壽險業(yè)務應納稅所得額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出。另外，在應稅所得的計算上，應允許扣減保險準備金的年增值部分、保險經(jīng)營管理費用、保單紅利支付等項目。

在對各種準備金制定合理的提取標準的前提下，允許應納稅年度的合同項下的賠款支出（包括已決未付款項）、符合規(guī)定條件的留存保險準備金、營業(yè)損失等項目據(jù)實扣除。

（三）公平稅負

外國投資者跨國投資的類型一般有五種，即市場導向型、成本導向型、資源導向型，、技術導向型和經(jīng)營多樣化?，F(xiàn)在外資進入中國的根本原因是市場導向即我國的保險市場潛力很吸引人，即是屬于市場導向型。因此，可以斷言，即使我國對外資保險公司給予國民待遇，而非優(yōu)惠待遇外國投資者仍會進軍中國保險市場。我們現(xiàn)在完全沒必要對中資公司構成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優(yōu)惠。我國入世已近8年，公平競爭已成為保險市場的主基調。由此，中外保險公司不僅要適用相同的所得稅率，而且還要統(tǒng)一所得稅的計算方法如計稅工資、壞帳準備提取比例、業(yè)務招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準等，同時對外資保險公司開征房產(chǎn)稅、車船使用稅、城市維護建設稅。另外，在國際經(jīng)濟一體化和各種金融創(chuàng)新層出不窮的情況下，制定完善的所得稅稅收政策，在立法技術上提高，避免外資企業(yè)通過公司形式的變化實現(xiàn)避稅，實現(xiàn)內(nèi)外資保險企業(yè)的真正稅負公平。

（四）加大稅優(yōu)

針對保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠可從以下幾方面入手：第一，給予小規(guī)模保險公司稅優(yōu)。小規(guī)模保險公司由于規(guī)模和資金實力較弱，外資及全國性的大公司會對其發(fā)展形成巨大的沖擊。但