計稅依據(jù)的計算

計稅依據(jù)的計算第一頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五

實行從量定額的計稅依據(jù)(啤酒、黃酒、成品油3種)

銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：㈠.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；㈡.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；㈢.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；㈣.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。第二頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五例題下列哪個符合應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費品的數(shù)量規(guī)定：A、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的是銷售量B、生產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的是生產(chǎn)量C、委托加工應(yīng)稅消費品的是生產(chǎn)量D、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。第三頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)㈠.一般規(guī)定：銷售額，納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。第四頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五第五頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五【例題?單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是(

)。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】B第六頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五例題某各戶向為一般納稅人的汽車制造廠購買了一輛自用的小汽車，含稅價為25080元，另支付設(shè)計費、改裝費3000元，應(yīng)計征的消費額增值額為多少？第七頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五視同銷售計稅價格的特殊規(guī)定（1）包裝物押金收入的納稅處理第一：包裝物隨產(chǎn)品一同銷售的，其收入無論是否單獨計價核算，均并入當(dāng)期銷售額計征消費稅。第二：包裝物不隨產(chǎn)品銷售只收押金：產(chǎn)品為非酒類產(chǎn)品時，收取的押金單獨核算且未過期的，押金不并入銷售額中計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和收取1年以上的押金，應(yīng)并入產(chǎn)品的銷售額中計稅，其稅率以所包裝的產(chǎn)品為準(zhǔn)；產(chǎn)品為酒類產(chǎn)品（啤酒黃酒應(yīng)采用從量定額法所以要除外）的，收到押金的當(dāng)期就要并入銷售額中計稅。第三：包裝物既隨同產(chǎn)品銷售又另外收取押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入銷售額中計稅。第八頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五第九頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五【例題?計算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，白酒的逾期包裝物押金3萬元。計算增值稅銷項稅及消費稅?！敬鸢浮夸N項稅＝2÷(1＋17%)×17%＝0.29(萬元)，由于是啤酒從量計征消費稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時消費稅不計算。白酒是在收取時計算繳納增值稅及消費稅，逾期時不再計算繳納增值稅及消費稅。第十頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五【例題?單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是(

)。A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元【答案】C【解析】啤酒每噸出產(chǎn)價(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價＝(58000＋3000÷1.17)÷20＝3028.21(元/噸)，適用消費稅額是250元/噸，應(yīng)納消費稅額＝20×250＝5000(元)；Ｂ型啤酒的單位售價＝(32760＋1500)÷1.17÷10＝2928.21(元/噸)，適用消費稅額是220元/噸，應(yīng)納消費稅額＝10×220＝2200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅＝5000＋2200＝7200(元)。第十一頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五案例分析：包裝物（解答）應(yīng)納增值稅＝8000×20×17％＋【11700÷（1＋17％）】×17％＋40×2600×17％＋【46800÷（1＋17％）】×17％＝27200＋1700＋17680＋6800＝53380（元）應(yīng)納消費稅＝【8000×20＋11700÷（1＋17％）】×25％＋20×2000×0.5＋40×250＝42500＋20000＋10000＝72500（元）注：沒收的糧食白酒的包裝物押金在銷售糧食白酒時已經(jīng)計入銷售收入納稅；啤酒消費稅從量征收，啤酒的包裝物押金收入與稅額沒有關(guān)系，但是應(yīng)繳納增值稅。第十二頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五案例分析：包裝物（題目）例：某酒廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)白酒、啤酒、黃酒等各類酒品，2005年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6月3日銷售糧食白酒20噸，每噸不含稅價8000元，并收取包裝物押金11700元，款項全部存入銀行；（2）6月13日銷售啤酒40噸，每噸不含稅價格2600元，收取包裝物押金23400元，款項全部存入銀行；（3）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收以前月份糧食白酒的包裝物押金35100元以及沒收某商店逾期未退還啤酒和黃酒包裝物押金46800元?！疽蟆咳舯驹挛窗l(fā)生進(jìn)項稅額，根據(jù)以上資料計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。第十三頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五例3-1—消費稅的從量計征某酒廠1998年9月銷售啤酒120噸，每噸售價1000元，收取增值稅170元，該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸售價1700元，包括應(yīng)收取的增值稅稅額；此外，9月份發(fā)給本廠職工每人25公斤，共200人。試計算該企業(yè)1998年9月份應(yīng)納的消費稅稅額。（啤酒適用單位稅額為每噸220元）。解：計稅數(shù)量=120+40+0.025×200=165（噸）

應(yīng)納稅額=165×220=36300（元）第十四頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五例3-2—普通銷售某生產(chǎn)珠寶首飾的工廠（增值稅一般納稅人），在某納稅期銷售銷售一批制成品給某批發(fā)公司，開出增值稅專用發(fā)票，價款為200000元；將一批價值50000元的制成品作為樣品無償贈送給他人；另外，其門市部直接對消費者銷售制成品，取得銷售收入117000元。計算該企業(yè)本期應(yīng)納消費稅額。該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為10%。第十五頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五三、實行復(fù)合計征辦法的計稅依據(jù)只有卷煙、白酒（糧食白酒、薯類白酒）采用復(fù)合計算。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額課本P61例3-3第十六頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定㈠.計稅價格的核定——了解(注意單選、多選題)（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。第十七頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五【例題?單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費稅稅額為(

)萬元。A.10.88 B.35.25 C.33.4 D.10.48【答案】D【解析】應(yīng)納消費稅稅額=200×3%＋100÷(1＋17%)×3%＋74.88÷(1＋17%)×3%＝10.48(萬元)第十八頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五（2）納稅人用于以物易物(換生產(chǎn)資產(chǎn)或消費資料)、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！纠}?多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有(

)。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品 B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品 D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACDE【解析】注意此時增值稅并不是按最高價格進(jìn)行計算繳納的，而是按增值稅的規(guī)定，有平均價的按平均價，沒有的按組成計稅價格計算。此時，消費稅與增值稅的計稅基礎(chǔ)不同。第十九頁，共二十二頁，編輯于2023年，星期五【例題?計算題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；最高售價25元/斤。計算增值稅及消費稅。【答案】應(yīng)納消費稅＝5×2000×25×20%÷10000＋5×2000×0.5÷10000＝5.5(萬元)應(yīng)納增值稅＝5×2000×22×17%÷10000＝3.74(萬元)第二十頁，共二十二頁，編輯于