經(jīng)濟效益審計準則和標準

經(jīng)濟效益審計準則和標準第一頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第三章經(jīng)濟效益審計準則和標準

[教學目的]通過本章教學，使學生掌握經(jīng)濟效益審計評價標準的構成、內(nèi)容及其各項指標體系，并能夠熟練地加以運用。[教學重點]評價標準的構成平衡記分卡指標體系企業(yè)效績評價指標體系[學時]3學時第二頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五本章主要內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)濟效益審計準則第二節(jié)經(jīng)濟效益審計標準第三節(jié)經(jīng)濟效益審計評價標準的發(fā)展第四節(jié)經(jīng)濟效益審計評價指標體系核心：經(jīng)濟效益審計的審計依據(jù)第三頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第一節(jié)經(jīng)濟效益審計準則經(jīng)濟效益審計準則是用來規(guī)范和約束審計人員開展審計工作、形成審計意見、提出審計建議的最高行為標準。美國的政府績效審計準則最高審計機關國際組織績效審計實施準則內(nèi)部審計具體準則第2202號——績效審計第四頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五想一想：如果2007年被審計單位某產(chǎn)品單位成本為350元，產(chǎn)品銷售利潤20萬元，你能否判斷出該企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞和高低？核心：經(jīng)濟效益的評價標準應如何建立或選擇?第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準第五頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準一、經(jīng)濟效益審計評價標準的涵義——

審計依據(jù)標準：1、計劃單位產(chǎn)品成本400元2、去年銷售利潤18萬結論：成本下降12.5%，利潤增長11%經(jīng)濟效益得到提高事實：1、單位產(chǎn)品成本350元2、銷售利潤20萬元標準：1、計劃單位產(chǎn)品成本300元2、去年銷售利潤25萬結論：成本上升16.7%，利潤下滑20%經(jīng)濟效益下降第六頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準一、經(jīng)濟效益審計評價標準的涵義指導審計活動、衡量被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標準。第七頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準二、經(jīng)濟效益審計評價標準的特點基本特點是層次性、相關性、地域性和時效性但還具有以下顯著的特點：多維性可控性動態(tài)性非強制性第八頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準又可稱為全面性，是指經(jīng)濟效益審計進行多方位多層次的評價需要一整套一系列的標準和相互聯(lián)系的指標體系。如有宏觀、中觀和微觀標準；又有財務指標、經(jīng)營指標和技術經(jīng)濟指標等；

多維性第九頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準對被審經(jīng)濟活動可以控制的因素（或指標）進行評價，對控制不了的因素是無法評價的?？煽匦缘谑摚擦捻?，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準經(jīng)濟效益審計標準的適用性、有效性隨時間、環(huán)境條件以及被審單位經(jīng)營管理水平的變化而變化。動態(tài)性第十一頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準經(jīng)濟效益審計評價標準不呈強制性，而很大程度上呈指導性和參考性，在審計過程中對標準的掌握和運用還具有—定的彈性。非強制性第十二頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五三、經(jīng)濟效益審計評價標準的內(nèi)容1、國家的方針、政策、法令、制度。(首要標準)例如：國家產(chǎn)業(yè)政策；法律文件規(guī)定的目標、法定職責等。第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準第十三頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五三、經(jīng)濟效益審計評價標準的內(nèi)容2、各種計劃、指標、預算、定額。(重要內(nèi)容)例如：計劃、預算、定額、合同責任等；資產(chǎn)經(jīng)營責任書中規(guī)定的責任指標；上層決策文件、可行性研究報告中的目標；各種行業(yè)標準等。第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準第十四頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五三、經(jīng)濟效益審計評價標準的內(nèi)容3、前期的審計標準。(參考依據(jù))4、本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。(補充)注意：考慮客觀因素的變化（如內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化、規(guī)模和條件的變化、會計政策的變化、指標含義和計算口徑的變化等；）5、科學測定的經(jīng)濟技術數(shù)據(jù)。（特殊標準）第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準第十五頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五確定原則1．全面性和完整性原則。2．責任性和可控性原則。3．計劃性和可比性原則。4．科學性和嚴密性原則。5．先進性和合理性原則。第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準第十六頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五四、經(jīng)濟效益審計評價標準的確定原則在進行效益審計評價時，除了要按上述原則選擇適當?shù)膶徲嫎藴释?，要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關系，處理好直接效益與間接效益的關系，處理好目前效益與長遠效益的關系。第二節(jié)

經(jīng)濟效益審計標準第十七頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五一.經(jīng)濟效益審計的兩種服務方向服務方向評價主體結果使用者評價目的

內(nèi)向型本單位內(nèi)審本組織內(nèi)部管理層用于經(jīng)營管理決策幫助提高效益、控制風險、提高管理效率和水平

外向型外部審計外部使用者包括投資者、債權人、政府、公眾等檢查受托經(jīng)濟責任、任期責任、公共資源責任，用于各項決策第三節(jié)發(fā)展及指標體系第十八頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五一.經(jīng)濟效益審計的兩種服務方向第三節(jié)發(fā)展及指標體系1.內(nèi)向型服務的效益審計評價指標體系投入—產(chǎn)出—效益體系綜合—局部—周轉(zhuǎn)體系第十九頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五一.經(jīng)濟效益審計的兩種服務方向第三節(jié)發(fā)展及指標體系2.外向型服務的評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系為利害關系人的決策服務數(shù)據(jù)來源于公開向外披露的信息第二十頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五第三節(jié)發(fā)展及指標體系二.經(jīng)濟效益審計評價標準的發(fā)展財務評價杜邦財務體系現(xiàn)金流量指標經(jīng)濟增加值指標企業(yè)效績評價指標第二十一頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五股東權益報酬率資產(chǎn)報酬率×權益乘數(shù)銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1÷1－資產(chǎn)負債率利潤額÷銷售收入資產(chǎn)額÷÷資產(chǎn)額負債額收入、成本等損益類指標資產(chǎn)、資本等財務狀況類指標杜邦分析法（DuPontAnalysis）第二十二頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五杜邦分析法（DuPontAnalysis）財務評價的不足日益明顯：1.易受會計政策影響；2.易受人為操縱；3.只反映過去的業(yè)績，不反映將來；4.只反映結果，不反映過程和原因因此，需要對財務指標加以改進，對它的改進有兩種：一是調(diào)整：經(jīng)濟增加值(EVA)指標二是補充:“業(yè)績金字塔”第二十三頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五經(jīng)濟增加值指標（EVA）經(jīng)濟增加值又叫經(jīng)濟利潤，衡量了減除資本占用費用后企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤，因此是經(jīng)營效率和資本使用效率的綜合指數(shù)。它能夠表明一定時期為股東增加了多少價值。第二十四頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五三、經(jīng)濟效益審計評價指標體系第三節(jié)發(fā)展及指標體系經(jīng)濟效益審計評價指標體系：指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經(jīng)濟效益的指標構成的有機整體。單個指標能否全面評價經(jīng)濟效益？第二十五頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五1.投入-產(chǎn)出-效益體系模式（了解）投入消耗指標指標占用指標

指標產(chǎn)出有形產(chǎn)出體系指標無形效果

效益綜合效益指標指標分項效益指標較比第三節(jié)發(fā)展及指標體系三、經(jīng)濟效益審計評價指標體系第二十六頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五2.綜合-局部-因素指標體系（了解）第三節(jié)發(fā)展及指標體系三、經(jīng)濟效益審計評價指標體系反映整體的投入、產(chǎn)出之比反映某方面局部投入、產(chǎn)出之比如全員勞動生產(chǎn)率反映綜合和局部指標變動的影響因素的指標，往往是提出審計建議的出發(fā)點綜合指標局部指標因素指標第二十七頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五3.企業(yè)國有資本金效績評價指標體系（重點）第三節(jié)發(fā)展及指標體系三、經(jīng)濟效益審計評價指標體系（1）評價指標體系的演進（2）評價指標體系第二十八頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五1）1992年，國家計委、國務院生產(chǎn)辦、國家統(tǒng)計局聯(lián)合下發(fā)了工業(yè)經(jīng)濟評價考核指標體系，包括六項指標。2）1993年的兩則、兩制中規(guī)定了八項指標，分別從償債能力、營運能力和盈利能力三個方面評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。3）1995年財政部發(fā)布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系包括10項指標，從投資者、債權人和社會貢獻三個方面來評價企業(yè)。4）1997年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局修訂了原來的工業(yè)經(jīng)濟評價考核指標，由6項修訂為7項，重點從盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力能力三個方面來評價企業(yè)。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展早期階段第二十九頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五5）1999年6月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合發(fā)布《國有資本金績效評價指標體系》。包括8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展第三十頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五6）2002年2月《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》修訂后的企業(yè)效績評價指標體系包括8項基本指標、12項修正指標、8項評議指標。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展第三十一頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五7）2006年4月國資委發(fā)布《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展財務績效定量評價管理績效定性評價指標盈利能力資產(chǎn)質(zhì)量債務風險經(jīng)營增長包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。第三十二頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五2006企業(yè)績效評價指標體系表企業(yè)效績評價指標體系(2006)第三十三頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

財務績效的四個方面盈利能力資產(chǎn)質(zhì)量債務風險經(jīng)營增長企業(yè)效績評價指標體系(2006)第三十四頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

管理績效評價內(nèi)容

企業(yè)效績評價指標體系(2006)社會貢獻行業(yè)影響

人力資源基礎管理風險控制經(jīng)營決策發(fā)展創(chuàng)新戰(zhàn)略管理管理績效第三十五頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五1）基本指標（1）盈利能力指標總資產(chǎn)報酬率＝(息稅前利潤總額／平均資產(chǎn)總額)×100％凈資產(chǎn)收益率＝(凈利潤／平均凈資產(chǎn))×100％企業(yè)效績評價指標體系(2006)？？第三十六頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五1）基本指標（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況指標應收賬款周轉(zhuǎn)率(次)＝主營業(yè)務收入／平均應收賬款總額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)＝主營業(yè)務收入／平均資產(chǎn)總額企業(yè)效績評價指標體系(2006)兩種含義？價值補償資產(chǎn)創(chuàng)收一般小于1一般要大于1第三十七頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五1）基本指標（3）債務風險指標已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤總額／利息支出資產(chǎn)負債率＝(負債總額／資產(chǎn)總額)×100％企業(yè)效績評價指標體系(2006)如何判斷適度負債？一般為3第三十八頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五1）基本指標（4）經(jīng)營增長指標資本保值增值率＝(期末所有者權益／期初所有者權益)×100％

這一指標的高低，除了受企業(yè)經(jīng)營成果的影響外，還受企業(yè)利潤分配政策和投入資本的影響

銷售(營業(yè))增長率＝(本年主營業(yè)務收入增長額／上年主營業(yè)務收入總額)×100％企業(yè)效績評價指標體系(2006)第三十九頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五管理績效定性評價指標：戰(zhàn)略管理、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻。一般通過專家評議打分形式完成，聘請的專家應不少于7名。企業(yè)效績評價方法第四十頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

綜合績效評價計分綜合評價分數(shù)＝財務績效評價分數(shù)×0.7＋管理績效評價分數(shù)×0.3企業(yè)效績評價方法第四十一頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

根據(jù)績效評價結果分數(shù)，將評價結果劃分五個檔次：

85分（含）以上為優(yōu)

70－85分為良

50－70分為中

40－50分為低

40分以下為差

企業(yè)效績評價結果第四十二頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五在得出評價分數(shù)之后，應當計算年度之間的績效改進度，以反映企業(yè)年度之間經(jīng)營績效的變化狀況。計算公式為：

績效改進度大于1，說明經(jīng)營績效上升，績效改進度小于1，說明經(jīng)營績效下滑。企業(yè)效績改進第四十三頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五2010年集團公司財務績效評價結果評價結果及排名情況（未考慮加分因素）第四十四頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五【例·單選題】（2010年）下列綜合績效評價指標中，屬于財務績效定量評價指標的是（）。

A.獲利能力評價指標

B.戰(zhàn)略管理評價指標

C.經(jīng)營決策評價指標

D.風險控制評價指標

『正確答案』A

『答案解析』選項BCD屬于管理績效定性評價指標。第四十五頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

【例·判斷題】A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，對各控股子公司進行財務績效的定量評價和管理績效的定性評價。經(jīng)過對A公司下屬的M控股子公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價分數(shù)為83分，管理績效定性評價分數(shù)為90分。則M公司綜合績效評價分數(shù)為86.5分。（）『正確答案』×

『答案解析』M公司綜合績效評價分數(shù)為83×70%＋90×30%＝85.1第四十六頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

【例·單選題】某企業(yè)基期的綜合績效評價分數(shù)為105分，2012年綜合績效評價分數(shù)為120分，則該企業(yè)2012年的績效改進度為（）。

A.1.14

B.14.29%

C.1.05

D.1.20『正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)2012年的績效改進度＝120÷105＝1.14第四十七頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五4.平衡記分卡（重點）三、經(jīng)濟效益審計評價指標體系

平衡計分卡是美國RobertKaplan和DavidNorton于1992年合作設計的。產(chǎn)生背景：第四十八頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五

以財務為指標進行業(yè)績評價的局限性（1）以收益為基礎的財務數(shù)字，僅能夠衡量過去決策的結果，卻無法評估未來的績效表現(xiàn)，容易誤導企業(yè)未來發(fā)展方向（2）當財務指標為企業(yè)績效評估的唯一指標時，容易使經(jīng)營者過分注重短期財務結果。在相當程度上，也使得經(jīng)營者變得急功近利，有強烈動機操縱報表上的數(shù)字，而不愿就企業(yè)長期策略目標進行資本投資。（3）由于不重視非財務性指標(如服務或品質(zhì))的評估，短期行為會企業(yè)競爭力下降，原本強勁的財務數(shù)字有可能逐漸惡化（4）片面的指標收集，難以推動整體績效的改善（5）忽略了戰(zhàn)略（有戰(zhàn)略，難執(zhí)行）第四十九頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五以財務性數(shù)據(jù)為主的績效管理體系特點年度經(jīng)營計劃中綱要性提示若干非財務性目標規(guī)劃的指標，但缺乏與日常運作連結的執(zhí)行計劃企業(yè)的定期檢查以衡量財務性指標的實現(xiàn)情況作為重點，忽略了非財務性指標非財務性指標與整個評估體系未作很好的因果聯(lián)結財務性數(shù)據(jù)發(fā)生的根本原因，不做深入的分析和調(diào)查客戶面內(nèi)部流程財務性指標非財務性指標銷售收入利潤總額資金回籠現(xiàn)金流量成本支出全自動雙缸單缸xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx學習與成長面第五十頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五股東如何看待我們？財務方面記分卡我們能否繼續(xù)提高和創(chuàng)造價值？學習與成長方面記分卡顧客如何看待我們？客戶方面記分卡我們應有的優(yōu)勢是什么？內(nèi)部流程方面記分卡愿景與戰(zhàn)略(1)、平衡計分卡原理第五十一頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五四部分的關系：財務績效是最終目標，客戶和內(nèi)部經(jīng)營是外部和內(nèi)部的手段，學習與成長是支持的基礎。(1)、平衡計分卡原理第五十二頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五平衡計分卡的平衡之含義財務和非財務的平衡因果的平衡過程和結果的平衡長期和短期的平衡每個指標都是因果關系鏈中的一環(huán)(1)、平衡計分卡原理第五十三頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五學習與成長員工之技能顧客面及時送達顧客忠誠度資本投資報酬率財務面各項指標間的因果關系（因果鏈）流程質(zhì)量流程時間內(nèi)部業(yè)務流程(1)、平衡計分卡原理第五十四頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五（2）平衡計分卡的特點1.平衡計分卡為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強有力的支持。2.平衡計分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。3.注重團隊合作，防止企業(yè)管理機能失調(diào)。4.平衡計分卡可提高企業(yè)激勵作用，擴大員工的參與意識。5.平衡計分卡可以使企業(yè)信息負擔降到最少。第五十五頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五(一)財務績效包括三大主題：收入增長、降低成本、財務狀況。不同經(jīng)營戰(zhàn)略階段，評價側重有所不同：1.成長階段，側重于收入的增長；2.維持階段，側重于獲利能力和成本；3.收獲階段，側重與現(xiàn)金流量和財務狀況。（3）將平衡記分卡作為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標準第五十六頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五(二)客戶方面包括兩個層次：核心指標和屬性指標核心指標：客戶獲得率——客戶滿意度——客戶保持率

屬性指標：產(chǎn)品服務屬性

品牌形象、

關系、便利、

性能、質(zhì)量

價格、服務

信任（3）將平衡記分卡作為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標準第五十七頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五(三)內(nèi)部經(jīng)營過程，表現(xiàn)為內(nèi)部價值鏈(創(chuàng)新一經(jīng)營一服務)創(chuàng)新循環(huán)——————經(jīng)營循環(huán)——————服務循環(huán)

新產(chǎn)品的銷售比重

時間、質(zhì)量指標

承諾和保證書新產(chǎn)品開發(fā)投入

成本降低指標

支付手段等（3）將平衡記分卡作為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標準第五十八頁，共六十四頁，編輯于2023年，星期五(四)學習與成長包括三種資源：人員、信息和程序。指標包括：員工素質(zhì)指標、滿意度和留存率、內(nèi)部信息溝通能力、管理程序化程度等（3）將平衡記分卡作為企業(yè)經(jīng)濟效益