解析增值稅條例

解析增值稅條例第一頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五解析增值稅轉(zhuǎn)型的精神一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計算抵扣。2.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。（財稅[2008]171號）增值稅轉(zhuǎn)型改核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。（條例第十條）第二頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五解析增值稅條例、細(xì)則及相關(guān)政策一、固定資產(chǎn)抵扣范圍：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)條例和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣（抵扣憑證包括機(jī)動車銷售（稅控發(fā)票）統(tǒng)一發(fā)票），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（細(xì)則二十三條以及財稅[2008]170號）前提條件：1、具備一般納稅人資格；2、合法的增值稅抵扣憑證；3、購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資或自制的只要有合法的增值稅抵扣憑證均可，不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車；不包括不動產(chǎn)、在建工程不動產(chǎn)。第三頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五二、不得抵扣的固定資產(chǎn)范圍：1、專用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)繳營業(yè)稅勞務(wù)）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；2、與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品，主要指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等；3、專用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物。（財稅[2008]170號）重點(diǎn)理解“專用于、企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)、的固定資產(chǎn)；特殊規(guī)定：專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，而包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；（細(xì)則第二十一條

條例第十條）第四頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五三、固定資產(chǎn)的界定：固定資產(chǎn)是指：使用期限超過12月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不包括不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)。不動產(chǎn)是指：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。不動產(chǎn)在建工程是指：新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（細(xì)則二十一條、二十三條）什么是建筑物、構(gòu)筑物和土地附著物？建筑物是指：供人們生產(chǎn)、生活或其他活動的房屋及場所；構(gòu)筑物是指人們不能直接在內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)和生活活動的場所（如，水塔、煙囪、水池等）；其他土地附著物是指：除建筑物、構(gòu)筑物以外長期、穩(wěn)定地附著于土地之物（如，樹木、花草等）解析：應(yīng)準(zhǔn)確把握應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)與企業(yè)會計賬冊所記載的固定資產(chǎn)的差異第五頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五四、固定資產(chǎn)抵扣的時限：是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。解析：對于2008年12月31日前，已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇。增值稅扣稅憑證僅限于增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)三類。還應(yīng)包括機(jī)動車銷售（稅控發(fā)票）統(tǒng)一發(fā)票

（國稅發(fā)〔2008〕117號）第六頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五五、銷售固定資產(chǎn)的處理：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（已經(jīng)抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的）（公允價值對待確定銷售額）（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（未抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的）第七頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。解析：應(yīng)核實(shí)銷售價格：（未計提折舊的應(yīng)按銷售貨物對待，按現(xiàn)價或納稅人同類貨物最近時期的銷售價格）細(xì)則第十六條第八頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五解析：2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，銷售擴(kuò)抵試點(diǎn)后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170號）結(jié)論：無論是否具備三個條件，從2009年1月1日起，凡銷售使用過的固定資產(chǎn)均應(yīng)征收增值稅，不再享受稅收優(yōu)惠。

第九頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五六、開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定：細(xì)則十一條規(guī)定一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。解析：凡是通過防偽稅控進(jìn)行抄報稅的，如要沖減銷項(xiàng)稅額的，必須通過防偽稅控紅字專用發(fā)票開具系統(tǒng)開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。第十頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五七、價外費(fèi)用的范圍：將價外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。（如電費(fèi)、水費(fèi)）根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)”不屬價外費(fèi)用的規(guī)定。（細(xì)則第十二條）第十一頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五八、增值稅抵扣憑證有哪些：細(xì)則第十九條、條例第八條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。包括機(jī)動車銷售（稅控發(fā)票）統(tǒng)一發(fā)票

（六種抵扣憑證）需要說明的是廢舊物資收購憑證和廢舊物資銷售發(fā)票均不得作為抵扣憑證，也就是說廢舊物資不得享受稅收優(yōu)惠。（財稅[2008]157號）第十二頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五九、農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包括取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的稅額，還包括依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)注明價款、金額按扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額?？鄢蕿?3%（原為10%）。問題：我區(qū)使用的收購統(tǒng)一發(fā)票是否屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？？應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票名稱。（條例第八條、細(xì)則十七條）第十三頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十、運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：條例第八條、細(xì)則十八條：對運(yùn)輸費(fèi)用金額的解釋，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。在舊《細(xì)則》中并未明確。新條例的兩點(diǎn)變化：納稅人購進(jìn)到銷售貨物與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣；2009年1月1日新購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（到短運(yùn)費(fèi)、移庫運(yùn)費(fèi)也可抵扣）第十四頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十一、已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，哪些情形作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：條例第十條的規(guī)定(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?免征增值稅項(xiàng)目?集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政?稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;解析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別；正確理解“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”；非正常損失的定義。第十五頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十二、非正常損失的規(guī)定：《細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失，其他非正常損失。第十六頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十三、納稅人兼營免征增值稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些規(guī)定：新《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計.而原規(guī)定是以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。其區(qū)別在于“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”和“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額”雖有幾字之差，但意義卻不同,符合納稅人的實(shí)際情況。第十七頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十四、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)規(guī)定：條例第十三條、細(xì)則二十八、二十九、三十二、三十三、三十四條規(guī)定一是年應(yīng)征增值稅銷售額的變化。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的為小規(guī)模納稅人，調(diào)整了年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的情況，為小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件；上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人，調(diào)整了年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的情況，為小規(guī)模流通企業(yè)納稅人實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件；二是確定生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營形式。即從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營批發(fā)的，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上三是確認(rèn)小規(guī)模納稅的其他情況。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第十八頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五解析：1、降低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；2、為劃分兼營行為的納稅人提供判斷標(biāo)準(zhǔn)（50%）；3、超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)必須認(rèn)定為一般納稅人（包括個體戶），不申請的，按一般納稅人管理。4、未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也可認(rèn)定為一般納稅人；5、一般納稅人認(rèn)定后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；6、明確了會計核算健全的定義（是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算）；

7、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（具有選擇性）8、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；以上解析說明：雖然降低了一般納稅人認(rèn)定條件，但對一般納稅人的管理更嚴(yán)（有可能實(shí)行一般納稅人等級制度）。第十九頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十五、納稅人放棄免稅后不得再申請免稅的時間

新《細(xì)則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。這項(xiàng)規(guī)定同現(xiàn)行政策相比，將放棄免稅后不得再申請免稅的時間，由12個月延長到36個月。第二十頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五十六、與營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；

原《細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。因此新修訂后，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（細(xì)則第五條、第六條、第七條）

第二十一頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五解析增值稅轉(zhuǎn)型配套政策的幾個重要文件

1、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅[2008]170號）2、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）3、關(guān)于推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知國稅發(fā)〔2008〕117號4、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知（財稅[2008]157號）5、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅[2008]156號）6、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知國稅函〔2008〕1079號第二十二頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五增值稅轉(zhuǎn)型稅收征管風(fēng)險防范風(fēng)險：1、增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在2009年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。

2、增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。

3、增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣。

4、增值稅小規(guī)模納稅人將前期實(shí)現(xiàn)的銷售，延遲到2009年1月1日以后申報納稅。第二十三頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期五對策：1、對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核。一要加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗(yàn)收入庫時間是否一致，防止在前期購進(jìn)的貨物在2009年1月1日以后申報抵扣。二要加強(qiáng)“實(shí)物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時，深入企業(yè)，查看實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進(jìn)行一一核對，防止虛假購進(jìn)，騙取抵扣稅款。三要加強(qiáng)“資金流”審查。一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)