注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革內(nèi)容分析與建議

注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革內(nèi)容分析與建議

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步和改革開放的持續(xù)深化，特別是我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合，對注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力、國際化水平等提出了新的、更高的要求，注冊會(huì)計(jì)師考試制度也面臨新的改革任務(wù)。這就要求我們認(rèn)真總結(jié)過去十多年來我國注冊會(huì)計(jì)師考試工作的基本經(jīng)驗(yàn)和成功做法，充分借鑒注冊會(huì)計(jì)師考試的國際經(jīng)驗(yàn)，深入探索和認(rèn)識(shí)注冊會(huì)計(jì)師考試規(guī)律，提升考試?yán)砟?、充?shí)考試內(nèi)容、完善考試方式，全面實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革。本文針對2009年即將實(shí)施的注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革的背景及內(nèi)容進(jìn)行分析，并提出建議。

[關(guān)鍵詞]注冊會(huì)計(jì)師；考試制度改革；人才；素質(zhì)；勝任能力

我國自1991年實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師考試制度已17年，有將近14萬人通過注冊會(huì)計(jì)師考試，為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開放的不斷深化，以及我國經(jīng)濟(jì)國際化的巨大進(jìn)步，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求。然而，推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵在人才建設(shè)，注冊會(huì)計(jì)師考試制度是人才建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2009年即將實(shí)施的注冊會(huì)計(jì)師考試制度，對提高我國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)、提升注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力提供了保障。

一、注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革的背景

(一)引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師不斷提升勝任能力，進(jìn)一步適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和執(zhí)業(yè)環(huán)境變化的新要求

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系，一方面，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在傳統(tǒng)審計(jì)鑒證、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、制度設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、司法會(huì)計(jì)鑒證、內(nèi)部控制鑒證、破產(chǎn)管理、法律咨詢等專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)日益完善，企業(yè)管理日益深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，要求注冊會(huì)計(jì)師不斷提高知識(shí)整合能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。為此，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，對注冊會(huì)計(jì)師及行業(yè)后備人才應(yīng)具備的廣博的會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識(shí)、技能和職業(yè)道德品格進(jìn)行了系統(tǒng)描述。然而，我國目前的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍存在的問題有很多，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實(shí)守信的事例時(shí)有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時(shí)常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化；我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏與國際會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭意識(shí)，很難適應(yīng)人世后我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等。

與以上要求相適應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)深入理解行業(yè)人才成長規(guī)律，深刻認(rèn)識(shí)我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師勝任能力提出的新要求，在現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師考試制度的基礎(chǔ)上，充實(shí)考試中的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對考試的人才培養(yǎng)、人才評價(jià)的功能認(rèn)識(shí)，提升考試?yán)砟睢?/p>

(二)加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，助推做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施

提高注冊會(huì)計(jì)師更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)走出去的能力，提升中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的國際競爭力，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。不斷提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，是實(shí)現(xiàn)以上任務(wù)的重要基礎(chǔ)。為此，要求我們在客觀評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才結(jié)構(gòu)、整體素質(zhì)的基礎(chǔ)上，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，提高注冊會(huì)計(jì)師在國際化環(huán)境下的執(zhí)業(yè)能力。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，推動(dòng)全面提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)綜合素質(zhì)，選拔和培訓(xùn)行業(yè)高端國際化人才，我國已進(jìn)行了各項(xiàng)措施的初步探索，如中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從2006年起，在注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的同時(shí)，設(shè)立了英語測試，并于2007年首次在注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實(shí)施，進(jìn)一步提高了行業(yè)人員的英語水平，但距離培養(yǎng)并選拔能夠在英語環(huán)境中從事注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的國際化人才還相距很遠(yuǎn)。為了全面提升注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)英語水平，提高英語水平測試的國際認(rèn)可度和實(shí)際效用，加快國際化人才的培養(yǎng)，本次改革征求意見稿提出，將現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師考試相關(guān)科目的英文附加題制度及英語測試制度加以合并，與有關(guān)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平考試，水平定為“在英語環(huán)境中工作的能力”。將英語水平測試打造成為我國注冊會(huì)計(jì)師走向國際“通行證”的重要標(biāo)志。

注冊會(huì)計(jì)師考試是人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲(chǔ)備的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借鑒國際普遍認(rèn)可的考試模式、有關(guān)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織的考試工作經(jīng)驗(yàn)，改革注冊會(huì)計(jì)師考試制度，是實(shí)現(xiàn)與有關(guān)國家和地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師考試和資質(zhì)的合作，加快行業(yè)國際化人才培養(yǎng)的必然選擇。

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，為注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實(shí)施。這次史無前例的重大會(huì)計(jì)政策的改革，大大改善了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的交流。同時(shí)，2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了“新審計(jì)準(zhǔn)則”，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場發(fā)展需求、同時(shí)又與國際趨同的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，作為國際資本流動(dòng)商業(yè)語言的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)國際趨同和資本市場間的等效，是大勢所趨。目前，美國已宣布自2007年起接納外國公司用國際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，歐盟也正在積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與別的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可工作?？梢哉f，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效，按照相同標(biāo)準(zhǔn)，在同一平臺(tái)上考量公司業(yè)績，將漸漸成為促進(jìn)資本市場提高效率、降低投資風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約交易成本的國際共識(shí)。作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，我國實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，并逐步謀求與主要資本市場會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對外開放水平和促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)國際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效，不僅是會(huì)計(jì)政策和審計(jì)技術(shù)的變化，也是對我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員知識(shí)與能力的挑戰(zhàn)。

隨著會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的有效實(shí)施，我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，并平穩(wěn)過渡。與此同時(shí)，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，與有關(guān)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的等效談判正在進(jìn)一步推進(jìn)。

我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)國際化發(fā)展，提供了重要技術(shù)支持，同時(shí)也為注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件，為考試?yán)砟畹奶嵘⒖荚噧?nèi)容的充實(shí)、考試結(jié)構(gòu)的改善奠定了重要基礎(chǔ)。

二、2009年注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革內(nèi)容變化

詳見下表。

三、對注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革的幾點(diǎn)建議

(一)提升我國考生的考試資格

其他國家的做法值得我們借鑒，德國的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師是由其協(xié)會(huì)組織考試和認(rèn)定資格的。德國的要求非常嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須受過高等教育并具有相當(dāng)長時(shí)間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)(大學(xué)畢業(yè)生要有6年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其中4年為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的助理業(yè)務(wù))。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1959年就提出要把注冊會(huì)計(jì)師的學(xué)歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國目前已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個(gè)想?yún)⒓覥PA考試的人必須先接受150個(gè)學(xué)分的高等教育。

在我國，注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名考試的條件還不如會(huì)計(jì)中級職務(wù)技術(shù)資格考試的條件?！吨腥A人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第八條中只規(guī)定：“具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試”，而財(cái)政部2004年44號(hào)文件《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》中對會(huì)計(jì)中級報(bào)名考試條件中規(guī)定：大專畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿5年；大學(xué)本科畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生班，從事會(huì)計(jì)工作滿2年；碩士學(xué)位，參加會(huì)計(jì)工作滿1年；博士學(xué)位。由此可見，注冊會(huì)計(jì)師考試的學(xué)歷要求低，而且沒有工作經(jīng)歷的要求。實(shí)際上注冊會(huì)計(jì)師考試要求考試人員學(xué)識(shí)水平的程度要比會(huì)計(jì)中級考試的要求還高。注冊會(huì)計(jì)師考試是一種難度非常大的考試，通過率極低，而且考試的五個(gè)科目基本上是大學(xué)本科學(xué)生所能學(xué)到的知識(shí)，專業(yè)階段考試也主要測試考生是否具備會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。因此，建議將注冊會(huì)計(jì)師考試的資格定為大學(xué)本科以上學(xué)歷，并要求具備一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。

(二)增加每年考試次數(shù)

借鑒其他國家的做法，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進(jìn)行；德國每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

我國自從1991年實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師考試制度以來，有關(guān)考試時(shí)間的規(guī)定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國注冊會(huì)計(jì)師考試獲取注冊會(huì)計(jì)師非職業(yè)資格證書的條件是：制度改革前5年內(nèi)五科全部及格，改革后為5年內(nèi)通過六科專業(yè)測試后獲得參加高級階段的測試，即綜合考試并一次取得合格成績。這樣，由于考試次數(shù)比較少?？颇慷?，且大部分考生都是上班族，沒有充裕的時(shí)間學(xué)習(xí)，一旦第一年沒有考過，會(huì)增加第二年的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，尤其是在有限的五次內(nèi)，部分科目通過而部分科目未通過時(shí)會(huì)給考生帶來一定的心理影響。總之，一年一次的考試會(huì)降低通過率，降低考生的積極性，從而影響注冊會(huì)計(jì)師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊會(huì)計(jì)師考試，即上半年和下半年分別進(jìn)行一次。

(三)將高級階段的綜合測試改為開卷考試

加拿大共有三個(gè)會(huì)計(jì)師組織：一是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；二是加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；三是加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。因此，沒有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個(gè)不同的會(huì)計(jì)組織分別組織考試工作。這其中，最權(quán)威的是加拿大特許會(huì)計(jì)師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負(fù)責(zé)，各省協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)考生的考前培訓(xùn)、測試及報(bào)名工作。特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考試為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財(cái)務(wù)資料，從中發(fā)現(xiàn)問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領(lǐng)域，或同一領(lǐng)域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點(diǎn)問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、填報(bào)納稅申報(bào)單等方面的能力。

我國在本次考試改革中的綜合考試規(guī)定為閉卷考試。閉卷考試側(cè)重規(guī)律性、理論性強(qiáng)的內(nèi)容，這些知識(shí)在注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中經(jīng)常運(yùn)用，要求由考生熟記于心。前面的六門專業(yè)測試的內(nèi)