醫(yī)院會計制度

年5月29日醫(yī)院會計制度文檔僅供參考醫(yī)院會計制度字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>醫(yī)院會計制度是財政部在8月和7月兩次發(fā)布<醫(yī)院會計制度(征求意見稿)>的基礎上,經(jīng)過近2年時間的討論并充分聽取各方意見之后形成的最終稿。

12月31日財政部出臺<醫(yī)院會計制度>財會[]27號,以規(guī)范各級各類獨立核算的公立醫(yī)院的會計核算,包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等。

1.明確提出權(quán)責發(fā)生制及會計要素

財政部把”醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎”寫進了制度中,并明確醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

醫(yī)院需要經(jīng)過成本核算來提高資金的使用效率,在成本核算方面采用權(quán)責發(fā)生制顯得尤為突出。

2.同時體現(xiàn)預算和財務兩種信息

”新的<醫(yī)院會計制度>在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預算信息和財務信息,這也就確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式?！?/p>

創(chuàng)造性地提出了采用”待沖基金”這一會計科目,以此來解決財政補助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題,兼顧滿足預算管理需要。

3.收支會計科目更全、更具實用性

這次出臺的新醫(yī)院會計制度,在規(guī)范會計核算的同時,也滿足了實務工作的需要。醫(yī)院其實是一個醫(yī)、教、研三位一體的整體。在現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中,科教資金不納入收支管理,而作為專用基金管理,或掛在往來款中,這就導致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全,也就無法真實反映醫(yī)院的收支情況。

4.報表體系更加完整

新制度下的報表體系涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整,刪除了”基金變動表”,增加了”現(xiàn)金流量表”、”預算收支表”,明確了”基建投資表”的地位。

增加現(xiàn)金流量表對醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實意義。隨著醫(yī)保的推進,醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來越大,使得醫(yī)院對資金流的關注度更加提高。

制度修訂與解釋部門:現(xiàn)行制度與衛(wèi)生部共同解釋并修訂,而新制度中對本制度的解釋與修訂由財政部解釋和修訂。第一章概述字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>

一、適用范圍

適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院),包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等,不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其它社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照<醫(yī)院會計制度>執(zhí)行。

二、編制基礎

醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎。醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

三、會計科目

醫(yī)院應當按照下列規(guī)定運用會計科目:

(一)應當按照<醫(yī)院會計制度>的規(guī)定,設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下,能夠自行設置<醫(yī)院會計制度>規(guī)定之外的明細科目。

(二)<醫(yī)院會計制度>統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目,實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

(三)醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時,應當填列會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號,不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

四、報告體系

醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

(一)醫(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間(如季度、月度)編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。

(二)醫(yī)院對外提供的財務報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內(nèi)容等,由<醫(yī)院會計制度>規(guī)定。醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。

(三)醫(yī)院財務報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。應當根據(jù)<醫(yī)院會計制度>有關會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求,對外提供真實、完整的會計報表。不得違反規(guī)定,隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變<醫(yī)院會計制度>規(guī)定的會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。醫(yī)院會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其它有關資料編制,要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

(四)醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容:

1.遵循<醫(yī)院會計制度>的聲明;

2.重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明;

3.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明;

4.重大投資、借款活動的說明;

5.會計報表重要項目及其增減變動情況的說明;

6.以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明;

7.有助于理解和分析會計報表需要說明的其它事項。

(五)醫(yī)院財務情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明

1.業(yè)務開展情況;

2.年度預算執(zhí)行情況;

3.資產(chǎn)利用、負債管理情況;比如:資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、負債的杠桿等情況的說明。

4.成本核算及控制情況;

5.績效考評情況;

6.需要說明的其它事項。

(六)醫(yī)院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位,還應當由總會計師簽名并蓋章。

五、機構(gòu)設置

醫(yī)院會計機構(gòu)設置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關會計基礎工作等,按照<中華人民共和國會計法>、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。檔案要嚴格按照會計檔案管理辦法來管理。加強會計監(jiān)督,以保證會計信息的真實性。

六、基建投資,單獨設立賬戶核算。

七、實施時間

7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行,自1月1日起在全國施行。1998年11月17日財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的<醫(yī)院會計制度>(財會字[1998]58號)同時廢止。第二章會計科目名稱和編號字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>會計科目編碼規(guī)則由”3-3-3”變?yōu)椤?-2-2”;現(xiàn)行制度會計科目為43個總賬科目,新的醫(yī)院會計制度有52個一級科目。

新增了18個一級科目,分別是零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、預付賬款、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、長期待攤費用、應繳款項、應付票據(jù)、應交稅費、待沖基金、科教收入、科教支出。取消了9個一級科目,分別是藥品、藥品進銷差價、藥品收入、藥品支出,開辦費、應繳超收款、固定基金;對外投資和應付工資進一步細分,對外投資按時間進行了細分,分為短期投資和長期投資。新舊醫(yī)院會計制度科目對比表編號科目編號舊制度會計科目名稱科目編號新制度會計科目名稱(一)資產(chǎn)類1101現(xiàn)金1001庫存現(xiàn)金2102銀行存款1002銀行存款1003零余額賬戶用款額度3109其它貨幣資金1004其它貨幣資金1101短期投資1201財政應返還額度11財政直接支付12財政授權(quán)支付4111應收在院病人醫(yī)藥費1211應收在院病人醫(yī)療款5113應收醫(yī)療款1212應收醫(yī)療款7119其它應收款1215其它應收款6114壞賬準備1221壞賬準備1231預付賬款8121藥品9122藥品進銷差價10123庫存物資1301庫存物資11l25在加工材料1302在加工物資12131待攤費用1401待攤費用13141對外投資1501長期投資150101股權(quán)投資150102債權(quán)投資14151固定資產(chǎn)1601固定資產(chǎn)1602累計折舊15153在建工程1611在建工程1621固定資產(chǎn)清理16161無形資產(chǎn)1701無形資產(chǎn)1702累計攤銷17171開辦費1801長期待攤費用18181侍處理財產(chǎn)損溢1901待處理財產(chǎn)損溢(二)負債類19201短期借款短期借款2101應繳款項2201應付票據(jù)20202應付賬款2202應付賬款21204預收醫(yī)療款2203預收醫(yī)療款22205應付工資2204應付職工薪酬2205應付福利費23207應付社會保障費2206應付社會保障費2207應交稅費24209其它應付款2209其它應付款25211應繳超收款26221預提費用2301預提費用27231長期借款2401長期借款28241長期應付款2402長期應付款(三)凈資產(chǎn)類29301事業(yè)基金3001事業(yè)基金30302固定基金3101專用基金3201待沖基金31待沖財政基金32待沖科教項目基金3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)3302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)31303專用基金32305收支結(jié)余3401本期結(jié)余33306結(jié)余分配3501結(jié)余分配(四)收支類36403醫(yī)療收入4001醫(yī)療收入400101門診收入400102住院收入34401財政補助收入4101財政補助收入410101基本支出410102項目支出35402上級補助收入37404藥品收入4201科教項目收入38409其它收入4301其它收入39411醫(yī)療支出5001醫(yī)療業(yè)務成本5101財政項目補助支出5201科教項目支出40412藥品支出41415管理費用5301管理費用42416財政專項支出43419其它支出5302其它支出第三章資產(chǎn)類答案:隱藏字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>一、庫存現(xiàn)金

本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。醫(yī)院應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照<醫(yī)院會計制度>規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。

(一)庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下:

1.從銀行提取現(xiàn)金,按照提取金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行,按照存入金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

2.從零余額賬戶中提取現(xiàn)金,借記本科目,貸記”零余額賬戶用款額度”科目。

3.因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金,按照借出金額,借記”其它應收款”科目,貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時,按實際收回的現(xiàn)金,借記本科目,按應報銷的金額,借記有關科目,按實際借出的現(xiàn)金,貸記”其它應收款”科目。

4.因其它原因收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記有關科目;支出現(xiàn)金,借記有關科目,貸記本科目。

5.醫(yī)院應當設置”現(xiàn)金日記賬”,按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的部分,借記本科目,貸記”其它應付款”科目;屬于無法查明的其它原因的部分,借記本科目,貸記”其它收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?借記”其它應收款”科目,貸記本科目;屬于無法查明原因的部分,報經(jīng)批準后,借記”其它支出”科目,貸記本科目。

6.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。

二、銀行存款

本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在”其它貨幣資金”科目核算,不在本科目核算。

醫(yī)院應當嚴格按照國家有關支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務,并按照<醫(yī)院會計制度>規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。

(一)銀行存款的主要賬務處理如下:

1.將款項存入銀行,借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”應收醫(yī)療款”、”醫(yī)療收入”、”科教項目收入”等科目。

2.提取和支出存款時,借記”庫存現(xiàn)金”、”應付賬款”、”醫(yī)療業(yè)務成本”、”科教項目支出”、”管理費用”等科目,貸記本科目。

3.醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務的,應當按照業(yè)務發(fā)生當日(或當期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。期末,各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益計入當期管理費用。

(1)以外幣購入庫存物資、設備等,按照購入當日(或當期期初)的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額,借記”固定資產(chǎn)”、”庫存物資”等科目,貸記本科目、”應付賬款”等科目的外幣賬戶。

(2)會計期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、”應付賬款”等科目,貸記或借記”管理費用——其它費用”科目。

4.醫(yī)院應當按開戶銀行、存款種類及幣種等,分別設置”銀行存款日記賬”,按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應結(jié)出余額?！便y行存款日記賬”應定期與”銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進行處理,按月編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。

5.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。

(二)核算舉例12月3日收到外幣100美元,收到當日匯率為1:6.8,12月31日匯率為1:6.7借:銀行存款——美元戶(100美元)6800貸:應收醫(yī)療款(100美元)6800100×6.8=6800結(jié)匯時:借:銀行存款——人民幣戶6700管理費用——其它費用100貸:銀行存款——美元戶(100美元)6800100×6.7=6700

三、零余額賬戶用款額度

補充:(一)國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理,收入直接繳入國庫或財政專戶,支出經(jīng)過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構(gòu)成了國庫集中收付制度。

國庫集中支付制度是相對于現(xiàn)行的財政國庫資金分散支付而言的。

國庫集中支付機構(gòu)指定銀行開設國庫集中支付專戶,單位提出申請,經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核以后,經(jīng)過國庫集中支付專戶把資金直接支付給收款人。

根據(jù)支付主體的不同,國庫集中支付分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。前者由財政部門簽發(fā)支付指令,后者由預算單位根據(jù)財政部門的授權(quán),在批準的用款額度內(nèi),自行向代理銀行簽發(fā)支付指令。

(二)存在的主要問題

1.會計科目使用錯誤。實行國庫集中支付后,預算單位撤銷了銀行賬戶,取消了”銀行存款”科目,增加了”零余額賬戶用款額度”、”財政應返還額度”等資產(chǎn)類科目。這些資產(chǎn)類科目的含義、核算方法與”銀行存款”相比發(fā)生了根本性改變。

2.收入確認方法錯誤。國庫集中支付改革前,”財政補助收入”以實際撥付到銀行賬戶的數(shù)額確認。實行國庫集中支付后,”財政補助收入”的確認方法發(fā)生了根本性變化:直接支付的資金應按支出額度確認收入;授權(quán)支付的資金應按財政批復的用款額度確認收入;年終將集中支付額度結(jié)余全額確認收入。

3.資金使用核算錯誤。國庫集中支付分為”財政直接支付”和”財政授權(quán)支付”兩種不同的支付方式。經(jīng)過不同方式支付的資金,會計核算有很大區(qū)別:在直接支付前提下,支出科目對應的是收入科目;在授權(quán)支付前提下,支出科目對應資產(chǎn)類的”零余額賬戶用款額度”科目。

本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。

(一)零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下:

1.在財政授權(quán)支付方式下,收到授權(quán)支付到賬額度時,根據(jù)收到的額度金額,借記本科目,貸記”財政補助收入”科目。

2.支用零余額賬戶用款額度時,按照支付金額,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”、”財政項目補助支出”等科目,貸記本科目;對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出,還應借記”在建工程”、”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”、”庫存物資”等科目,貸記”待沖基金——待沖財政基金”科目。

3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,借記”庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。

4.年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度,借記”財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,根據(jù)未下達的用款額度,借記”財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目,貸記”財政補助收入”科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度,借記本科目,貸記”財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時,借記本科目,貸記”財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

5.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

(二)核算舉例:

假設甲醫(yī)院實行國庫集中收付制度下的財政授權(quán)支付。

(1)甲醫(yī)院收到代理銀行蓋章的”授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元,該額度記入”零余額賬戶”和”財政補助收入”。

借:零余額賬戶用款額度4000000

貸:財政補助收入——財政授權(quán)支付4000000

(2)甲醫(yī)院購買材料9萬元

借:醫(yī)療業(yè)務成本90000

貸:零余額賬戶用款額度90000

借:庫存物資90000

貸:待沖基金——待沖財政基金90000

(3)甲醫(yī)院購置固定資產(chǎn)160000

借:財政項目補助支出160000

貸:零余額賬戶用款額度160000

同時

借:固定資產(chǎn)160000

貸:待沖基金——待沖財政基金160000

(4)甲醫(yī)院從”零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元

借:庫存現(xiàn)金10000

貸:零余額賬戶用款額度10000

處理完當月賬務后,需注意:(1)預算單位出納賬上的”零余額賬戶”借方余額應該與銀行的預算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致;(2)預算單位”零余額賬戶”借方反映的是單位從財政收到的零余額用款額度,與單位財務賬上的撥人經(jīng)費、財政補助收入、預算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致:預算單位”零余額賬戶”貸方反映預算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額,與單位財務賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。

四、其它貨幣資金

本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其它貨幣資金。

本科目應設置”銀行本票存款”、”銀行匯票存款”、”信用卡存款”等明細科目,進行明細核算。

(一)其它貨幣資金的主要賬務處理如下:

1.將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票,按照取得的銀行本票、銀行匯票金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付,按照實際支付金額,借記”庫存物資”等科目,貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項,按照退款金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

2.將款項交存銀行取得信用卡,按照交存金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用,借記有關科目,貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中,需向其賬戶續(xù)存資金的,按照續(xù)存金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。

3.醫(yī)院應加強對其它貨幣資金的管理,及時辦理結(jié)算,對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等,應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回,按上述規(guī)定進行相應賬務處理。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實際持有的其它貨幣資金。

五、短期投資

本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)而且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,主要指短期國債。

本科目應按債券的種類設置明細賬,進行明細核算。

(一)短期投資的主要賬務處理如下:

1.醫(yī)院的短期投資在取得時,應當按照取得時的實際成本(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用)作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2.短期投資持有期間收到利息等投資收益時,按實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。

3.出售短期投資或到期收回短期債券本息,按實際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記本科目,按其差額,借記或貸記”其它收入——投資收益”科目。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。

六、財政應返還額度

本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資金額度。

本科目應設置”財政直接支付”和”財政授權(quán)支付”兩個明細科目,進行明細核算。

(一)財政應返還額度的主要賬務處理如下:

1.財政直接支付

年度終了,醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,借記本科目(財政直接支付),貸記”財政補助收入”科目。下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時,借記相關科目,貸記本科目(財政直接支付)。

2.財政授權(quán)支付

年度終了,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度,借記本科目(財政授權(quán)支付),貸記”零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,根據(jù)未下達的用款額度,借記本科目(財政授權(quán)支付),貸記”財政補助收入”科目。下年初,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權(quán)支付)。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權(quán)支付)。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院應收財政返還的資金額度。

預算單位年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結(jié)余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額(包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額)和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。

(二)核算舉例

假設甲醫(yī)院財政部門批準年度預算8000萬元,其中財政直接支付預算數(shù)3000萬元,財政授權(quán)支付預算數(shù)5000萬元。累計預算支出數(shù)額7880萬元,其中財政直接支付2950萬元,財政授權(quán)支付4930萬元。

(1)年終,甲醫(yī)院依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額,確認財政直接支付年終預算結(jié)余資金數(shù)額50萬元(3000-2950),應增加財政應返還額度50萬元,確認財政補助收入50萬元。

借:財政應返還額度——財政直接支付500000

貸:財政補助收入500000

財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復財政直接支付額度時,不做處理。仍保留在”財政應返還額度”科目,下年支出使用時:

借:醫(yī)療業(yè)務成本

貸:財政應返還額度——財政直接支付

(2)年度終了,零余額用款額度必須清零。甲醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時,確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元(5000-4930)。對于財政授權(quán)支付年終預算結(jié)余資金,應增加財政應返還額度70萬元,減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借:財政應返還額度——財政授權(quán)支付700000

貸:零余額賬戶用款額度700000

下年初恢復額度時,財政授權(quán)支付預算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入”零余額賬戶”,依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書:

借:零余額賬戶用款額度700000

貸:財政應返還額度——財政授權(quán)支付700000

(3)如果甲醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù),假設兩者的差額25萬元:

借:財政應返還額度——財政授權(quán)支付250000

貸:財政補助收入250000

(4)如果下年度收到財政部門批復的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度:

借:零余額賬戶用款額度250000

貸:財政應返還額度——財政授權(quán)支付250000

七、應收在院病人醫(yī)療款

本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。

醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。

(一)應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理如下:

1.發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時,按照應收未收金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

2.住院病人辦理出院手續(xù),結(jié)算醫(yī)療費時,一般分為兩步:第一步,結(jié)算醫(yī)療費時,如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額,應按病人補付金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,按病人預交金額,借記”預收醫(yī)療款”科目,按病人應付的醫(yī)療款金額,貸記本科目;如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額,應按病人預交金額,借記”預收醫(yī)療款”科目,按病人應付的醫(yī)療款金額,貸記本科目,按退還給病人的差額,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目;第二步,結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費,按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額,或病人結(jié)算欠費金額,借記”應收醫(yī)療款”科目,貸記本科目。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應收在院病人醫(yī)療款。

八、應收醫(yī)療款

本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

本科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設置明細賬,進行明細核算。

(一)應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下:

1.結(jié)算門診病人醫(yī)療費時,發(fā)生病人欠費的,按應收未收金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構(gòu)等負擔的部分,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

2.住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時,結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費,按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額,或病人結(jié)算欠費金額,借記本科目,貸記”應收在院病人醫(yī)療款”科目。

3.收到病人等交來的醫(yī)療欠費時,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。

4.同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應收醫(yī)療款時,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額,借記”壞賬準備”科目,按照應收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額,貸記本科目,按照借貸方之間的差額,借記或貸記”醫(yī)療收入——門診收入、住院收入(結(jié)算差額)”科目。

5.醫(yī)院應當于每年年度終了,對應收醫(yī)療款進行全面檢查,計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收醫(yī)療款,應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后,按照無法收回的應收醫(yī)療款金額,借記”壞賬準備”科目,貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回,應按實際收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準備”科目;同時,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

6.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。

(二)核算舉例

1.根椐門診日報表,門診收入15萬元,門診收入中應有醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部分為10萬元,收到現(xiàn)金4萬元,門診欠費1萬元。

2.住院部日報表顯示:本月預收住院押金1萬元,結(jié)算應付醫(yī)療款9萬元,醫(yī)療保險機構(gòu)負擔5萬元,個人承擔部分為4萬元。個人承擔部分已經(jīng)補付現(xiàn)金。

3.月底,應收醫(yī)療保險機構(gòu)的款項為5萬元,管理不善原因拒付0.2萬元,其中,因醫(yī)生個人原因賠償0.1萬元,其余為醫(yī)院自行承擔。實際收到醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款4.8萬元。

1)借:庫存現(xiàn)金40000

應收醫(yī)療款一應收醫(yī)療保險金100000

一結(jié)算欠費10000

貸:醫(yī)療收入150000

2)借:應收在院病人醫(yī)療款90000

貸:醫(yī)療收入90000

借:庫存現(xiàn)金30000

預收醫(yī)療款10000

貸:應收在院病人醫(yī)療款40000

處理應由保險機構(gòu)負擔的部分:

借:應收醫(yī)療款一應收醫(yī)療保險金50000

貸:應收在院病人醫(yī)療款50000

3)借:銀行存款48000

壞賬準備1000

其它應收款**醫(yī)生1000

貸:應收醫(yī)療款一應收醫(yī)療保險金50000

注:如果結(jié)算出現(xiàn)了差額,在借方或者貸方調(diào)整醫(yī)療收入結(jié)算差額。如:保險機構(gòu)認為應該支付45000元,那么,就會出現(xiàn)3000的差額,

借:銀行存款45000

壞賬準備1000

其它應收款**醫(yī)生1000

醫(yī)療收入結(jié)算差額3000

貸:應收醫(yī)療款一應收醫(yī)療保險金50000

九、其它應收款

本科目核算醫(yī)院除財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其它各項應收、暫付款項,包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或利潤等。

本科目應按其它應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬,進行明細核算。

(一)其它應收款的主要賬務處理如下:

1.持有長期股權(quán)投資期間,被投資單位宣告分派利潤時,按應享有的份額,借記本科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

2.持有的分期付息、到期還本的長期債券投資,已到付息期而尚未領取的利息,應于確認利息收入時,借記本科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實際收到利息,按實際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息,在”長期投資”科目核算,不在本科目核算。

3.發(fā)生的其它各種應收、暫付款項等,借記本科目,貸記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目;收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記本科目。實行定額備用金制度的醫(yī)院,對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時,借記有關科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”科目,報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再經(jīng)過本科目核算。

4.醫(yī)院應當于每年年度終了,對其它應收款進行全面檢查,計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其它應收款,應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后,按照無法收回的其它應收款金額,借記”壞賬準備”科目,貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其它應收款在以后期間又收回,應按實際收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準備”科目;同時,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

5.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未收回的其它應收款金額。

十、壞賬準備

本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其它應收款提取的壞賬準備。

醫(yī)院應當于每年年度終了,對應收醫(yī)療款和其它應收款進行全面檢查,分析其可收回性,對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。

醫(yī)院能夠采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應當按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準,并在會計報表附注中予以說明。

當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下:

當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其它應收款計算應計提的壞賬準備金額減本科目貸方余額或加本科目借方余額

(一)壞賬準備的主要賬務處理如下:

1.提取壞賬準備時,借記”管理費用”科目,貸記本科目;沖減壞賬準備時,借記本科目,貸記”管理費用”科目。

2.醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時,存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付情況的,按照拒付金額,借記本科目,貸記”應收醫(yī)療款”科目。

3.對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收醫(yī)療款或其它應收款,應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后,按照無法收回的應收款項金額,借記本科目,貸記”應收醫(yī)療款”、”其它應收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應收醫(yī)療款、其它應收款在以后期間又收回,按照實際收回的金額,借記”應收醫(yī)療款”、”其它應收款”科目,貸記本科目;同時,借記”銀行存款”等科目,貸記”應收醫(yī)療款”、”其它應收款”科目。

4.本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。

(二)核算舉例

余額百分比法舉例:某醫(yī)院按照應收款項余額的3%提取壞賬準備。該第一年末的其它應收賬款余額為

100000元;第二年發(fā)生壞賬6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元,年末其它應收款余額為1200000元;第三年,已沖銷的上年乙單位的其它應收賬款5000元又收回,期末其它應收賬款余額為1300000元。

要求:根據(jù)上述材料,計算每年提取的壞賬準備,幷作出有關會計分錄。

第一年年末壞賬準備余額=100000*3%=3000

第二年的年末壞賬準備=1200000*3%=36000

借:壞賬準備6000

貸:其它應收賬款-甲1000

其它應收賬款-乙5000

由于壞賬準備的余額為36000,因此需要補提壞賬36000-3000+6000=39000

借:管理費用39000

貸:壞賬準備39000

第三年的年末壞賬準備=1300000*3%=39000

借:其它應收賬款-乙5000

貸:壞賬準備5000

借:銀行存款5000

貸:其它應收賬款5000

這時的壞賬準備余額=5000+36000=41000

因此需要沖回多余的準備

借:壞賬準備2000

貸:管理費用2000

帳齡分析法舉例:某醫(yī)院在12月31日對應收醫(yī)療款各客戶欠帳日期的分析。上年已經(jīng)計提壞賬3200元?？蛻裘Q賬齡情況3月以下3-6個月6月-1年1-2年2年以上AB3470C7000D37186210E7600F5500合計104703718621076005500計提比例1%5%10%20%50%計算本期計提的壞賬為:10470*1%+3718*5%+6210*10%+7600*20%+5500*50%=5181.6

本期補提壞賬:5181.6-3200=1981.6

借:管理費用1981.6

貸:壞賬準備1981.6

十一、預付賬款

本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。

本科目應按商品供應單位或服務提供單位設置明細賬,進行明細核算。

預付賬款的主要賬務處理如下:

1.因采購設備等而預付款項時,按照實際預付的金額,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2.收到所購設備等時,按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額,借記”固定資產(chǎn)”等科目,按預付的款項,貸記本科目,按退回或補付的款項,借記或貸記”銀行存款”等科目。

3.醫(yī)院應當于每年年度終了,對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應當先將其轉(zhuǎn)入其它應收款,然后再按規(guī)定進行處理。預付賬款轉(zhuǎn)入其它應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其它應收款時,借記”其它應收款”科目,貸記本科目。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實際預付尚未結(jié)算的款項。

十二、庫存物資

本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料的實際成本。

補充:界定庫存物資的分類:

低值易耗品是指在醫(yī)療服務過程中經(jīng)多次使用不改變其實物形態(tài),而其單位價值又低于固定資產(chǎn)起點,或其單位價值雖然達到了固定資產(chǎn)的標準,但其使用期限較短或易損壞的物品,包括醫(yī)療用品、辦公用品、棉織品和其它用品四類;

衛(wèi)生材料是指醫(yī)院在向患者提供醫(yī)療服務的過程中經(jīng)一次使用其價值即轉(zhuǎn)化為費用的醫(yī)用物資,包括脫脂棉、紗布、繃帶、酒精、X光膠片、石膏及一次性使用的針管、輸液器、橡膠管、導尿管等;

其它材料是指醫(yī)院為保證正常工作需要而儲備的除低值易耗品、衛(wèi)生材料以外的其它公用物品,按其實際消耗的用途大致可分為布匹、辦公用品、勞保用品、清潔工具、燃料、維修材料及其它用品等。

本科目應當按照庫存物資的類別,如”藥品”、”衛(wèi)生材料”、”低值易耗品”、”其它材料”等設置一級明細科目?！彼幤贰币患壝骷毧颇肯聭O置”藥庫”、”藥房”兩個二級明細科目,并按”西藥”、”中成藥”、”中草藥”進行明細核算。醫(yī)院物資管理等部門應當在本科目明細賬下,按品名、規(guī)格等設置數(shù)量金額明細賬。

(一)庫存物資的主要賬務處理如下:

1.庫存物資在取得時,應當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費,能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的,計入醫(yī)療業(yè)務成本;不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的,計入管理費用。

1)外購的庫存物資,其成本按照采購價格(含增值稅額,下同)確定。外購的物資驗收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”待沖基金”科目;同時,按照實際支出金額,借記”財政項目補助支出”、”科教項目支出”等科目,貸記”財政補助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2)自制的庫存物資加工完成并驗收入庫,按照所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用),借記本科目,貸記”在加工物資”科目。

3)委托外單位加工收回的庫存物資,按照所發(fā)生的實際成本(包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費),借記本科目,貸記”在加工物資”科目。

4)接受捐贈的庫存物資,其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸記”其它收入”科目。

2.庫存物資在發(fā)出時,應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

1)開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資,按照其實際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”、”管理費用”、”在加工物資”等科目,貸記本科目。低值易耗品應當于內(nèi)部領用時一次性攤銷,個別價值較高或領用報廢相對集中的,可采用五五攤銷法。

2)藥房從藥庫領取藥品,按照領取藥品的成本,借記本科目(藥品——藥房),貸記本科目(藥品——藥庫)。確認藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時,按照發(fā)出藥品的實際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”科目,貸記本科目(藥品——藥房)。

3)確認衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時,按照發(fā)出材料的實際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”科目,貸記本科目。

4)對外捐贈發(fā)出庫存物資,按照其實際成本,借記”其它支出”科目,貸記本科目。

5)使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資,應在發(fā)出、領用物資時,按發(fā)出物資對應的待沖基金金額,借記”待沖基金”科目,貸記本科目。

6)低值易耗品報廢時,按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關處理費用后的金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記”醫(yī)療業(yè)務成本”、”管理費用”等科目或”應繳款項”科目(按規(guī)定上繳時)。

3.醫(yī)院的各種庫存物資,應當定期進行清查盤點,每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資,應當先記入”待處理財產(chǎn)損溢”科目,并及時查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務處理:

1)盤盈的庫存物資,按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值,借記本科目,貸記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時,借記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它收入”科目。

2)盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資,按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額,借記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,按該庫存物資對應的待沖基金數(shù)額,借記”待沖基金”科目,按該庫存物資賬面余額,貸記本科目。報經(jīng)批準處理時,按照相關待處理財產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應收款”等科目,按照相關待處理財產(chǎn)損溢的賬面余額,貸記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。

(二)核算舉例:

1.資料:某醫(yī)院6月A藥品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下:

6月1日期初結(jié)存150件單價60元計9000元

6月8日銷售70件

6月15日購進100件62元計6200元

6月20日銷售50件

6月24日銷售90件

6月28日購進200件68元計13600元

6月30日銷售60件

要求:分別用先進先出法、加權(quán)平均法、分別對期末庫存物資進行計價并進行本期耗用成本的計算。

1)先進先出法:

本案例采用先進先出法計價,庫存商品明細分類賬的登記結(jié)果如下表。摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結(jié)存1506090008銷售706042008060480015購進1006280

10060

621100020銷售5060300030

10060

62800024銷售30

6060

621800

37204062248028購進200681360040

20062om681608030銷售40

2062

682480

13601806812240本期銷售成本270165602.加權(quán)平均法:加權(quán)平均法,又分一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法兩種。

按一次加權(quán)平均法計算期末庫存商品成本和本期銷售成本,以及庫存商品明細賬的登記結(jié)果,見下表:摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結(jié)存1506090008銷售708015購進10062620018020銷售5013024銷售904028購進200681360024030銷售6018011520本期銷售成本2706417280一次加權(quán)平均法下:

從表中可看出,采用一次加權(quán)平均法時,庫存商品明細賬的登記方法與先進先出法基本相同,只是期末庫存商品的結(jié)存單價為64元,據(jù)此計算出存貨成本為11520元,本期銷售成本為17280元。

移動加權(quán)平均法下:

其每次加權(quán)平均單價的計算公式為:

移動加權(quán)平均單價=(前結(jié)存金額+本次購入金額)/(前結(jié)存數(shù)量+本次購入數(shù)量)

仍以前例,第一批購入后的平均單價為:

移動加權(quán)平均單價=(4800+6200)/(80+100)=61.11(元)

第二批購入后的平均單價為:

移動加權(quán)平均單價=(2444+13600)/(40+200)=66.85(元)

十三、在加工物資

本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。

本科目應設置”自制物資”、”委托加工物資”兩個一級明細科目,并按照物資類別或品種設置明細賬,進行明細核算。

自制藥品、衛(wèi)生材料等的,應當在本科目的相關明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工(專門從事物資制造工人的人工費)等直接費用;自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用,在本科目的”自制物資”一級明細科目下單獨設置”間接費用”二級明細科目予以歸集,會計期末,再按一定的分配標準和方法,分配計入有關藥品、衛(wèi)生材料的成本。

(一)在加工物資的主要賬務處理如下:

1.自制物資

1)為自制物資領用庫存藥品、材料等,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”庫存物資”科目。

2)專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”應付職工薪酬”、”應付福利費”、”應付社會保障費”等科目。

3)為自制物資發(fā)生其它直接費用,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”銀行存款”等科目。

4)為自制物資發(fā)生的間接費用,借記本科目(自制物資——間接費用),貸記”銀行存款”、”應付職工薪酬”等科目。期末按照受益對象及規(guī)定的標準和方法分配間接費用時,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記本科目(自制物資——間接費用)。間接費用一般能夠按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用(直接材料和直接人工)或藥品、材料產(chǎn)量等進行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

5)已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料,按所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用),借記”庫存物資”科目,貸記本科目(自制物資)。

2.委托加工物資

1)發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等,按照其實際成本,借記本科目(委托加工物資),貸記”庫存物資”科目。

2)支付加工費用,按實際支付的金額,借記本科目(委托加工物資),貸記”銀行存款”等科目。

3)委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫,按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本,借記”庫存物資”科目,貸記本科目(委托加工物資)。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實際成本。

十四、待攤費用

新增規(guī)定”如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益,應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用”。與”長期待攤費用”的劃分標準是受益期限是否超過一年。

本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出,但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用,如預付保險費、預付租金等。

醫(yī)院的待攤費用應當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益,應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。

本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬,進行明細核算。

(一)待攤費用的主要賬務處理如下:

1.發(fā)生待攤費用時,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2.按照受益期限分期平均攤銷時,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”、”管理費用”等科目,貸記本科目。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用。

十五、長期投資

本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,以及購入的在1年內(nèi)(含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。

本科目應當設置”股權(quán)投資”、”債權(quán)投資”兩個一級明細科目,并在一級明細科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設置明細賬,進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資,還應在”債權(quán)投資”一級明細科目下設置”成本”、”應收利息”兩個明細科目,進行明細核算。

(一)長期投資的主要賬務處理如下:

1.股權(quán)投資

1)長期股權(quán)投資在取得時,應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。

(1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),貸記”銀行存款”等科目。

(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計折舊”科目,按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”、”應交稅費”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額,借記”累計攤銷”科目,按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”、”應交稅費”等科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”、”應交稅費”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

(4)無償調(diào)入的長期股權(quán)投資,按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費作為其投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”、”應交稅費”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2)長期股權(quán)投資持有期間,應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除非追加(或收回)投資,長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤時,按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額,確認當期投資收益,借記”其它應收款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實際收到利潤時,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它應收款”科目。

3)處理長期股權(quán)投資時,按照實際取得的價款,借記”銀行存款”等科目,按照所處理長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記本科目(股權(quán)投資),按照尚未領取的已宣告分派的利潤,貸記”其它應收款”科目,按照其差額,借記或貸記”其它收入——投資收益”科目。

2.債權(quán)投資

1)長期債權(quán)投資在取得時,應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。

(1)以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資,按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用)作為其投資成本,借記本科目(債權(quán)投資),貸記”銀行存款”等科目。

(2)無償調(diào)入的長期債權(quán)投資,按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費作為其投資成本,借記本科目(債權(quán)投資),按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”、”應交稅費”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2)長期債權(quán)投資持有期間,應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資,借記本科目(債權(quán)投資——應收利息),貸記”其它收入——投資收益”科目;如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資,借記”其它應收款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。

3)出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息,按照實際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計未收利息金額,貸記本科目(債權(quán)投資——成本、應收利息)(到期一次還本付息債券),或本科目(債權(quán)投資)、”其它應收款”科目[分期付息債券],按照其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長期投資的價值。

(二)核算舉例:

1.醫(yī)院20×8年向A公司投資500,000元,占A公司20%股權(quán),當年發(fā)放紅利80000元,第二年未發(fā)放紅利;第三年A公司實現(xiàn)利潤300,000元,發(fā)放紅利70,000元。其賬務處理如下:

(1)投資入股時:

借:長期投資——股權(quán)投資500000

貸:銀行存款500000

(2)年未收到紅利時

借:銀行存款80000

貸:其它收入——投資收益80000

(3)第二年不作會計處理。

(4)第三年收到紅利時:

借:銀行存款70000

貸:其它收入——投資收益70000

2.醫(yī)院溢價購入甲銀行發(fā)行的兩年期,分期付息到期還本的債券,年利率為15%,面值為1000000元,購入價格1040000元。

(1)購入時:

借:長期投資——債權(quán)投資1040000

貸:銀行存款1040000

(2)每年應計利息為150000元。

借:其它應收款150000

貸:其它收入——投資收益150000

實際收到時:

借:銀行存款150000

貸:其它應收款150000

(3)債券到期,收回利息300,000元(1,000,000×15%×2),本金1,000,000元。

借:銀行存款1000000

貸:長期投資——債權(quán)投資1000000

(4)假如為到期一次還本付息的債券

每期計息:

借:長期投資——債權(quán)投資——應收利息150000

貸:其它收入投資收益150000

到期還本付息:

借:銀行存款1300000

貸:長期投資——債權(quán)投資——應收利息300000(150000×2)

長期投資——債權(quán)投資1000000

十六固定資產(chǎn)

本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年限在1年以上(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準,但預計使用年限在1年以上(不含1年)的大批同類物資,應作為固定資產(chǎn)管理。

(一)醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其它固定資產(chǎn)。相關說明如下:

1.對于應用軟件,如果其構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分,應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中,一并作為固定資產(chǎn)進行核算;如果其不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分,應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2.醫(yī)院的圖書應當參照固定資產(chǎn)進行管理,不計提折舊。

(二)醫(yī)院應當設置”固定資產(chǎn)登記簿”和”固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細賬,進行明細核算。醫(yī)院應當在固定資產(chǎn)明細賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其它資金的金額及其所占的比例。出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn),應設置備查簿進行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn),應當另設輔助簿進行登記,不在本科目核算。

(三)固定資產(chǎn)的主要賬務處理如下:

1、固定資產(chǎn)的取得

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn),應當按取得時的實際成本作為入賬成本。

1)外購的固定資產(chǎn),其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),借記”在建工程”科目,貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用,借記”在建工程”科目,貸記”銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時,借記本科目,貸記”在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應當在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],按照實際支付的價款,貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目,按照扣留的質(zhì)量保證金,貸記”其它應付款”科目;質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時,借記”其它應付款”科目,貸記”銀行存款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的,按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],貸記”待沖基金”科目;同時,借記”財政項目補助支出”、”科教項目支出”科目,貸記”財政補助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2)自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時,按自行建造過程中發(fā)生的實際支出,借記本科目,貸記”在建工程”科目。

3)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值(”固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去”累計折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出,減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時,應按固定資產(chǎn)的賬面價值,借記”在建工程”科目,按已計提的折舊,借記”累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價,貸記本科目。工程完工交付使用時,按工程實際成本,借記本科目,貸記”在建工程”科目。

4)融資租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本,借記本科目,按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款,貸記”長期應付款”科目,按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關費用,貸記”銀行存款”等科目。

5)無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn),其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2、按月提取固定資產(chǎn)折舊時,按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分,借記”待沖基金”科目,按照應提折舊額中的其余金額部分,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”、”管理費用”等科目,按照應計提的折舊額,貸記”累計折舊”科目。

3、與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出,應分別以下情況處理:

1)為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出,應當計入固定資產(chǎn)賬面價值,經(jīng)過”在建工程”科目核算。有關賬務處理參見”在建工程”科目。

2)為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出,應當計入當期費用,借記”醫(yī)療業(yè)務成本”、”管理費用”等科目,貸記”銀行存款”等科目。

4、固定資產(chǎn)在處理(包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等)時,應分別以下情況處理:

1)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn),按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,按照已提取的折舊,借記”累計折舊”科目,按照相關待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。

2)以固定資產(chǎn)對外投資,按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本,借記”長期投資——股權(quán)投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計折舊”科目,按發(fā)生的相關稅費,貸記”銀行存款”、”應交稅費”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

3)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記”其它支出”科目。

5、對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應當及時查明原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產(chǎn),應當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬,并確認為當期收入;盤虧的固定資產(chǎn),應先扣除能夠收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?將凈損失確認為當期支出。

1)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值,借記本科目,貸記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時,借記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它收入”科目。

2)盤虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”,按已計提的折舊,借記”累計折舊”科目,按相關待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。報經(jīng)批準處理時,按照相關待處理財產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應收款”等科目,按照相關待處理財產(chǎn)損溢余額,貸記”待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

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