審計(jì)簡(jiǎn)史讀后感3000字

財(cái)務(wù)信息的可信賴程度一直是財(cái)務(wù)信息的使用者和監(jiān)管部門關(guān)注和重視的問(wèn)題。2002年，時(shí)任國(guó)務(wù)院總理朱镕基曾為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”。一個(gè)大國(guó)的總理如此重視假賬問(wèn)題，可見這個(gè)問(wèn)題的重要性。在促進(jìn)提升財(cái)務(wù)信息的可信賴度方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮著重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表專業(yè)的審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以據(jù)此判斷相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可信度，從而采取相應(yīng)對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在不同的國(guó)家走過(guò)了不同的發(fā)展道路。英國(guó)作為商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展最早的國(guó)家之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)出現(xiàn)得比較早，并且伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要自然地產(chǎn)生和發(fā)展，受外界的干擾相對(duì)較少，人們可以比較容易地觀察和研究審計(jì)產(chǎn)生的原因、發(fā)展的動(dòng)因及變化的形態(tài)。周華、莫彩華翻譯的德里克·馬修斯（DerekMatthews)《審計(jì)簡(jiǎn)史》一書，為讀者了解英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了便利，特別是該書較為詳細(xì)地展示了審計(jì)流程和審計(jì)技術(shù)發(fā)展的前世今生，有助于讀者更好地認(rèn)識(shí)和把握該領(lǐng)域的知識(shí)和技能。審計(jì)流程和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展《審計(jì)簡(jiǎn)史》一書詳細(xì)探討了英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程和主要審計(jì)技術(shù)在一個(gè)多世紀(jì)內(nèi)的發(fā)展歷程，包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、審計(jì)文件、測(cè)試和抽樣、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、計(jì)算機(jī)和審計(jì)、分析性復(fù)核等。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是英國(guó)19世紀(jì)早期至20世紀(jì)60年代最主要的審計(jì)類型。由于該時(shí)期大部分的家族企業(yè)缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)完成會(huì)計(jì)工作，因此，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)常常包括為客戶登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)服務(wù)。直到20世紀(jì)60年代，仍有三分之二的審計(jì)師為客戶企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，這使審計(jì)師不得不把主要的工作精力都放在檢查交易、驗(yàn)證計(jì)算和查驗(yàn)賬簿方面。此外，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一般還包括檢查過(guò)賬、驗(yàn)算合計(jì)數(shù)等基礎(chǔ)性工作。這類審計(jì)的程序往往比較機(jī)械，且要消耗大量時(shí)間，一家上市公司的審計(jì)項(xiàng)目平均需要2—4名審計(jì)師花費(fèi)1—3個(gè)月的時(shí)間完成，相較于檢查具體的交易記錄，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)注較少，審計(jì)師通常默認(rèn)管理層提供的存貨等資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)是真實(shí)的。早期審計(jì)所涉及的文件因事務(wù)所而異。20世紀(jì)60年代，有50%—60%的事務(wù)所每次或者經(jīng)常使用審計(jì)計(jì)劃書。事務(wù)所使用審計(jì)計(jì)劃書主要是為了對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行有效管理，影響使用審計(jì)計(jì)劃書頻率的主要因素是客戶規(guī)模。審計(jì)計(jì)劃書（auditprogrammes實(shí)際上是具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)流程表，與我國(guó)讀者一般觀念中的審計(jì)計(jì)劃是不同的概念)一般都和審計(jì)記錄簿聯(lián)系在一起，后者用于記錄已執(zhí)行審計(jì)工作的內(nèi)容及其執(zhí)行人。早期審計(jì)中很多事務(wù)所并沒(méi)有具體的審計(jì)計(jì)劃書，這些事務(wù)所會(huì)根據(jù)高級(jí)審計(jì)師頭腦中的計(jì)劃來(lái)執(zhí)行審計(jì)。隨著賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的減少，美國(guó)的事務(wù)所傾向于在審計(jì)過(guò)程中編制審計(jì)工作底稿。20世紀(jì)60年代以后，審計(jì)計(jì)劃書和審計(jì)工作底稿開始流行，也越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)化和正規(guī)化。早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的一大特征是盡可能地檢查所有項(xiàng)目，但這種方法不適用于對(duì)大客戶的審計(jì)，因此抽樣的方法就被采用。通過(guò)抽樣如果發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，那么就需要進(jìn)一步檢查。在職業(yè)審計(jì)產(chǎn)生之初，審計(jì)師會(huì)借助客戶用于防止員工造假的內(nèi)部檢查系統(tǒng)來(lái)尋找審計(jì)證據(jù)。之后，內(nèi)部檢查系統(tǒng)逐漸發(fā)展成由內(nèi)部審計(jì)員工自己主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)。在英國(guó)，開始只有規(guī)模較大或者運(yùn)營(yíng)水平較高的公司擁有內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。而美國(guó)公司在這方面比較超前，早在20世紀(jì)40年代就開始利用內(nèi)部控制的測(cè)試結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。由于英國(guó)公司在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的落后，制度基礎(chǔ)審計(jì)直到20世紀(jì)70年代才成為主要的審計(jì)方法。隨著制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，用于指出公司內(nèi)部控制系統(tǒng)漏洞的管理意見書也逐漸發(fā)展起來(lái)。雖然19世紀(jì)越來(lái)越多的審計(jì)師關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，但此時(shí)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)仍然是具體交易。兩次世界大戰(zhàn)期間，美國(guó)的審計(jì)主要聚焦于資產(chǎn)負(fù)債表，并借助于客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)。雖然英國(guó)審計(jì)一開始在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的定義和重要性問(wèn)題上產(chǎn)生了爭(zhēng)議，但美國(guó)式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)于第二次世界大戰(zhàn)后在英國(guó)普及開來(lái)。審計(jì)師意識(shí)到驗(yàn)證資產(chǎn)和負(fù)債的重要性是在20世紀(jì)60年代，主要體現(xiàn)在審計(jì)師參與客戶存貨盤存以及通過(guò)函證驗(yàn)證應(yīng)收款項(xiàng)。20世紀(jì)后期的電子計(jì)算機(jī)為審計(jì)帶來(lái)了極其重大的變化。60年代，審計(jì)工作以檢查手工分錄、分類賬和過(guò)賬為主，到90年代則逐漸變成在個(gè)人電腦上點(diǎn)擊鼠標(biāo)為主。最初，由于不了解計(jì)算機(jī)，審計(jì)師嘗試?yán)@過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，這種方法只關(guān)注計(jì)算機(jī)的輸入和輸出以追蹤審計(jì)路徑。70年代開始，由于計(jì)算機(jī)處理信息的速度更快，功能更強(qiáng)，審計(jì)界轉(zhuǎn)而利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，或者用客戶系統(tǒng)模擬一個(gè)虛擬的數(shù)據(jù)并使用審計(jì)師自己的軟件來(lái)檢驗(yàn)計(jì)算程序的可靠性，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，但繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)至今依然不同程度地存在。1980年前后，審計(jì)師采用了很多新的審計(jì)技術(shù)，開始通過(guò)正式的方法評(píng)估客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來(lái)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)、易出錯(cuò)的薄弱環(huán)節(jié)。重要性是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的第二個(gè)概念，審計(jì)師更關(guān)注那些具有重大影響的賬戶。最后，審計(jì)師開始正式使用分析性復(fù)核來(lái)計(jì)劃審計(jì)工作和復(fù)核審計(jì)結(jié)果。分析性復(fù)核包括：與客戶以前年度數(shù)據(jù)對(duì)比、與類似企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比以及對(duì)比一些重要科目的比率關(guān)系，如果發(fā)現(xiàn)異常則需要對(duì)此進(jìn)行深入調(diào)查。詳略分明：講述英國(guó)審計(jì)的歷史歷史專題的著作可以有多種寫法，可以面面俱到大而全，也可以突出重點(diǎn)不及其余，本書顯然屬于后者。本書原文標(biāo)題為AHistoryofAuditing:thechangingauditprocessinBritainfromthenineteenthcenturytothepresentday，可以直譯為《審計(jì)的歷史：英國(guó)十九世紀(jì)以來(lái)審計(jì)流程的變遷》。作者沒(méi)有面面俱到地研究英國(guó)審計(jì)歷史的所有方面，而是重點(diǎn)選取了審計(jì)程序及其相關(guān)的主要審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展歷程，作者自己也說(shuō)“諸如審計(jì)目的、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本等問(wèn)題則不是本書的關(guān)注重點(diǎn)”。從這個(gè)角度來(lái)看，本書確實(shí)是“略”的，譯者將書名簡(jiǎn)化為《審計(jì)簡(jiǎn)史》是合適的。但從既定專題內(nèi)容的闡述來(lái)看，則又是比較全面詳細(xì)的，應(yīng)該是詳史。作者收集口述史材料，訪談了大量退休和在職的特許會(huì)計(jì)師，還通過(guò)郵寄問(wèn)卷的方式向各時(shí)期參與審計(jì)工作的當(dāng)事人了解情況；收集了上市公司對(duì)外披露的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，并深入分析了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；采用了傳統(tǒng)的文獻(xiàn)研究法，即對(duì)公開發(fā)表的論文和教材進(jìn)行分析。此外，還對(duì)英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不同時(shí)期的考試內(nèi)容（尤其是與審計(jì)技術(shù)相關(guān)的試題）進(jìn)行了分析，這在一定程度上也有助于了解審計(jì)的發(fā)展歷史。根據(jù)上述翔實(shí)的材料，刻畫了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐的真實(shí)狀況，為學(xué)術(shù)論證提供了扎實(shí)的證據(jù)基礎(chǔ)。本書要素齊全，引言介紹了審計(jì)史研究的現(xiàn)狀、收集史料的途徑、各章專題，各章結(jié)尾有歸納性小結(jié)，便于讀者了解總體的情況；引用的資料都以腳注的形式注明具體來(lái)源，讀者如果想了解進(jìn)一步的內(nèi)容，可以根據(jù)提供的線索查閱相關(guān)資料；譯者以適當(dāng)?shù)男问奖Ａ袅吮匾挠⑽脑?，如書名既有中文譯名又保留了英文書名，專有名詞后括號(hào)內(nèi)附了英文（附原文有利于讀者更好地了解原著的內(nèi)容），人名、腳注、參考文獻(xiàn)直接用英文（有利于讀者回溯查閱），對(duì)有英文基礎(chǔ)的讀者來(lái)說(shuō)是特別方便有用的。引發(fā)思考：以更宏觀的視野認(rèn)識(shí)審計(jì)雖然中國(guó)國(guó)家審計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)、豐富多彩，但由于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較遲緩，與其相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生也相對(duì)較晚。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師中介機(jī)構(gòu)隨西方列強(qiáng)勢(shì)力登陸中國(guó)，先在租界內(nèi)執(zhí)業(yè)，后擴(kuò)展到各大城市；先承攬外國(guó)商人會(huì)計(jì)事務(wù)，后獨(dú)攬中國(guó)和外國(guó)商家會(huì)計(jì)事務(wù)。在華人和外國(guó)人商事糾紛處理中，這些機(jī)構(gòu)往往使華商無(wú)端遭受欺侮和經(jīng)濟(jì)損失，所以中國(guó)經(jīng)濟(jì)界希望有自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，秉公而斷。為此，北京政府農(nóng)商部1918年9月7日頒布施行《會(huì)計(jì)師暫行章程》，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、申請(qǐng)執(zhí)業(yè)手續(xù)、執(zhí)業(yè)范圍及取酬、執(zhí)業(yè)紀(jì)律及處分等進(jìn)行了規(guī)范。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的早期，政府就制定了相應(yīng)的法規(guī)并進(jìn)行了管理。英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生的背景則截然不同，經(jīng)歷了從無(wú)到有、緩慢自然的演化過(guò)程，審計(jì)人員完全根據(jù)客戶的需求提供服務(wù)，不同的客戶在不同的時(shí)期有不同的需求，不同時(shí)期有不同的審計(jì)技術(shù)方法。讀者可以從書中細(xì)細(xì)品味英國(guó)審計(jì)流程和各種審計(jì)技術(shù)方法的逐漸演化過(guò)程。本書很多內(nèi)容對(duì)于讀者特別是審計(jì)人員來(lái)說(shuō)似曾相識(shí)，與本書訪談?wù)呖赡軙?huì)有類似的經(jīng)歷和感受，書中描述的審計(jì)技術(shù)方法目前仍被不同程度地使用，一些基本的要素仍被有關(guān)方面所關(guān)注和重視。從目前狀況來(lái)看，審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)量不大的單位時(shí)，或進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，仍會(huì)使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的方法。審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、測(cè)試和抽樣、內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、計(jì)算機(jī)和審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)重要性水平和分析性復(fù)核等，仍是目前廣大審計(jì)人員常用的審計(jì)技術(shù)方法或工作內(nèi)容。審計(jì)的深度和質(zhì)量仍是審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門、財(cái)務(wù)信息的使用者普遍關(guān)注的事項(xiàng)。讀者可以從書中眾多訪談?wù)哝告傅纴?lái)的經(jīng)歷和感受中，體悟注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的方方面面。橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同。從不同位置分析現(xiàn)象，往往會(huì)得出不同的結(jié)論。書中列舉了學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)史興趣不大的現(xiàn)象，如在各種會(huì)計(jì)史論文匯編中，鮮有審計(jì)方面的文章；在為數(shù)不多的會(huì)計(jì)學(xué)通史中，審計(jì)多多少少曾被提及，但其所占篇幅與審計(jì)在實(shí)踐中扮演的重要角色完全是不匹配的；僅有少量論文圍繞審計(jì)史這一話題展開過(guò)精彩的論述，這些論文只能算是主流學(xué)術(shù)之外的少數(shù)派，史學(xué)家在審計(jì)史領(lǐng)域的研究不足，與數(shù)十年來(lái)業(yè)界對(duì)當(dāng)代審計(jì)問(wèn)題的重大關(guān)切形成了強(qiáng)烈對(duì)比。作者分析出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因：審計(jì)實(shí)踐的歷史記錄相對(duì)貧乏，過(guò)去會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多不保存舊的審計(jì)工作底稿和操作手冊(cè)；審計(jì)是相對(duì)機(jī)密的行為，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其審計(jì)方法視為機(jī)密，不對(duì)外公布；從歷史學(xué)家的角度來(lái)看，審計(jì)教材中的內(nèi)容僅僅是“審計(jì)應(yīng)該是怎樣的”，他們很難找到描述真正的審計(jì)實(shí)務(wù)程序的可靠信息，因?yàn)檫@些信息僅在商業(yè)雜志的司法案件報(bào)道中有少量提及。作者關(guān)于學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)史興趣不大的現(xiàn)象和原因的觀察及分析有一定的道理，但換一個(gè)視角也許會(huì)得出完全不同的結(jié)論。作者一直將審計(jì)局限于審計(jì)專用的技術(shù)方法上，實(shí)際上這些方法在審計(jì)人員實(shí)際使用的方法中只占一小部分，好比大洋中冰山露出水面的一小部分，水下部分的體積更大。審計(jì)過(guò)程中大量使用的是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。一個(gè)人如果只懂得審計(jì)專用的技術(shù)方法，對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的技術(shù)方法和相關(guān)業(yè)務(wù)一無(wú)所知，那肯定做不好審計(jì)工作。相反，一個(gè)人如果精通會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)技術(shù)方法及相關(guān)業(yè)務(wù)，則只需在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步掌握審計(jì)專用的技術(shù)方法，前者占的比重更大，后者對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是必須掌握的基礎(chǔ)和常識(shí)，前者才是審計(jì)人員需要持續(xù)學(xué)習(xí)和加強(qiáng)的，審計(jì)人員應(yīng)該比被審計(jì)單位更懂財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)，才能與被審計(jì)單位在一個(gè)平臺(tái)