德國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)的啟示

德國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)的啟示

摘要：本文對(duì)當(dāng)前研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實(shí)意義做了一個(gè)大致的分析，對(duì)德國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制成就進(jìn)行了考察，從而借鑒西方商業(yè)銀行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐所積累的豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，就我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善提出了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：德國(guó)商業(yè)銀行,內(nèi)部控制,啟示

近年來，國(guó)際金融領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，尤其是近來突現(xiàn)的世界性的流動(dòng)性過剩，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，世界金融市場(chǎng)的全球化趨勢(shì)在推動(dòng)金融發(fā)展的同時(shí)，也使得金融風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大并顯現(xiàn)出來。國(guó)際貨幣基金組織的研究表明，許多發(fā)生過銀行危機(jī)或困難的國(guó)家，普遍都存在銀行內(nèi)部控制的缺陷。由此可見，健全和有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。巴塞爾委員會(huì)1998公布的《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》(FrameworkforInternalControlSystemsinBankingOrganization)認(rèn)為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)受銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個(gè)特定時(shí)間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級(jí)部門連續(xù)運(yùn)作”。[1]依據(jù)中國(guó)人民銀行2002年9月18日公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的看法則是：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范，事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

(二)研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實(shí)意義

1.完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是金融業(yè)安全保障體系的微觀基礎(chǔ)。金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的神經(jīng)中樞系統(tǒng)，而銀行業(yè)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”。從以往的金融危機(jī)可以看出，個(gè)別銀行的經(jīng)營(yíng)失敗可能會(huì)引起全社會(huì)的金融恐慌，甚至出現(xiàn)“多米諾骨牌效應(yīng)”，導(dǎo)致整個(gè)金融業(yè)出現(xiàn)區(qū)域性甚至系統(tǒng)性危機(jī)。由此可見，保障銀行業(yè)的安全運(yùn)行關(guān)乎整個(gè)金融業(yè)的穩(wěn)定，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出銀行業(yè)自身的范圍。

2.沒有健全的內(nèi)部控制就無法遏制銀行業(yè)趨于擴(kuò)大的巨大風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)一體化與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快，銀行業(yè)所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)呈放大的趨勢(shì)。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)，自1980年以來，經(jīng)歷過銀行業(yè)問題的130多個(gè)國(guó)家，幾乎占到國(guó)際貨幣基金組織成員國(guó)的3/4。銀行危機(jī)會(huì)如此普遍和嚴(yán)重，商業(yè)銀行內(nèi)部控制不完善是重要原因之一。而我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)機(jī)制尚待完善，與西方國(guó)家相比有著更為嚴(yán)重的潛在問題，因而，加強(qiáng)內(nèi)部控制是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性工作。

3.內(nèi)部控制不到位就無法推進(jìn)商業(yè)銀行改革的進(jìn)程。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行正處于商業(yè)化改革的關(guān)鍵時(shí)期，改革的目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，要看商業(yè)銀行能否真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自我約束”的企業(yè)法人，完善內(nèi)部控制是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起自律機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)有助于實(shí)現(xiàn)集約化的經(jīng)營(yíng)體制，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行改革縱深化的必然要求。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全與否將直接影響到金融市場(chǎng)的有效性。商業(yè)銀行作為金融市場(chǎng)的一個(gè)重要參與者，其自身的規(guī)范經(jīng)營(yíng)對(duì)于維護(hù)金融市場(chǎng)有序性起著非常重要的作用。由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性，使其擁有巨大的客戶群、廣泛的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)以及超大規(guī)模的資產(chǎn)負(fù)債，這就使得市場(chǎng)對(duì)其變動(dòng)有著異常的敏感性。如中農(nóng)信、海發(fā)行的經(jīng)營(yíng)失敗就引起了金融市場(chǎng)秩序的小范圍動(dòng)蕩。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制有助于規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)行為，有利于建立開放、統(tǒng)一、有序競(jìng)爭(zhēng)的金融市場(chǎng)體系。

5.內(nèi)部控制的失效會(huì)削弱金融監(jiān)管的力度。有效的銀行監(jiān)管，必須注重外在約束和自我約束的有機(jī)統(tǒng)一。國(guó)際銀行界虧損倒閉事件頻頻發(fā)生，使得國(guó)際銀行業(yè)和各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行內(nèi)部控制的健全性、有效性越來越給予高度的重視。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高銀行自律管理水平，成為國(guó)際銀行業(yè)有效監(jiān)管的又一重要趨勢(shì)。

當(dāng)我國(guó)的商業(yè)銀行面向市場(chǎng)，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束的商業(yè)銀行時(shí)，在利潤(rùn)和效益目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。如何建立嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，保證商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展，已成為當(dāng)務(wù)之急。德國(guó)銀行業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國(guó)當(dāng)屬穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的典范。這對(duì)于正在走向國(guó)際化、市場(chǎng)化的我國(guó)金融業(yè)來說，無疑具有十分重要的借鑒意義。

二、德國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是德國(guó)商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容，長(zhǎng)期以來，德國(guó)非常重視銀行內(nèi)控機(jī)制的建立。為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，各銀行都建立了健全的內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，從內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)上看，主要是建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)察機(jī)構(gòu)。從內(nèi)控機(jī)制上來講，崗位分工有序、職責(zé)明確，形成了有效的牽制機(jī)制。如德意志銀行為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制，實(shí)行全員控制和全員監(jiān)督，既有專業(yè)控制，又有地區(qū)和部門控制，職責(zé)明確，責(zé)任到人，已形成一套較為科學(xué)和完整的內(nèi)部管理體系。

(一)健全的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。各銀行一般均設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部，通過內(nèi)部稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)部門具有相當(dāng)大的獨(dú)立性，一般都直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督稽核情況。銀行的所有高層管理人員都有義務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)部門開展業(yè)務(wù)，而且內(nèi)部審計(jì)部門不受非主管的高層管理人員干涉，在指定審計(jì)范圍、內(nèi)容和進(jìn)行審計(jì)時(shí)完全獨(dú)立。即使個(gè)別銀行由于規(guī)模小而不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，也必須由一位高層管理人員主管內(nèi)部審計(jì)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。各銀行都建立了一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，董事會(huì)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門都分別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有明確的職責(zé)。董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，確定風(fēng)險(xiǎn)及其上限。銀行每天通過數(shù)字計(jì)算的方法確定風(fēng)險(xiǎn)的大小，如超過了規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)上限，董事會(huì)將馬上采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理部是銀行專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，負(fù)責(zé)制定衡量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行檢查、監(jiān)督，隨時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)信息。同時(shí)，建立一些數(shù)學(xué)模型來預(yù)測(cè)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。通過進(jìn)行量的分析到質(zhì)的定性，提供降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。各業(yè)務(wù)部門要預(yù)測(cè)本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)上限，定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施，并向風(fēng)險(xiǎn)管理部門報(bào)告。

3.證券監(jiān)察部。德國(guó)1995年實(shí)施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券委員會(huì)。為配合實(shí)施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會(huì)的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負(fù)責(zé)對(duì)本銀行證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。對(duì)于證券經(jīng)營(yíng)的各級(jí)權(quán)限都有明確規(guī)定，嚴(yán)禁越權(quán)與違規(guī)，尤其重視對(duì)衍生工具交易的審慎性與及時(shí)監(jiān)督反饋。新金融工具交易必須經(jīng)管理人員授權(quán)后方可進(jìn)行，只有在實(shí)驗(yàn)階段取得成功，人員和設(shè)備齊全，建立了風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)后，才能全面開展新金融工具交易。

(二)有效的內(nèi)部制約機(jī)制

1.職責(zé)分工明確。德國(guó)內(nèi)部控制上最突出的特點(diǎn)是“四眼原則”(也稱雙人原則)，也就是業(yè)務(wù)交叉核對(duì)，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。各項(xiàng)交易活動(dòng)必須有明確的職能分工，包括四個(gè)層次：一是一線交易；二是后臺(tái)結(jié)算；三是會(huì)計(jì)審計(jì)；四是監(jiān)控。一線交易與其他職能部門要分開，即使是交易管理人員也必須遵守這個(gè)原則。

2.監(jiān)督與牽制到位。在一個(gè)職能部門中，相關(guān)但不同的工作要由不同的人員去做，以確保相互的業(yè)務(wù)監(jiān)督牽制。使用自動(dòng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，要有相應(yīng)的程序來保證實(shí)施監(jiān)督數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸入人員要與交易、后線結(jié)算分開，會(huì)計(jì)審核要與業(yè)務(wù)監(jiān)控人員分開。任何數(shù)據(jù)的修改，由處理系統(tǒng)自動(dòng)記錄在案。為控制與交易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門必須建立一個(gè)用于測(cè)量和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)頭寸和分析潛在虧損大小并對(duì)其進(jìn)行控制和管理的系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)控制人員要與一線交易人員分開，頭寸權(quán)限由管理人員授予，交易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)得到監(jiān)控，要有一名管理人員專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前線交易。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)況及完善的對(duì)策

(一)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

經(jīng)過20多年的改革開放，我國(guó)商業(yè)銀行初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。但商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國(guó)仍屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)際操作方面還存在缺陷。

1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻、全面。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部控制機(jī)械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總；有的在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但表現(xiàn)在實(shí)踐中則發(fā)生了背離。

2.內(nèi)部控制制度不健全。我國(guó)現(xiàn)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度一個(gè)顯而易見的問題是內(nèi)部控制制度本身的不完善以及體系間的相互脫節(jié)，即內(nèi)部控制制度牽制乏力，缺乏一個(gè)賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)管理者疏于管理。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全。許多商業(yè)銀行僅僅滿足于決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，使得銀行的業(yè)務(wù)管理從一開始就孕育著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.現(xiàn)存制度的滯后性。在會(huì)計(jì)核算手段日趨高級(jí)化、科學(xué)化的同時(shí)，原有的監(jiān)督制約機(jī)制已經(jīng)不再能適應(yīng)新興業(yè)務(wù)的需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制措施沒有及時(shí)加以配套，形成了內(nèi)部控制領(lǐng)域的盲點(diǎn)。從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運(yùn)用與我國(guó)商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對(duì)薄弱以及稽核監(jiān)督的長(zhǎng)期空白已經(jīng)形成了矛盾。

總體來講，我國(guó)整個(gè)商業(yè)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行系統(tǒng)尚未形成一個(gè)完整有效的內(nèi)控制度體系，因而如何借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進(jìn)行積極的探索，已經(jīng)成為中國(guó)銀行業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

(二)完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.進(jìn)一步完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)。在我國(guó)商業(yè)銀行中長(zhǎng)期存在較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，國(guó)有銀行股份制改革，引入戰(zhàn)略投資者，只是開了一個(gè)頭，真正要貫徹現(xiàn)代企業(yè)制度，還有很長(zhǎng)的路要走。首先，在股份制改造的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，確保董事會(huì)履行其受托責(zé)任，保證董事會(huì)決議的獨(dú)立性和科學(xué)性，適當(dāng)增加獨(dú)立董事人數(shù)。其次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，確保監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和行長(zhǎng)的監(jiān)督。再次，完善商業(yè)銀行的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。在激勵(lì)機(jī)制方面要改革“官本位”的激勵(lì)機(jī)制，改變“短期激勵(lì)”效應(yīng)。另外，在約束機(jī)制方面，一要強(qiáng)調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會(huì)的人事任免權(quán)與董事會(huì)的作用來任免管理人員和決定管理層薪金水平，充分利用監(jiān)事會(huì)的作用對(duì)高層經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督；二要強(qiáng)化外部約束和市場(chǎng)約束，完善證券市場(chǎng)，發(fā)揮證券市場(chǎng)“用腳投票”的作用，促進(jìn)信息披露制度的實(shí)行，強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制。

2.按獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)計(jì)。首先，要按照獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)計(jì)，各商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各分支行的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由總行實(shí)行派駐制，受總行內(nèi)部審計(jì)部門總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)方法。要將過去的補(bǔ)救型或堵漏型的事后審計(jì)方法改變?yōu)槭虑皩徲?jì)方法，將現(xiàn)代審計(jì)方法運(yùn)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和有效性。再次，加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)。一方面要積極配合中央銀行等外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)；另一方面要進(jìn)一步落實(shí)外部審計(jì)的意見，適時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、范圍和重點(diǎn)，以共同發(fā)揮審計(jì)的整體功能。

3.適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化建立商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。我國(guó)商業(yè)銀行必須盡快建立起一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。首先，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的組織領(lǐng)導(dǎo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)；其次，完善信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，建立信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；再次，加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型；第四，重視新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在新業(yè)務(wù)開展之前就應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和程序。

4.利用信息技術(shù)建立高效的信息系統(tǒng)。首先健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其次，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級(jí)管理層對(duì)信息的需求，而且要注意不能以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來代替管理信息系統(tǒng)；再次，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高信息傳遞效率；第四，加強(qiáng)銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)控應(yīng)用軟件開發(fā)，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

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