激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策思考

激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策思考

摘要：自主創(chuàng)新是時代發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟條件下，稅收是政府通過市場調節(jié)資源配置的主要手段，對企業(yè)的自主創(chuàng)新活動有著重要影響。在探討稅收激勵企業(yè)自主創(chuàng)新機理的基礎上，分析我國現(xiàn)行政策存在的問題，提出了激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議。

關鍵詞：自主創(chuàng)新；激勵；稅收政策；稅收優(yōu)惠

一、稅收激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的機理分析

當前，自主創(chuàng)新已經(jīng)成為國際競爭的決定性因素。我國的資源稟賦決定了不能再走以前大量消耗能源、資源支持工業(yè)化的發(fā)展道路，資源的利用狀況和生態(tài)環(huán)境的惡化要求必須通過提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力來實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。提高自主創(chuàng)新能力、建設創(chuàng)新型國家是當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中一項迫切而重大的任務。自主創(chuàng)新的基本體制架構就是要建立以企業(yè)為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創(chuàng)新體系。企業(yè)作為自主創(chuàng)新的主體，主要體現(xiàn)在企業(yè)要成為自主創(chuàng)新投資的主體、研究開發(fā)的主體和創(chuàng)新利益分配的主體。

政府介入自主創(chuàng)新領域的理論依據(jù)

企業(yè)為了獲得超額利潤，最為可靠和持續(xù)的選擇就是占據(jù)生產技術的領先地位甚至壟斷地位。一個基本的趨勢是，具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤，然后在社會化進程中逐漸被市場機制平均化，又出現(xiàn)具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤，再被平均化。如此循環(huán)往復，自主創(chuàng)新成為推動經(jīng)濟向前發(fā)展的內存動力。因此，企業(yè)內部存在著自主創(chuàng)新的源動力和驅動力。但是，就單個自主創(chuàng)新過程而言，自主創(chuàng)新活動是一項風險系數(shù)極高的創(chuàng)造性技術經(jīng)濟活動。

第一，自主創(chuàng)新活動具有過程的不可分割性。由于自主創(chuàng)新存在一定的規(guī)模和限制條件，使得一定規(guī)模以下的企業(yè)提供的研究與開發(fā)投資不足，沒有能力開展自主創(chuàng)新活動。同時，自主創(chuàng)新的成功和收益在于技術保密，但為自主創(chuàng)新籌集資金需要對外發(fā)布重要的信息，以獲得信任和支持。這種自主創(chuàng)新的實施者與資金的供給者之間存在的信息不對稱，導致兩難處境，使得許多有前景的項目因缺乏資金支持而終止，從而限制和影響了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和全社會的創(chuàng)新活動水平。

第二，自主創(chuàng)新活動具有結果的不確定性。結果的不確定性源于缺乏對未知技術和市場的足夠信息、自主創(chuàng)新的復雜性與資本密集性以及時間因素。從基礎研究到中間試驗再到產業(yè)轉化，自主創(chuàng)新是一個長期探索的過程，哪一個環(huán)節(jié)出問題就會前功盡棄。這使得企業(yè)在投入大量的人力、物力、財力進行自主創(chuàng)新時，并不知道自主創(chuàng)新能否成功或者即使自主創(chuàng)新成功了能夠帶來多大的收益。

第三，自主創(chuàng)新活動具有收益的非獨占性。與私人產品相比，當一個企業(yè)的創(chuàng)新活動完成后，其研發(fā)成果經(jīng)常具有公共產品的非競爭性與非排他性特征。一個人對知識品的消費并不會減少其他人消費的數(shù)量，增加一位使用者的邊際成本為零。同時，知識品一旦被創(chuàng)造出來，任何具有相關知識的人都可以使用，其高度的外部性使得排他成本很高，企業(yè)不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使專利制度等私有產權的確立在一定程度上為知識品的排他性提供了可能，部分解決了知識品的免費搭車現(xiàn)象，然而，利益外溢現(xiàn)象(如專利過期、技術模仿)還是普遍存在。技術知識溢出到競爭公司但沒有給創(chuàng)新公司以補償，降低了創(chuàng)新主體的預期回報率，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術領先優(yōu)勢，挫傷了企業(yè)進行自主創(chuàng)新的熱情。市場機制不能保證以利潤極大化為目標的企業(yè)愿意投資于這類技術，客觀上導致了研發(fā)活動的萎縮。

正是由于自主創(chuàng)新活動具有過程的不可分割性、結果的不確定性和收益的非獨占性，造成市場機制經(jīng)濟增長方式轉變要素上的失靈，使得私人部門提供的研發(fā)投資不足，僅靠市場自身是難以克服其固有缺陷的。必須借助政府這只“看得見的手”，彌補自主創(chuàng)新領域存在的市場失靈現(xiàn)象，營造創(chuàng)新體系和創(chuàng)新環(huán)境。因此，降低和化解企業(yè)自主創(chuàng)新活動的風險，一方面需要依靠企業(yè)自身的技術手段和財務手段，另一方面也需要政府自覺制定相關政策進行適度干預，減少社會收益水平和私人收益水平的差距。

稅收激勵與自主創(chuàng)新

稅收政策對自主創(chuàng)新的促進和影響主要通過稅收激勵體現(xiàn)。稅收激勵也稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動、某些資產、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。稅收優(yōu)惠直接作用于納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，從而引起社會經(jīng)濟活動的變化，以實現(xiàn)政府預定的調控目標。稅收優(yōu)惠從本質上講是政府放棄了一部分稅收收入，將其讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在自主創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為自主創(chuàng)新活動成本或支出的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在自主創(chuàng)新活動的結果中，它必然會增加自主創(chuàng)新活動帶來的收益。由于稅收工具的直接作用對象是企業(yè)的成本和收益水平，使得稅收優(yōu)惠與企業(yè)自主創(chuàng)新活動的強度和范圍之間并不存在直接的對應關系，而是通過內在的作用機制不同程度地影響到企業(yè)的創(chuàng)新收益和成本，并最終影響到創(chuàng)新活動的預期利潤，從而激勵企業(yè)的自主創(chuàng)新動力。

企業(yè)對于成本和收益變動的反應是直接和敏感的。在資本稅前收益率一定的情況下，稅收成為調節(jié)投資者稅后收益水平的決定性因素，稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過充當隱性合伙人，與價格機制相互配合，能夠部分承擔科技投入的成本和風險，增加科技投入的稅后收益，顯著提高研發(fā)與技術引進的投資水平，從而對各個市場主體的科技投入活動形成一種良好的激勵機制。從根本上講，這個激勵機制體現(xiàn)了稅收的效率原則，體現(xiàn)了稅收激勵對企業(yè)自主創(chuàng)新活動的導向功能。通過稅收優(yōu)惠政策支持具有較大外部性的公共技術，引導或促使資源從低效率部門流向高效率部門，促進人們更有效地利用現(xiàn)有資源和積極探索開發(fā)新資源，可以達到矯正市場缺陷，有效地克服社會整體邊際價值與私人部門邊際價值不相等所導致的資源配置的非最優(yōu)化，減少企業(yè)研發(fā)的風險與成本，激勵企業(yè)增加研發(fā)投資的政策目標，從而提高整體經(jīng)濟的配置效率。

從短期來看，對企業(yè)自主創(chuàng)新活動實行稅收優(yōu)惠政策，會在一定程度上減少政府當期的稅收收入。但是，沒有自主創(chuàng)新，我國將始終扮演“世界工廠”的角色，課稅的基礎只能占整個產業(yè)鏈條中的很小部分即加工費，占主導份額的稅收卻被核心技術擁有者的國際資本所占有。只有進行自主創(chuàng)新，使“中國制造”跨越到“中國創(chuàng)造”，才可能在核心技術的輻射與帶動下，引導整個產業(yè)鏈條的擴張。隨著以資金密集、知識密集、技術密集和高附加值、高回報率為主要特征的高科技產業(yè)的蓬勃興起和不斷壯大，一大批配套產業(yè)、輔助產業(yè)和相關的新興產業(yè)便會相繼問世。這一局面的形成不但為國家稅收創(chuàng)造了豐富的稅源，同時也為政府制定更優(yōu)惠的自主創(chuàng)新稅收政策奠定了物質基礎，形成良性循環(huán)。

二、我國現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收激勵政策存在的問題

我國已經(jīng)初步形成的鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，在促進企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用，在一定程度上減輕了企業(yè)的負擔，為企業(yè)的進一步發(fā)展積累了寶貴的資金。但是，按照建設創(chuàng)新型國家的目標和提高創(chuàng)新績效的要求來看，目前自主創(chuàng)新稅收激勵政策存在以下不足之處：

稅收優(yōu)惠缺乏科學性，系統(tǒng)性和規(guī)范性較差

第一，稅收優(yōu)惠重點不恰當。長期以來，我國稅收優(yōu)惠政策在設計上側重于產業(yè)鏈下游，應用技術研究的稅收優(yōu)惠政策較多，基礎理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進先進技術的稅收優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產力的轉化方面的稅收優(yōu)惠政策較少；對企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠較少。其結果是企業(yè)把重點放在國外技術和裝備的簡單“移植”上，而對建立自主創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產品投入不足，同時也造成中間產品、配套產品以及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

第二，稅收優(yōu)惠形式單一，局限于稅率式與稅額式的直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠具有操作簡便、透明度高、激勵性強的特點，但受益對象主要是那些能夠和已經(jīng)獲得自主創(chuàng)新收益的企業(yè)，強調的是事后利益的讓渡。對于那些技術落后、亟待更新改造以及正在進行研究開發(fā)與成果轉化階段的企業(yè)，缺少諸如加速折舊、投資抵免、技術開發(fā)基金等進行事前調整的稅基式的間接優(yōu)惠，不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于形成“政府引導市場、市場引導企業(yè)”的有效機制。直接優(yōu)惠實施的結果是那些已經(jīng)具備較強科技實力的企業(yè)以及有成果轉化收入的單位成為最大的收益者，但對于引導企業(yè)事前進行技術改造和科研開發(fā)的作用較弱。

第三，稅收優(yōu)惠的受益對象存在偏差。長期以來，以企業(yè)為主而不是以具體的研發(fā)項目為受益對象的稅收激勵政策，使得高科技企業(yè)的非技術性收入享受了優(yōu)惠待遇，而一些非高科技企業(yè)的有利于技術進步的項目卻難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位。同時，以企業(yè)為優(yōu)惠對象還導致許多企業(yè)不是在自主創(chuàng)新上下功夫，而是偏重于新建項目的建設，走外延式發(fā)展的道路，甚至在“新產品”、“高科技企業(yè)”等認定方面做文章，鉆政策空子，采取弄虛作假的“尋租”行為，使科技稅收優(yōu)惠的實施效果大打折扣。

現(xiàn)行稅制中存在著阻礙自主創(chuàng)新的弊端

第一，生產型增值稅制加重了科技型企業(yè)的稅收負擔。目前，我國規(guī)定企業(yè)購置固定資產所含的增值稅額不得抵扣，實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產投資活動的雙重征稅，增加了企業(yè)購置設備的成本，不利于企業(yè)進行設備更新，在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應。同時，無形資產和技術開發(fā)過程中的智力投入不能抵扣增值稅額，這必然導致無形資產和智力投入比例較高的自主創(chuàng)新產業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的壓力。這種情況下，資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型產業(yè)增值稅負明顯高于勞動密集型產業(yè)，這在一定程度上挫傷了企業(yè)自主創(chuàng)新投入的積極性。

第二，企業(yè)所得稅制影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的主動性。根據(jù)2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，我國在2008年統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，降低內資企業(yè)所得稅負，取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠，取消區(qū)域優(yōu)惠政策，但在著力鼓勵自主創(chuàng)新的力度方面仍然不夠。在激勵對象上，缺乏對風險投資公司的優(yōu)惠政策；在激勵內容上，缺乏對企業(yè)提取風險準備金、技術開發(fā)準備金和新產品試制準備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策；在激勵力度上，一些國際上行之有效的政策工具如投資抵免，我國至今應用不足。

第三，缺乏必要的自主創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠?，F(xiàn)行個人所得稅法幾乎沒有針對高技術人才的優(yōu)惠政策。目前，我國僅對省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎征收個人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。個人所得稅沒有考慮科技人才的教育投資成本大的客觀情況，沒有實行稅前扣除的制度。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性和對科技成果進行轉化的熱情。對紅股的雙重征稅阻礙了企業(yè)內部科技人員持股制度的推行。個人投資科技型企業(yè)獲取的個人所得，如股息、利息和個人分得的利潤沒有相應的稅收優(yōu)惠措施。

三、完善我國自主創(chuàng)新稅收激勵政策的建議

調整政策激勵重點，系統(tǒng)設計稅收政策目標

為了突出未來的產業(yè)政策導向，稅收激勵政策應在實現(xiàn)國家科技發(fā)展戰(zhàn)略從跟蹤模仿為主向自主創(chuàng)新為主轉變，從注重單項技術突破向注重技術集成創(chuàng)新轉變中發(fā)揮重要作用。具體而言，當前的自主創(chuàng)新稅收激勵政策應重點明確三種目標取向：一是重點支持基礎研究，因為基礎研究具有很強的正外部效應，需要國家重點支持；二是重點支持技術的自我開發(fā)，同時，兼顧引進技術，這樣既可以加速我國經(jīng)濟發(fā)展，又可以避免重復開發(fā)造成的風險損失；三是重點支持高新技術產業(yè)，同時兼顧傳統(tǒng)技術改造。

在此基礎上，應當確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵在整個稅收體系中的核心地位。由于自主創(chuàng)新具有高投入、高風險和高回報的特點，自主創(chuàng)新稅收激勵政策的重點應放在補償和降低科技型企業(yè)的投資風險方面。在技術研發(fā)期→成果轉化期→初步產業(yè)化→規(guī)模市場化的縱向鏈條中，稅收激勵效應越是向前移動，其驅動效應就越明顯。而激勵扶持的重心后移，忽視前期基礎研發(fā)，則可能導致技術“空心化”現(xiàn)象。因此，應該將目前主要針對高新技術產品生產和銷售環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，逐步轉化為對科研技術開發(fā)補償與中間實驗階段給予稅收鼓勵。在此基礎上，將政策激勵作用的重心從產業(yè)鏈下游向上游轉移，以增強稅收科技政策的一體化效應。

加快稅制改革，構建可持續(xù)發(fā)展的自主創(chuàng)新稅收激勵體系

第一，重點完善現(xiàn)行增值稅制。率先在高新技術產業(yè)實行消費型增值稅，允許抵扣當年購進固定資產所含的進項稅額，并將企業(yè)取得的“特許權使用費”、“技術轉讓費”等比照“農產品”、“交通運輸費”所含稅額按照一定的比例允許扣除。這樣可以降低高新技術企業(yè)的增值稅負擔，解決自主創(chuàng)新投資重復征稅、創(chuàng)新能力不足的問題。同時，進一步調低科技型工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，建議調整為4％，促進科技型小規(guī)模納稅人生產經(jīng)營的正常發(fā)展。

第二，繼續(xù)推進企業(yè)所得稅改革。建立技術準備金制度。對科技型企業(yè)按其銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準備金，同時限制該準備金在一定時間內用于研究開發(fā)、技術革新、技術改造和技術培訓等方面，逾期不用或挪做他用的，應該補稅并加收利息。加大投資抵免力度。如投資新辦科技型企業(yè)可以獲得投資額部分比例的稅收抵免；提高科技型企業(yè)研究開發(fā)費用抵繳所得稅的比例；對科技型企業(yè)購買新的資本設備，可以考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當年的應付稅款；對企業(yè)購置專利等先進技術的成本，允許按購置成本的一定比例給予稅收抵免。放寬費用列支標準。例如，對科技型企業(yè)購買的固定資產和專利等先進技術全面實行加速折舊和快速攤銷；企業(yè)向科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金和經(jīng)國務院批準設立的其他激勵自主創(chuàng)新的基金的公益性捐贈，允許在稅前全額扣除。實行再投資退稅政策。對企業(yè)用稅后利潤進行研發(fā)再投資，給予一定比例退稅的支持；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或基金的股東轉讓股權的收益，如果再投資于其他創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)，給予再投資退稅優(yōu)惠。對企業(yè)轉讓技術和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵科研成果轉化為產品，應用于生產。制定有關風險投資的稅收傾斜政策，促進科技成果轉化。風險投資是高新技術企業(yè)的孵化器，稅收優(yōu)惠政策是風險投資發(fā)展的助推器。要鼓勵社會資金以各種形式建立風險投資公司，可考慮采用加倍提取風險準備金、降低所得稅稅率、延期納稅、再投資退稅等方式來降低風險，提高行業(yè)吸引力，支持中小企業(yè)的發(fā)展。

第三，健全創(chuàng)新人才的稅收激勵機制。人才是實現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新的最重要因素，對科技進步的鼓勵和刺激，最終要歸結到對科技人員個人納稅的優(yōu)惠上。一方面，著力改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發(fā)明創(chuàng)造、知識致富。具體措施有：擴大技術成果獎勵的優(yōu)惠范圍；允許個人按一定比例扣除再教育費用，以調動個人學習新知識、新技術的主動性；對個人取得的技術轉讓和技術服務收入，從科技型企業(yè)中獲取的投資所得，以及以專利、發(fā)明和國際標準投資入股取得的收益，給予適當?shù)膫€人所得稅優(yōu)惠。另一方面，早日開征社會保障稅，增強創(chuàng)新人才抗風險的能力，提高投資者對科技創(chuàng)業(yè)的信心。

第四，優(yōu)化關稅制度。一方面，運用關稅政策轉變稅收優(yōu)惠的重心。適當調整引進國外先進設備、技術的政策，鼓勵引進的重點轉到促進國內企業(yè)對引進技術的消化、吸收，增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力上來。逐步從對進口整機設備的優(yōu)惠，轉變到對國內企業(yè)開發(fā)具有自主知識產權產品、裝備所需重要原材料、關鍵零部件的優(yōu)惠上來。對國內生產企業(yè)為開發(fā)、制造重大技術裝備而進口的部分關鍵配套部件和原材料，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。