提高會計(jì)信息質(zhì)量淺探

提高會計(jì)信息質(zhì)量淺探

摘要:上市公司內(nèi)部原因和外部環(huán)境是計(jì)信息失真的主要源泉,會計(jì)師行業(yè)本身的問題也是會計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因。在此基礎(chǔ)上,本文從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部監(jiān)督、完善會計(jì)制度和提高會計(jì)人員素質(zhì)等多方面提出了應(yīng)對措施,以提高會計(jì)信息質(zhì)量,治理會計(jì)信息失真。

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息;內(nèi)部控制制度;信息失真

近幾年來,會計(jì)信息質(zhì)量已引起全社會的普遍關(guān)注,從國外的“雙安”事件到國內(nèi)的“瓊民源”、“銀廣夏”,會計(jì)信息失真擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序,破壞了上市公司的社會形象,挫傷了廣大投資者的積極性,使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此,如何提高會計(jì)信息質(zhì)量,保證會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性,對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維持社會穩(wěn)定有著重要的意義。

一、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生原因

會計(jì)信息被稱為是世界通用的商業(yè)語言,真實(shí)的會計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策;幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理、評估和預(yù)測未來的資金流動。會計(jì)信息作為信息使用者進(jìn)行投資時(shí)賴以決策與分析的基礎(chǔ),其真實(shí)性越來越引起人們的重視。

然而,我國自改革開放特別是國有企業(yè)體制改革以來,會計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問題。2003年,財(cái)政部組織開展了對部分企業(yè)2002年度會計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。本次檢查共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)億元,所有者權(quán)益不實(shí)億元,利潤不實(shí)億元。其中,資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)有23戶,占被檢查企業(yè)戶數(shù)的%;利潤不實(shí)比例10%以上的企業(yè)有82戶,占被檢查企業(yè)戶數(shù)的%;利潤嚴(yán)重不實(shí)、虛盈實(shí)虧企業(yè)5戶,其報(bào)表反映盈利3551萬元,實(shí)際虧損億元:虛虧實(shí)盈企業(yè)有6戶,其報(bào)表反映虧損億元,實(shí)際盈利4億元;有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。這些數(shù)字表明企業(yè)會計(jì)信息失真情況十分嚴(yán)重。再來看看國內(nèi)上市公司,據(jù)統(tǒng)計(jì),僅2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會查處、被滬深證交所公開譴責(zé)和批評的上市公司就達(dá)100余家,而這些違規(guī)行為絕大多數(shù)與會計(jì)造假有關(guān)。

會計(jì)信息失真的原因很多,上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)督都是會計(jì)信息失真的源頭,但從“瓊民源”、“銀廣夏”等事件中我們看到會計(jì)制度本身也存在缺陷:

(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善,產(chǎn)權(quán)不明晰。我國國有企業(yè)改革的目標(biāo)是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度是成熟市場經(jīng)濟(jì)體制國家普遍采用的企業(yè)治理形式。雖然各個(gè)國家的文化和發(fā)展道路的不同,企業(yè)具體制度有所差別,但有效的公司治理結(jié)構(gòu)是普遍的。根據(jù)世界銀行《公司治理:實(shí)施架構(gòu)》中所提供的定義,公司治理指公司在能履行其財(cái)務(wù)和其它法律與合同約定的義務(wù)的情況下,把公司的價(jià)值最大化。此定義強(qiáng)調(diào),董事會必須平衡股東和其他利益相關(guān)者(包括職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、投資者與債權(quán)人等)之間的利益,以達(dá)到持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。目前,我國大部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上完善。部分國有企業(yè)改制上市后,建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式,但這只是具有公司的形式,公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立起來的現(xiàn)象卻很常見。國有企業(yè)改革,強(qiáng)調(diào)政企分開,就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)有的職能逐步建立和完善。雖然我國國有企業(yè)在內(nèi)部均形成了包括職代會、黨委、工會、股東會、董事會和監(jiān)事會等法人治理結(jié)構(gòu),但在運(yùn)作中卻存在不少問題,如董事會凌駕于股東會之上;經(jīng)理人是由上級政府直接任命的“官員企業(yè)家”;董事長或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬,監(jiān)事會形同虛設(shè),起不到監(jiān)督制約作用,等等。這一切往往造成有關(guān)人員利用職權(quán)牟取私利,信息的需求決定了信息的供給,會計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供正確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。所有者缺位,內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重,公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下,公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化,少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。為了實(shí)現(xiàn)管理層特定的目的,會計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。

(二)外部監(jiān)督不力也是導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的原因。在我國,會計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說,我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的,能防止會計(jì)信息失真的泛濫。但是,實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是,各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合,各自進(jìn)行監(jiān)管,沒有達(dá)到各家齊抓共管,形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講,我國上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后,經(jīng)營不善的,就采取各種手段,虛增上市公司的收入和利潤,獲得增資配股的資格,進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家,違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時(shí)候,就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組,出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風(fēng)景線。由于證監(jiān)會監(jiān)管的力量和手段都有限,很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為,其他部門也未起到相應(yīng)的作用。

(三)會計(jì)制度和方法存在缺陷是會計(jì)信息失真的重要原因。會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映。會計(jì)信息的生產(chǎn)依賴于會計(jì)制度和會計(jì)方法。如果會計(jì)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的需要,會計(jì)信息就無法真實(shí)、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。近年來,媒體、專家不斷地告訴人們,新經(jīng)濟(jì)正在改變著我們的世界。人們認(rèn)為,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)走出了依靠自然資源大量投入來支持經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)張的階段,甚至已經(jīng)走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業(yè)文明階段,信息資源、人力資本已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長的主要支持要素。但是,我們會計(jì)制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化,而是用原有的會計(jì)方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。首先,是部分經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容無法在會計(jì)報(bào)表中核算和反映。因?yàn)檫@部分內(nèi)容在傳統(tǒng)的會計(jì)看來,不是會計(jì)應(yīng)該反映的內(nèi)容,但這些活動卻影響企業(yè)的經(jīng)營和收益情況,甚至還可能帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。其次,即使在會計(jì)報(bào)表中有所反映,這種反應(yīng)也稱不上真實(shí),可靠。比如,根據(jù)歷史成本原則,土地價(jià)值在會計(jì)報(bào)表所反映的信息可能與實(shí)際情況存在著巨大的差距。這樣的會計(jì)信息會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者。

二、提高會計(jì)信息質(zhì)量、治理會計(jì)信息失真的幾點(diǎn)措施

提高會計(jì)信息質(zhì)量、治理會計(jì)信息失真,應(yīng)該從內(nèi)因和外因兩個(gè)方面入手:從內(nèi)因方面講,要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度,完善會計(jì)法規(guī)制度;從外因來看,則要建立健全監(jiān)督制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)在法制經(jīng)濟(jì)的軌道上正常運(yùn)營。因此筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施加以治理,從而提高會計(jì)信息質(zhì)量:

(一)明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計(jì)信息生成過程中的規(guī)范和界定。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件,只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能成為真正的市場主體,這樣就可以使企業(yè)根據(jù)會計(jì)行為規(guī)范開展會計(jì)管理交易活動。因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰為會計(jì)行為信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)利益的最大化;二是所有者和經(jīng)營者存在經(jīng)濟(jì)上的利潤關(guān)系。在這兩個(gè)條件下,資源配置相對地有效率,經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí),也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí),會計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)規(guī)范組合方式,充分發(fā)揮會計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。

(二)完善公司獨(dú)立董事制度,建立審計(jì)委員會。上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù),并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。完善的獨(dú)立董事制度可加強(qiáng)對上市公司的外部監(jiān)督,并使董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)耐獠炕?從而形成一定的監(jiān)督制約力量,加強(qiáng)了對公司經(jīng)營活動的監(jiān)督。同時(shí),在獨(dú)立董事制度下設(shè)置審計(jì)委員會有助于對受制于經(jīng)理層的會計(jì)信息進(jìn)行再監(jiān)督。鑒于會計(jì)信息由管理層負(fù)責(zé)編制和提供,而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響,為了防止內(nèi)部人控制,制衡管理層和大股東在會計(jì)信息方面的權(quán)利,在公司的治理實(shí)務(wù)上,設(shè)立審計(jì)委員會,對受制于經(jīng)理層的會計(jì)信息進(jìn)行再監(jiān)督。審計(jì)委員會最主要的功能是通過指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部審計(jì)工作與外部注冊會計(jì)師審計(jì),確保公司披露的會計(jì)信息的質(zhì)量。審計(jì)委員會制度的建立,可有效擺脫經(jīng)理層的控制,實(shí)現(xiàn)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督,從而為資本市場提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。

(三)完善公司的治理結(jié)構(gòu),健全企業(yè)內(nèi)部控制。應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責(zé)、權(quán)、利,建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束,建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系;二是理順委托方和代理方的利益關(guān)系,解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題;三是通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制,在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上減少會計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn);四是完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制,應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo),使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤;五是改變激勵(lì)措施,防止經(jīng)營者的短期行為,就經(jīng)營管理者的激勵(lì)措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開。

(四)建立健全內(nèi)部、外部控制制度,重點(diǎn)建設(shè)和完善社會中介機(jī)構(gòu),發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國家將許多權(quán)力下放給企業(yè),企業(yè)內(nèi)部財(cái)會管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ),也是保證會計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)。各級政府部門應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊會計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力,道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時(shí)可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會計(jì)報(bào)表必然經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)才有效,并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)告都要通過注冊會計(jì)師審計(jì),為促進(jìn)會計(jì)信息真實(shí)可靠提供條件。

(五)完善會計(jì)法規(guī)體系,維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。要宣傳、貫徹新的《會計(jì)法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》對會計(jì)憑證填制、會計(jì)賬簿登記、會計(jì)報(bào)表編制等的會計(jì)核算要求,保證會計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整,保證會計(jì)信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會計(jì)法律責(zé)任,改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面。對受理不合法、不真實(shí)的原始憑證,提供虛假核算資料的會計(jì)人員,對倚仗職權(quán),強(qiáng)迫、誘使會計(jì)人員做假帳、假報(bào)告,對置法律于不顧,熱衷于“上有政策,下有對策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人,絕不姑息遷就。

(六)必須提高會計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先,加強(qiáng)對會計(jì)證的管理。目前,雖然工商,稅務(wù)部門在年檢、登記時(shí)要求出示會計(jì)證,對會計(jì)管理是個(gè)很大的支持,但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計(jì)證培訓(xùn)班資格要來格審批,并對其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督,以保證持證會計(jì)人員真正具備從事會計(jì)工作的能力,對非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊,使其無法生存,以保證會計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。其次,應(yīng)重視會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計(jì)人員只要有一定的工齡和學(xué)識水平,并通過考試,就能取得一定的技術(shù)資格,而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對會計(jì)人員履行有效地監(jiān)督,國家應(yīng)明確對外提供真實(shí)信息是聘任,考核會計(jì)人員的重要內(nèi)容,并把這一重點(diǎn)賦與會計(jì)主管部門——財(cái)政部門。再次,要切實(shí)抓好會計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,提高會計(jì)人員素質(zhì)是保證會計(jì)信息真實(shí)的重要前提,使之樹立良好的職業(yè)道德,提