記賬方法的種類與借貸記賬法的試算平衡

第三章復(fù)式記賬

一、記賬方法二、借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會(huì)計(jì)分錄試算平衡三、平行登記2023/6/131會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬記錄方式不同記賬符號(hào)不同記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法一、記賬方法的種類

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。1、單式記賬法

概念：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。（如前例，只在銀行存款賬戶登記減少1000元，而原材料賬戶不予登記）

優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)單不能全面地反映資金的來(lái)龍去脈不便于檢查賬戶記錄的正確性

2023/6/133會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬2、復(fù)式記賬法概念：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)價(jià)值5000元材料（在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶登記減少5000，同時(shí)……）。

優(yōu)點(diǎn)：能全面反映資金的來(lái)龍去脈；能據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。運(yùn)用：編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法。2023/6/134會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬二、借貸記賬法1、概念

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。2、理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益3、結(jié)構(gòu)：左借，右貸；賬戶的借貸兩方必須做相反方向（？）的記錄，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)（？）決定。

2023/6/135會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬（1）、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T字賬戶來(lái)表示）借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2023/6/136會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬

借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額期末余額

增加額本期借方發(fā)生額減少額本期貸方發(fā)生額（2）、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)2023/6/137會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬（3）、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方收入類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，即期末余額為零。2023/6/138會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬借方費(fèi)用類賬戶貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費(fèi)用可以理解為資產(chǎn)耗費(fèi)的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，即期末余額為零。成本類賬戶同資產(chǎn)類賬戶。（P27)（4）、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)2023/6/139會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬歸納總結(jié)：

“借”對(duì)不同賬戶的經(jīng)濟(jì)含義：資產(chǎn)增加，成本費(fèi)用增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)；

“貸”對(duì)不同賬戶的經(jīng)濟(jì)含義：資產(chǎn)減少，費(fèi)用減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加；（牢記P27圖3-3）期末，根據(jù)賬戶余額的方向確定賬戶反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，這一點(diǎn)對(duì)具有雙重性質(zhì)賬戶非常重要。

2023/6/1310會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+++++借方貸方4、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例1]企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金1000元備用。

借方銀行存款貸方借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方

10001000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，款存入銀行。

借方短期借款貸方借方銀行存款貸方

200000200000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款5000元，貨款已存入銀行。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方借方銀行存款貸方

50005000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例3]經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積30000元轉(zhuǎn)增資本。借方實(shí)收資本貸方借方盈余公積貸方

3000030000賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間存在的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

四、會(huì)計(jì)分錄

（一）會(huì)計(jì)分錄概念

是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄在記賬憑證中編制。

會(huì)計(jì)分錄三要素：

會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）記賬方向金額2023/6/1318會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬（二）會(huì)計(jì)分錄格式借（記會(huì)計(jì)科目）在上、貸（記會(huì)計(jì)科目）在下；每個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行；借、貸錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰。上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)

借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10002023/6/1319會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬

（四）會(huì)計(jì)分錄分類

一借多貸一貸多借多借多貸簡(jiǎn)單分錄-----特征：一借一貸復(fù)合分錄----特征2023/6/1320會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬（三）編制會(huì)計(jì)分錄的步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素；確定會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量變化方向（增加還是減少）；確定涉及的賬戶；確定計(jì)入哪個(gè)賬戶的借方、哪個(gè)賬戶的貸方？確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等？2023/6/1321會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例1]企業(yè)收回應(yīng)收賬款4000元存入銀行。

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例2]企業(yè)以銀行存款歸還銀行短期借款100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例3]企業(yè)購(gòu)入材料2000元，價(jià)款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料2000

貸：銀行存款2000借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例4]企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入6000元，，賬款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

例5、企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元。借：固定資產(chǎn)10000

貸：實(shí)收資本10000例6、以銀行存款50000元償還短期借款。借：短期借款50000

貸：銀行存款50000例7、收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

例8：某公司購(gòu)買(mǎi)原材料50000元，以銀行存款支付30000元，余款暫欠。

會(huì)計(jì)分錄：借：原材料50000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款30000（已支付貨款）應(yīng)付賬款20000（尚未支付款）

一般來(lái)講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。因此，上述復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為兩個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000

貸：銀行存款 30000借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000例9：行政部門(mén)購(gòu)買(mǎi)了500元的辦公用品借：管理費(fèi)用500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例10：企業(yè)交納稅務(wù)罰款1000元，通過(guò)銀行支付。借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：銀行存款10002023/6/1330會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬11、采購(gòu)員李明預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付借：其他應(yīng)收款-李明2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200012、李明出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)用2300元，補(bǔ)付現(xiàn)金300借：管理費(fèi)用2300

貸：其他應(yīng)收款-李明2000

庫(kù)存現(xiàn)金30013、甲投資者投入資本500000元。其中以設(shè)備投資300000元，資金投資200000元借：固定資產(chǎn)300000

銀行存款200000

貸：實(shí)收資本-甲50000014、某企業(yè)出售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張面值6000元，余款暫欠。借：銀行存款6000

應(yīng)收賬款4000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100002023/6/1332會(huì)計(jì)學(xué)原理-復(fù)式記賬五、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。試算平衡包括：（一）發(fā)生額試算平衡法（二）余額試算平衡法（一）發(fā)生額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)理論依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等（二）余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又可分為：

1、期初余額平衡

2、期末余額平衡理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1、期初余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶期初借方余額合計(jì)與期初貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)2、期末余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶期末借方余額合計(jì)與期末貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)試算平衡表的格式會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款試算平衡表

年月單位：元1、必須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算表。2、如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。3、即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。在編制試算平衡表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)（3）記錯(cuò)有關(guān)賬戶；（4）顛倒了記賬方向；（5）偶然發(fā)生多記少記并相互抵消。第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二、平行登記問(wèn)題小結(jié)一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念(一)：總分類賬戶——簡(jiǎn)稱總賬，是按照總賬科目（一級(jí)會(huì)計(jì)科目）開(kāi)設(shè)的賬戶。又稱一級(jí)賬戶。在總分類賬戶中進(jìn)行的核算，稱為總分類核算。(二)：明細(xì)分類賬——簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是按照明細(xì)科目（子目、細(xì)目）開(kāi)設(shè)的賬戶。在明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行的核算，稱為明細(xì)分類核算。

(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系聯(lián)系與區(qū)別總分類賬與明細(xì)分類賬核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始依據(jù)也是相同的。只是反映資金增減變化的詳細(xì)程度不同。因此，總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的總括資料，明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的詳細(xì)說(shuō)明。因此，總賬與明細(xì)賬兩者要“平行登記”三、總賬與明細(xì)賬的平行登記

(一)平行登記的概念和要點(diǎn)

1、概念:

就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入所屬的明細(xì)分類賬戶。2、平行登記的要點(diǎn)（1）同依據(jù)：會(huì)計(jì)憑證（2）同時(shí)期（3