中財(cái)?shù)?章 非流動(dòng)負(fù)債

9長期負(fù)債LONG-TERMLIABILITIESChapter10主講:張?zhí)礻枏V東金融學(xué)院了解長期借款的會(huì)計(jì)處理熟悉借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理理解公司債券的發(fā)行及種類掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理了解公司債券歸還的會(huì)計(jì)處理了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類學(xué)習(xí)目的與要求

重點(diǎn)

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和應(yīng)付債券的核算

難點(diǎn)

借款費(fèi)用的計(jì)算和實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、非流動(dòng)負(fù)債概述〔一〕非流動(dòng)負(fù)債定義非流動(dòng)負(fù)債是指歸還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等?！捕抽L期負(fù)債特點(diǎn)期限長金額大還款方式多樣一、長期借款的核算▲

長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期在1年以上的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。長期借款的核算主要包括長期借款的取得、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息等內(nèi)容。1．取得長期借款的核算2．長期借款利息的核算3．歸還長期借款的核算長期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.歸還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用應(yīng)付利息2.預(yù)提利息費(fèi)用賬務(wù)處理例題見書203頁二、應(yīng)付債券〔一〕一般公司債券

為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。◆公司債券的發(fā)行方式：面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2.應(yīng)付債券的發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整〔差額〕貸：應(yīng)付債券—面值3.應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程〔期初攤余本錢×實(shí)際利率〕應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔差額〕貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息〔面值×票面利率〕應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔差額〕中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

3.應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，也可以按分為兩步處理：1.按面值和票面利率支付利息或確認(rèn)應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程〔面值×票面利率〕貸：銀行存款/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息〔面值×票面利率〕2.攤銷利息調(diào)整借差或貸差按(期初攤余本錢×實(shí)際利率)－(面值×票面利率)的差額攤銷利息調(diào)整借差或貸差借(貸):財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸(借):應(yīng)付債券—利息調(diào)整例題見書211-212頁例9-10一至9-126/12/202310分期付息債券的歸還借：應(yīng)付債券—面值貸：銀行存款到期一次付息債券的歸還借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

4.應(yīng)付債券到期歸還的會(huì)計(jì)核算(二)可轉(zhuǎn)換公司債券1.發(fā)行時(shí)處理(例題見書214頁)將實(shí)收款拆分成負(fù)債成分和權(quán)益成分.負(fù)債成分=債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權(quán)益成分倒擠借:銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕折價(jià)貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕負(fù)債成分應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕溢價(jià)資本公積——其他資本公積權(quán)益成分2.轉(zhuǎn)股處理(例題見書215頁)按債券賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益轉(zhuǎn)股分錄中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕負(fù)債成分應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕攤余局部資本公積——其他資本公積權(quán)益成分貸：股本轉(zhuǎn)換局部庫存現(xiàn)金〔銀行存款〕缺乏轉(zhuǎn)換局部應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)攤余局部資本公積——股本溢價(jià)差額局部核算三環(huán)節(jié)引進(jìn)設(shè)備：確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債銷售所產(chǎn)產(chǎn)品：確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)與收入（減免流轉(zhuǎn)稅）應(yīng)收款項(xiàng)抵償設(shè)備款〔1〕應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款〔2〕應(yīng)付融資租賃款三、長期應(yīng)付款〔一〕長期應(yīng)付款核算內(nèi)容中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。正因如此，一般情況下，設(shè)備的引進(jìn)和歸還設(shè)備價(jià)款沒有現(xiàn)金的流入和流出。2.融資租賃融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移一項(xiàng)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。6/12/202315三、長期應(yīng)付款〔二〕長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的融資費(fèi)借：固定資產(chǎn)/在建工程(租賃設(shè)備公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租款(最低租賃付款額)銀行存款例題見書219頁中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

6/12/202316以分期付款方式購置資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)購置時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)類科目未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款支付價(jià)款時(shí)：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

四、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)已經(jīng)存在，但因債務(wù)的金額、償付日期或收款人難以確定，需要根據(jù)現(xiàn)有信息，做出合理估計(jì)的負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債屬于企業(yè)負(fù)債，但與一般負(fù)債不同的是，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額往往需要估計(jì)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。(一)預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)1、應(yīng)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成并承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、在履行時(shí)應(yīng)很可能〔發(fā)生概率大于50％但小于或等于95％〕導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3、確認(rèn)為負(fù)債的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量，如果對(duì)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，那么不能將其確認(rèn)為負(fù)債。(二)預(yù)計(jì)負(fù)債金額的計(jì)量確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，總體上來說應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最正確估計(jì)數(shù)。最正確估計(jì)數(shù)可分兩種情形來確定：1.如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。2.如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，那么應(yīng)區(qū)別兩種情況確定(見書222頁)。需要注意：如果清償確定的負(fù)債全部或局部預(yù)期可由第三方如保險(xiǎn)公司補(bǔ)償，只能在補(bǔ)償金額根本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能直接從確認(rèn)的負(fù)債中抵減，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。(三)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算為了正確核算預(yù)計(jì)負(fù)債，并與其他負(fù)債工程相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債〞賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶，用于核算各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。1.企業(yè)由對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁時(shí)、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照確定的金額借記“營業(yè)外支出〞賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞賬戶。2.企業(yè)由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照確定的金額借記“銷售費(fèi)用〞賬戶；貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)說明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。(例題見書223-224頁)五、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌差額〔二〕借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——存貨借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍——專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)?！话憬杩畈环腺Y本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益〔三〕借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用需同時(shí)滿足以下資本化的條件，才能予以資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始〔四〕購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造〔包括安裝〕或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生〔五〕借款費(fèi)用資本化的暫停與停止符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。如果購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化?！擦辰杩钯M(fèi)用資本化金額確實(shí)定1.專門借款的借款費(fèi)用資本化額專門借款的借款費(fèi)用資本化額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息－未動(dòng)用的存款利息〔暫時(shí)性投資所獲得的投資收益〕借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算1

為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用〔包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷〕，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。即

會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定就是將專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢，不計(jì)算借款資本化率?！擦辰杩钯M(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔續(xù)〕2.占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝〔累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款〕部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率

所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)〕借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算2為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。可以列出如下公式：

上式中，資本化率按以下原那么確定：〔1〕為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。〔2〕為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。其中，加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：

式中〔七〕借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理但凡符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)但凡不符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益例題見書229--231〔八〕借款輔助費(fèi)用的處理專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益