2022年黑龍江省齊齊哈爾市注冊會計審計真題(含答案)

2022年黑龍江省齊齊哈爾市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在下列各方面中，注冊會計師最適宜利用內部審計工作的是（）

A.確定重要性水平B.評價會計估計C.了解內部控制D.發(fā)表審計意見

2.如果控制環(huán)境存在缺陷，會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，此時注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當作出的考慮是（）

A.減少擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

B.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.在期中而非期末實施更多的審計程序

D.傾向于采用綜合性方案

3.下列各項中，不屬于注冊會計師制定的具體審計計劃內容的是()。

A.存貨監(jiān)盤安排B.風險評估程序C.控制測試的范圍D.財務報表整體的重要性水平

4.下列關于固定資產(chǎn)和在建工程項目的審計結論中，錯誤的是（）

A.用流動資金借款建造的固定資產(chǎn)，建議將借款費用資本化

B.固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，建議按資產(chǎn)評估價值低于賬面價值的差額計提減值準備

C.某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權單獨作為無形資產(chǎn)核算

D.某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議按暫估價值轉入固定資產(chǎn)并計提折舊

5.

第

13

題

第一次債權人會議應當在債權申報屆滿后15日內召開，由（）召集和主持。

A.人民法院B.清算組C.債權人會議主席D.債務人上級主管部門

6.會計是一種反應和監(jiān)督主體經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作，它的主要計量單位是（）。

A.實物B.貨幣C.價值D.勞動

7.會計師事務所指導、監(jiān)督與復核的總體要求是為了（）。

A.使審計項目組了解審計工作目標

B.通過質量控制政策和程序，保持業(yè)務執(zhí)行質量的一致性

C.審計項目合伙人檢查各成員是否能夠順利完成審計工作

D.考慮審計項目組是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作

8.<2>、在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通常實施的審計程序不包括（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行有效性

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當

D.了解重大交易是否具有合理的商業(yè)理由

9.有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是()。A.A.信賴不足風險與誤拒風險降低審計效率

B.信賴過度風險與誤受風險影響審計效果

C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響

D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關

10.下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是（）。

A.確定管理層是否恰當運用與會計評估相關的財務報告編制基礎

B.復核上期財務報表中會計估計的結果

C.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當

D.評價會計估計的合理性

11.

第

12

題

在杜邦財務分析體系中，綜合性最強的財務比率是（）。

A.凈資產(chǎn)收益率B.總資產(chǎn)凈利率C.總資產(chǎn)周轉率D.營業(yè)凈利率

12.

第

8

題

下列各項中，不符合土地增值稅法有關規(guī)定的是（）。

A.超過國家的有關規(guī)定利息上浮幅度的部分不允許扣除

B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除

C.因轉讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除

D.舊房及建筑物的評估價格為重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

13.注冊會計師在對被審計單位主營業(yè)務收入執(zhí)行審計程序，運用到PPS抽樣時，下列說法中不正確的是（）。

A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會

B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

D.確定樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的總體變異性

14.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關聯(lián)方交易

15.

第

3

題

監(jiān)督機構委派和政府其他部門派出的監(jiān)事人數(shù)不得超過監(jiān)事會成員總數(shù)的（）。

A.1/3B.2/3C.2/5D.1/2

16.注冊會計師在對被審計單位2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，計劃測試被審計單位2012年度主營業(yè)務收入的發(fā)生，下列審計程序能夠實現(xiàn)該目標的是()。

A.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2014年1月的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

B.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2013年12月的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

C.抽取2013年12月的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運憑證和賬簿記錄

D.抽取2013年12月的發(fā)運憑證，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

17.

如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是()。

A.對存貨進行分析性復核，確認差異的真實性

B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整

C.進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因

D.如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據(jù)其重要程序確定是否在審計報告中予以反映

18.在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是()。

A.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認折舊政策是否合理

B.向被審計單位的律師函證，確認因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債

C.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表，確認銀行存款是否存在

D.檢查重要資產(chǎn)所有權文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品

19.某國有計算機公司的下列款項中，不得辦理托收承付結算的是()。

A.向國有商場銷售計算機而收取的款項

B.向供銷社銷售計算機的同時為其送貨而收取的運輸費

C.委托國有貿(mào)易公司代銷計算機而收取的款項

D.向國有電子器件公司采購計算機元器件而支付的款項

20.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

21.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位會計處理存在以下事實，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100萬元記為1000萬元

B.將營業(yè)收入100萬元計人營業(yè)外收入

C.將銷售費用200萬元記人管理費用

D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出

22.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其內部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執(zhí)行

23.注冊會計師從x公司獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（）。

A.x公司連續(xù)編號的采購訂單B.x公司編制的成本分配計算表C.X公司提供的銀行對賬單D.x公司管理層提供的聲明書

24.下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.內部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督和復核

B.被審計單位是否有存在有關內部審計人員任用和培訓政策

C.內部審計是否具有與履行職責的相應的組織地位

D.被審計單位是否存在適當?shù)貙徲嬍謨?/p>

25.由于（）的存在，才產(chǎn)生了本期和其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

A.持續(xù)經(jīng)營B.會計主體C.會計分期D.貨幣計量

26.在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。

A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人

27.屬于注冊會計師因過失而被追究補充賠償責任的情形是（）。

A.明知對被審計單位審計結論有重大影響的特定事項的確認和計量缺少判斷能力但未尋求專家意見而直接形成審計結論

B.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理不符合企業(yè)會計準則，而不予指明

C.明知被審計單位的財務報表的重要事項存在不實內容，而不予指明

D.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告

28.對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查屬于()。

A.事前審計B.事中審計C.事后審計D.內部審計

29.注冊會計師檢查被審計單位有關債務重組信息的披露是否恰當時，不正確的表述為()。A.A.債務人應披露債務重組方式

B.債權人應披露債務重組方式

C.債務人應披露因債務重組而確認的營業(yè)外收入總額

D.債權人應披露債務重組損失總額

30.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是()。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需要資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關聯(lián)方交易

二、多選題(20題)31.

根據(jù)下列材料請回答24～28題：

E注冊會計師負責對丹江公司2009年度財務報表進行審計。在測試丹江公司內部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

24

題

注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險有（）。

32.ABC會計師事務所負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據(jù)職業(yè)道德概念框架的方法和思路，ABC事務所應當從整體層面采取防范措施應對職業(yè)道德基本原則的不利影響。恰當?shù)姆婪洞胧┌?)。

A.ABC事務所關鍵審計合伙人強調審計項目組成員應當維護公眾利益

B.ABC事務所應當實施項目質量控制復核，監(jiān)督業(yè)務質量

C.如果ABC事務所向甲公司提供與審計業(yè)務不沖突的非鑒證業(yè)務時，應當指派審計項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保審計項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作

D.ABC事務所應當建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守

33.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足

C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

D.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由

34.下列有關抽樣風險的說法中，正確的有（）。

A.誤受風險和信賴不足風險影響審計效果

B.誤受風險和信賴過度風險影響審計效果

C.誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率

D.誤拒風險和信賴過度風險影響審計效率

35.存款類金融機構會計憑證按使用范圍分為（）。

A.基本憑證B.特定憑證C.一般憑證D.重要憑證

36.下列各項中，集團項目組應當確定的有()。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執(zhí)行的重要性D.集團財務報表實際執(zhí)行的重要性

37.

第

29

題

按照中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范指導意見，執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的下列行為與審計業(yè)務不相容，可能影響審計獨立性，注冊會計師應謹慎行事的有（）

A.為客戶設計內部控制B.在客戶兼任關鍵職務C.資產(chǎn)評估業(yè)務、代編會計報表D.內審業(yè)務、IT服務、法律服務

38.一般情況下，會計師事務所的下列行為中，可能會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響的有（）

A.由項目組成員在審計客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易

B.由項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提出會計調整分錄建議

C.由非項目組成員根據(jù)非公眾利益實體審計客戶的試算平衡表編制財務報表

D.由非項目組成員根據(jù)來源于公眾利益實體的審計客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務

39.外商投資企業(yè)實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,注冊會計師確認的實收資本可以()為準。

A.合同約定匯率折算B.投入實物當日國家市場匯價折算C.國家外匯管理部門批準的特別匯率折算D.國家商檢部門的鑒定價值

40.在內部控制審計中，下列關于審計范圍受到限制的說法中，不正確的有（）

A.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的內部控制審計報告

B.如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將其納入，但應當在內部控制審計報告中增加其他事項段予以說明

C.在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，注冊會計師應當在內部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，并描述內部控制審計的特征

D.只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內部控制出具無法表示意見的內部控制審計報告

41.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。對于截至2013年3月5日發(fā)生的期后事項，A注冊會計師的下列做法中正確的有（）。

A.不專門設計審計程序識別

B.盡量在接近資產(chǎn)負債表日時實施專門的審計程序

C.設計專門的審計程序識別

D.盡量在接近審計報告日時實施專門的審計程序

42.注冊會計師規(guī)劃審計策略時，必須結合以下（）方面才能對信息技術審計范圍作出恰當考慮。

A.業(yè)務流程的復雜程度

B.信息系統(tǒng)的復雜程度

C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量

D.信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜程度

43.下列各項中，有助于注冊會計師作出合理的職業(yè)判斷的有（）

A.注冊會計師的技能、知識和經(jīng)驗

B.財務報表使用者對信息質量的要求

C.就疑難問題或爭議事項進行咨詢

D.相關業(yè)務的具體事實和情況的支持

44.如果由注冊會計師承接（）業(yè)務，則可能表明注冊會計師履行了管理層職責。

A.編制以電子形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證B.審核車間工時記錄C.更改會計分錄D.作出會計估計

45.下列涉及的舞弊導致的重大錯報風險的事項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）。

A.管理層未能恰當應對已發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷的事實

B.注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

C.注冊會計師對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權恰當性的疑慮

D.注冊會計師注意到的可能對財務信息做出虛假報告的行為

46.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（）。

A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.對于注意到的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D.詢問管理層是否授意編制財務報表的人員隨意修改報表資料

47.以下針對注冊會計師利用以前控制測試證據(jù)的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如已證實期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制

B.如前后兩期控制執(zhí)行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據(jù)

C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發(fā)生變化，可利用以前期間的測試結果

D.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制

48.有關存貨審計的下列表述中，不恰當?shù)挠校ǎ?。A.A.對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權利和義務”認定的重要程序

B.對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因

C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

D.存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

49.下列各項中，屬于審計要素的有（）

A.審計業(yè)務的三方關系B.審計證據(jù)和審計報告C.財務報表D.財務報表編制基礎

50.下列各項中，為獲取審計證據(jù)，所實施的審計程序與審計目標相關的有（）

A.從營業(yè)收入的明細賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的發(fā)生認定

B.復核銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額正確

C.檢查外購生產(chǎn)線的采購發(fā)票和采購合同，以確定資產(chǎn)的所有權

D.抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，以確定應收賬款的存在認定

三、3.判斷題(10題)51.

存貨監(jiān)盤的程序主要采用實質性測試的方式來獲取有關存貨存在的證據(jù)，一般不依賴控制測試來獲取該類證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

52.

分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。()

A.正確B.錯誤

53.

L公司于2006年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求L公司采取減價等補償措施或者全部于以退貨，L公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，L公司于2006年確認丫相應主營業(yè)務收入。()

A.正確B.錯誤

54.W注冊會計師正在對D公司2006年度財務報表的貨幣資金項目實施實質性程序。下面是W注冊會計師在審計中需要加以考慮的問題。請代為做出正確專業(yè)判斷。

在檢查D公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬；對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件；對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存單復印件。()

A.正確B.錯誤

55.如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告,注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響,并在審計報告中予以反映。()

A.正確B.錯誤

56.公允性是指被審計單位會計報表是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。()

A.正確B.錯誤

57.

當被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計財務報表編制的簡要財務報表進行審計時，該注冊會計師如未對已審計財務報表發(fā)表審計意見，則不應對該簡要財務報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師作為項目經(jīng)理，在考慮特殊目的會計報表審計時，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在委托人要求按特殊形式出具審計報告時，如果注冊會計師確信審計報告的相關內容將違背獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師應在審計報告中明確指明，并在業(yè)務約定書中限定審計報告的用途。()

A.正確B.錯誤

59.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責非貨幣性交易審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

N公司在涉及補價的非貨幣性交易中，無論作為收到補價的一方還是作為支付補價的一方，均不得確認收益。()

A.正確B.錯誤

60.

會計報表項目注釋中披露的資本公積增減變動情況如下：()

[注]：資本公積“本期減少”系轉增股本所致。

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所接受委托審計X公司2012年度財務報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2013年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給X公司，X公司于2013年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：資料一：（1）2013年2月10日，X公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值由5000萬元降至2000萬元，（2）2013年3月20日，X公司于2012年度12月21日售出的一筆大額銷售被退回；（3）2013年2月15日，法院判決X公司因上年的技術侵權而應向Y公司支付巨額賠款（假定X公司未對該事項做出任何處理）資料二：假設在對X公司財務報表進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)X公司已經(jīng)連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日，無任何證據(jù)表明X公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經(jīng)營狀況。根據(jù)甲注冊會計師的判斷，X公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力，但是X公司仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）根據(jù)資料一中的相關事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調整事項，并說明理由。（2）根據(jù)資料二中的相關事項，甲注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見類型？（3）在審計報告日后注冊會計師在關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調整而遭到拒絕，甲注冊會計師應當如何處理？

62.(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(4)在存貨盤點結束時注冊會計師應做哪些工作？

(5)由于A和8注冊會計師未能對2007年末的存貨實施監(jiān)盤，注冊會計師應采取何措施？

63.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2×11年度財務報表。涉及到應收賬款審計時，相關資料如下：

資料一：A注冊會計師在對應收賬款函證中運用統(tǒng)計抽樣技術，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應收賬款中選取2000個項目實施函證。樣本賬面總額為300萬元，經(jīng)審計確認樣本實際金額為360萬元。

資料二：A注冊會計師對應收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：（單位萬元）

要求：

（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請完成下表（單位萬元）。

（2）根據(jù)資料二，請分別說明A注冊會計師對于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對應的審計程序。

64.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(以下稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環(huán)境后確定的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為150萬元。審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)存貨存在錯報，而且該錯報對財務報表影響重大但不具有廣泛性。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月15日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。

要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準則的要求?如不符，

請分別指出，并分別更正。

審計報告

甲股份有限公司董事會：

我們審計了甲公司的財務報表，包括2012年的資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益變動表和

現(xiàn)金流量表。

一、管理層的責任

按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報袁發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計

師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。

在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少×

元、×元和×元。

四、審計意見

我們保證，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有方面反映了甲公司2012年的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

(蓋章)(簽名)

中國注冊會計師：B

(簽名)

中國×X市二O一三年三月五日

65.ABC會計師事務所接受委托審計x公司2013年度財務報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2014年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給x公司，X公司于2014年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：資料一：(1)2014年2月10日，x公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值由5000萬元降至2000萬元：(2)2014年3月20日，X公司于2013年度12月21日售出的一筆大額銷售被退回；(3)2014年2月15日，法院判決X公司因上年的技術侵權而應向Y公司支付巨額賠款(假定x公司未對該事項做出任何處理)。資料二：假設在對x公司財務報表進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)X公司已經(jīng)連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日，無任何證據(jù)表明x公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經(jīng)營狀況。根據(jù)甲注冊會計師的判斷，x公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力，但是x公司仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：．(1)根據(jù)資料一中的相關事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調整事項，并說明理由。(2)根據(jù)資料二中的相關事項，甲注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見類型?(3)在審計報告日后注冊會計師在關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調整而遭到拒絕，甲注冊會計師應當如何處理?

參考答案

1.C選項A、B、D均含有大量的職業(yè)判斷，不適宜利用內審的工作；

選項C，是對客觀情況的了解，可以利用內審的工作。

綜上，本題應選C。

通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

2.B選項A不符合題意，如果控制環(huán)境存在缺陷，應該增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量；

選項B符合題意，選項D不符合題意，良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎，控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據(jù)；

選項C不符合題意，控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度，應該在期末而非期中實施更多的審計程序。

綜上，本題應選B。

3.D財務報表整體的重要性水平是總體審計策略的內容。

4.B選項A正確，對于可資本化的利息支出應當計入相關資產(chǎn)的成本中；

選項B錯誤，固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認為固定資產(chǎn)減值損失，計人當期損益，同時計提相應的固定資產(chǎn)減值準備。而不是按資產(chǎn)評估價值低于賬面價值的差額計提減值準備；

選項C正確，土地使用權不是被審計單位所有，應當計入無形資產(chǎn)；

選項D正確，雖未辦理竣工決算但已啟用，應當按暫估價值轉入固定資產(chǎn)并折舊。

綜上，本題應選B。

5.A根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，第一次債權人會議由人民法院召集，自債權申報期限屆滿之日起15日內召開。

6.B貨幣是會計的主要計量單位，但不是唯一的，會計還有其他的計量單位，比如實務計量單位：噸、件等。為統(tǒng)一標準，只有以貨幣計量才能統(tǒng)一核算口徑，所以，貨幣是會計的主要計量單位。

7.B選項B恰當。選項A、C、D都是審計項目合伙人指導、監(jiān)督和復核的具體要求。

8.A【正確答案】：A

【答案解析】：管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項BCD的措施；但在選項A中，由于管理層凌駕于內部控制之上的情況就會使內部控制失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師測試管理凌駕的內部控制無效。

9.D解析：本題考核點為影響審計效率和審計效果的風險。判斷進行控制測試時應關注的抽樣風險和進行實質性測試時應關注的抽樣風險；關注信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；依賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論。題目中，審計抽樣不僅只與審計風險中的檢查風險相關，如判斷進行控制測試時也應關注的抽樣風險。

10.B選項B正確，在實施風險評估程序時應當了解：（1）適用的財務報告編制基礎的要求；（2）管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）管理層如何作出會計估計。（4）復核上期會計估計。注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。選項A、C、D屬于風險應對階段的程序。

11.A解析：凈資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標，又稱權益凈利率，反映企業(yè)資本運營的綜合效益。該指標通用性強，適應范圍廣，不受行業(yè)局限。在我國上市公司業(yè)績綜合排序中，該指標居于首位。

12.B【解析】對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

13.B在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例，選項B不正確。

14.A選項A屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務方面的重大事項；選項B的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)”不一定對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響，如果被審計單位的營運資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負數(shù)，則屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項。

15.B

16.B選項ACD均能實現(xiàn)的目標是2013年度主營業(yè)務收入的完整性，而不是發(fā)生目標。

17.A分析性復核程序所取得的證據(jù)不可靠，無法確認差異的真實存在。

18.B如果被審計單位存在巨額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉化為實際損失，可能導致被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性，注冊會計師應該向被審計單位的律師函證是否存在因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債，所以選項B正確。

19.C本題考核托收承付的相關規(guī)定。辦理托收承付結算的款項必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

20.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。

21.A選項A的入賬金額錯誤表明“計價和分攤”認定不正確。選項B、C、D都屬于分類錯誤。

22.D選項A，對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制；選項C，了解內部控制是必須的程序。

23.C【答案】C

【解析】證據(jù)A、B、D由甲公司自行編制、編寫，證據(jù)c來自X公司外部的獨立的第三方。來自獨立第三方的證據(jù)比被審計單位自行編制編寫的證據(jù)可靠。

24.C內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位來保證內部審計的客觀性。

25.C會計分期假設引起了本期和其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制．故答案為C選項。

26.B識別特征通常具有唯一性。

27.A選項A的情形會因為過失而被追究補充賠償責任；選項B、C、D則屬于因為故意而要唄追究連帶責任的情形

28.B事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查。

29.C解析：在選項C中，債務重組收入應計入“資本公積”科目。

30.A選項A，被審計單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益，當現(xiàn)有產(chǎn)品失去市場競爭力時，將直接影響到被審計單位盈利能力，從而對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。

31.ABCD四個選項均影響到經(jīng)營風險。

32.ABCD職業(yè)道德概念框架明確提出會計師事務所如何從整體層面防范對職業(yè)道德基本原則的不利影響，以上四個選項都屬于其中的防范措施。

33.ACD選項B屬于與侵占資產(chǎn)導致錯報相關的舞弊風險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務報告導致錯報相關的舞弊風險因素。

34.BC誤受風險和信賴過度風險影響審計效果(選項B正確)，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率(選項C正確)。

35.AB存款類金融機構會計憑證按使用范圍和業(yè)務需要分為基本憑證和特定憑證。

36.ABD選項C錯誤。組成部分實際執(zhí)行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。

37.ABCD為客戶設計內部控制屬于管理服務，后者以及其余三項均屬于指導意見的明文規(guī)定。

38.AD選項A中行為需要項目組以外的合伙人或高級員工復核，否則產(chǎn)生不利影響；

選項B中行為屬于常規(guī)的審計執(zhí)業(yè)行為，向任何審計客戶提供該服務都不損害獨立性；

選項C中服務已由非項目組成員提供，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響；

選項D，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關監(jiān)管機構的同意，事務所不得向公眾利益實體的審計客戶提供工資服務。

綜上，本題應選AD。

39.AB

40.ABC選項A不正確，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在內部控制審計報告的意見中，不包括保留意見；

選項B不正確，上述情況下，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段或者在注冊會計師的責任段，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述；

選項C不正確，注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內部控制審計的特征，以避免報告使用者對無法表示意見的誤解；

選項D正確，因內部控制審計報告中不存在保留意見，即無須考慮審計范圍受到限制的廣泛性。

綜上，本題應選ABC。

41.CD對于截至2013年3月5日發(fā)生的期后事項注冊會計師有責任實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項C和D正確。

42.ABCD注冊會計師在確定審計策略時，需要結合被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度等五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。

43.ACD選項A，注冊會計師具有的技能、知識和經(jīng)驗有助于形成必要的勝任能力以作出合理的判斷；

選項C，在審計過程中，根據(jù)審計準則的規(guī)定，在項目組內部，或者項目組與會計師事務所內部或外部的其他適當人員之間就疑難問題或爭議事項進行的咨詢，有助于注冊會計師作出有依據(jù)和合理的判斷；

選項D，注冊會計師在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是基于其知悉的事實和情況。

綜上，本題應選ACD。

44.ABCD會計師事務所應當根據(jù)具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責。下列活動通常被視為管理層職責：①制定政策和戰(zhàn)略方針；②指導員工的行動并對其行動負責；③對交易進行授權；④確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議；⑤負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表；⑥負責設計、實施和維護內部控制。

45.ABCD以上四個選項均屬于舞弊審計準則明確了的注冊會計師應當與治理層溝通的有關舞弊事項。

46.ABC注冊會計師針對特別風險應當：(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否恰當；(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；(3)對于重大交易，評價其商業(yè)理由的合理性。選項D．將注冊會計師的目的暴露無遺。

47.BD選項A不恰當，尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據(jù)；

選項B恰當，執(zhí)行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同；

選項C不恰當，對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù)；

選項D恰當，保持了一貫性的證據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效。

綜上，本題應選BD。

48.AB在選項A中，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實存貨的“存在”認定；在選項C中，存貨計價審計的樣本應選擇余額較大或價格變動較頻繁的項目。

49.ABCD選項A、B、C、D，審計要素包括審計業(yè)務的三方關系（注冊會計師、被審計單位管理層、預期使用者）、財務報表（鑒征對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據(jù)和審計報告。

綜上，本題應選ABCD。

50.ABCD選項A，從營業(yè)收入的明細賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證是為了確定營業(yè)收入是否發(fā)生，即要確定營業(yè)收入的發(fā)生認定；

選項B，銀行存款余額調節(jié)表是為了將銀行和企業(yè)的銀行存款余額進行核對，以確定銀行存款余額的準確性；

選項C，檢查外購生產(chǎn)線的采購發(fā)票和采購合同，是為了將發(fā)票和合同與企業(yè)真實存在的資產(chǎn)相對應，以確定企業(yè)對資產(chǎn)的所有權；

選項D，抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，查相關業(yè)務是真實發(fā)生，應收賬款真實存在，以確定應收賬款的存在認定。

綜上，本題應選ABCD。

51.B解析：如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)，那么絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查，以提高監(jiān)盤的效率。如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性測試為主的審計方式，獲取與存在認定相關的證據(jù)更為有效。

52.A

53.B解析：由于該公司尚未對該產(chǎn)品的破損事件采取任何措施，所以認為不能確認為2006年的收入。

54.A

55.B

56.B解析：公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

57.A解析：命題是此類特殊目的審計的明確要求。

58.B解析：在委托人要求按特殊形式出具審計報告時，如果注冊會計師確信審計報告的相關內容將違背獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師應拒絕接受委托。

59.B解析：N公司在涉及補價的非貨幣性交易中，作為收到補價的一方應確認收益。

60.B解析：資本公積中股權投資準備和接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備在未轉入“其他資本公積”前不得轉增實收資本或股本。61.（1）事項（1）不屬于調整事項，該事項在2013年才發(fā)生，對2012年度的財務報表并不構成影響。事項（2）不屬于調整事項，銷售退回是在財務報表實際報出日之后才發(fā)生，對2012年度財務報表并不構成影響。事項（3）屬于調整事項，2013年2月15日，訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務，應當確認2012年度的負債。（2）如果判斷被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。（3）除非治理層的所有成員均參與管理被審計單位，否則注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見。

62.(1)第(1)事項構成缺陷。每年都對固定對象進行盤點，很難發(fā)現(xiàn)其他連鎖店存在的問題，如果盤點日不是資產(chǎn)負債表日，還應檢查盤點日與資產(chǎn)負債表H之歸間的交易，通過調節(jié)確定期末存貨余額。實質性程序注冊會計師應實施監(jiān)盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關存貨的記錄。

第(2)事項構成缺陷不符合會計準則和相關會計制度關于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日-12月25日后收發(fā)存貨應及時進行會計處理、實質性程序：對年底的存貨進行截止測試。

第(3)事項構成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計信息的理解實質性程序：進行估價測試。

第(4)事項構成缺陷.在先進先出法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按川頁序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數(shù)額的準確性。實質性程序：對年底的存貨進行監(jiān)盤并檢奄相關交易記錄。

(2)監(jiān)盤計劃內容(1)有不妥之處。注冊會計師不應只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應選擇其他連鎖店進行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴大。注冊會計師的監(jiān)盤對象不能讓被審計單位知悉。為