施工企業(yè)“營改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對措施

最新資料，word文檔，可以自由編輯！品文檔下載【本頁是封面，下載后可以刪除!】施工企業(yè)“營改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對措施【摘要】：本文從施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)層面入手，闡述了在“營改增”實(shí)施后施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理各方面應(yīng)作出的應(yīng)對措施，以求在“營改增”的洗禮中立于不敗之地。國務(wù)院總理溫家寶 2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議， 決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市 ）。2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。財(cái)政部和國家稅務(wù)局于 2011年11月16日，正式下發(fā)了財(cái)稅 [2011]110號文件“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”，由上海于 2012年1月1日首先開始試點(diǎn)。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時(shí)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)， 但預(yù)計(jì)其將來也會被納入， 在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用稅率 11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下， 有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在， 從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加。 在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下， 稅負(fù)的實(shí)際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。 然而，換個(gè)角度來看， “營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提高管理水平的良好機(jī)遇， 期望施工企業(yè)能夠利用這個(gè)機(jī)遇從完善內(nèi)部體制、運(yùn)營機(jī)制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放式的管理方法?？傊?，施工企業(yè)必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的到來。 要降低增值稅， 只能從兩方面入手， 減少銷項(xiàng)稅， 增加進(jìn)項(xiàng)稅。 下面從工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。增值稅納稅主體的確定由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊的分公司為納稅主體， 而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司， 并沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊， 因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊， 成為增值稅納稅主體， 并對各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程施工企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目管理方面的制度及流程， 都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)， 在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂， 同時(shí)增值稅的管理相對比較復(fù)雜， 還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法。 這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準(zhǔn)備， 在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實(shí)施?？谡{(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，格式。③調(diào)整財(cái)調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等?？谛抻喒こ添?xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計(jì)核算制度》。⑥制格式。③調(diào)整財(cái)定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對等。建立各項(xiàng)目增值稅臺賬對實(shí)施承包管理的施工企業(yè)來說， “營改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項(xiàng)目來承擔(dān)。 但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地， 而是所屬分公司注冊所在地， 每個(gè)月分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)， 各個(gè)工程的銷項(xiàng)稅、 進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣， 最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡單相加。 因此，增值稅須核算到項(xiàng)目部， 施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺賬，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過程營改增對不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的， 一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負(fù)， 大大降低競爭力。 在營改增對全行業(yè)都會提高稅負(fù)的情況下， 施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。工程合同管理施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項(xiàng)應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。 而這一切， 都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。 所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。 ①合同中明確稅收內(nèi)容： “營改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②口供材料：對稅收影響很大， 施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范， 明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方， 而不是直接開給甲方，避免口供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款： 發(fā)票開具時(shí)間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。項(xiàng)目管理人員工資項(xiàng)目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I改增”后， 各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅， 則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度， 將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司， 由勞務(wù)公司支付工資， 以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。項(xiàng)目班組在施工企業(yè)的工程建設(shè)中， 存在大量的“班組”形式， 這些班組或純勞務(wù)承包， 或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料， 其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)， 勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資， 無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。 所以“營改增”后， 如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅， 施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。勞務(wù)分包勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式。“營改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。鋼材、水泥采購鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險(xiǎn)。商品砼采購商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。砂石等材料及輔助材料工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無法取得對方發(fā)票時(shí)，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。周轉(zhuǎn)材料大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。設(shè)備“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以， 施工企業(yè)可視自身資金情況，勞務(wù)分包勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。鋼材、水泥采購鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險(xiǎn)。商品砼采購商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。砂石等材料及輔助材料工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無法取得對方發(fā)票時(shí)，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。周轉(zhuǎn)材料大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。設(shè)備“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以， 施工企業(yè)可視自身資金情況，增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機(jī)械設(shè)備， 采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實(shí)施后，才購置機(jī)械設(shè)備，適當(dāng)以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。甲供材料甲供材料由業(yè)主采購和付款， 供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。 業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談， 建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理： ①取消甲供材料，全部口施工單位采購；口口供材料改為甲指乙供， 由施工單位采購并付款；③口供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開口方；④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。水電費(fèi)工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付， 然后在工程款中扣回。 甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。 但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人， 無法提供增值稅發(fā)票， 施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人， 向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。 也可以考慮采用由甲方支付， 在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項(xiàng)稅。17.項(xiàng)目部資金成本施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類： 一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支付的利息， 二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項(xiàng)目部各項(xiàng)利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項(xiàng)目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生， 同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式， 減少資金利息列入項(xiàng)目成本的額度， 例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商， 匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。18.“營改增”過渡時(shí)期的特殊考慮營改增過渡前夕， 施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票